Учебно-методический комплекс учебной дисциплины «Бухгалтерский учет» по специальности 080507.65 «Менеджмент организации» (стр. 3 )

Средства в расчетах – это имущество, принадлежащее юридическому лицу
, но временно находящееся у других юридических или физических лиц данного юридического лица, т. е. имущество в виде долга юридическому лицу (нам должны) и которое называется – дебиторская задолженность: это долг покупателей и заказчиков, долг подотчетных лиц, долг учредителей.

К средствам в расчетах относят финансовые вложения в дочерние и зависимые общества; государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги
других организаций; уставные (складочные) капиталы других организаций; собственные акции, выкупленные у акционеров; займы, предоставленные другим организациям.

В основу классификации источников образования имущества положен признак его собственности.

Источники образования имущества подразделяются на собственный и привлеченный (рис.2.3).

Собственные источники образования имущества формируются за счет уставного капитала, паевого фонда, уставного фонда, складочного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, целевого финансирования, прибыли.

Уставный капитал - капитал, сформированный юридическими лицами, образованными в форме общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью формируется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Паевой фонд – основная часть имущества потребительских обществ, формируемая за счет прибыли, получаемой от предпринимательской деятельности за счет паевых взносов, т. е. первоначального капитала.

Уставный фонд – минимальный размер имущества государственного или муниципального предприятия, гарантирующего интересы его кредиторов.

Складочный капитал - капитал, сформированный юридическими лицами, образованными в форме полного товарищества или товарищества на вере. Согласно ГК РФ хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Добавочный капитал - часть капитала юридического лица, полученная в результате дооценки основных средств, проводимой в установленном порядке, эмиссионного дохода акционерного общества, полученного сверх номинальной стоимости размещенных акций.

Резервный капитал - часть капитала организации, представляющая собой часть прибыли, полученной по результатам деятельности за отчетный период, зарезервированной для покрытия возможных убытков организации, а также для погашения облигаций
организации и выкупа собственных акций, т. е. нераспределенная часть прибыли.

Целевое финансирование – это средства, поступившие от юридических и физических лиц для выполнения целевых мероприятий и программ.

Прибыль – это превышение суммы доходов юридического лица над расходами. Прибыль может быть получена в результате продажи продукции, сдачи работ и оказания услуг, основных средств, нематериальных и прочих активов, а также в результате сдачи помещений или оборудования в аренду; курсовых разниц от операций с ценными бумагами и валютой.

Привлеченные источники образования имущества формируются за счет ссуды, кредитов банков, займов юридических и физических лиц, прочих обязательств.

Ссуды – это банковский кредит, который предоставлен за определенный процент, зависящий от характера ссуды, ее срочности и коммерческой надежности заемщика. Они бывают краткосрочные, оформленные на срок не выше 12 месяцев, и долгосрочные – свыше 12 месяцев.

Займы – это средства, получаемые от других организаций под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Они также бывают краткосрочными и долгосрочными.

Обязательства по расчетам – это долги другим юридическим и физическим лицам, возникающие в связи с тем, что момент возникновения долга юридического лица не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются внутри юридического лица путем начисления, а не поступают со стороны. Данные обязательства называются – кредиторской задолженностью. Например, задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате; задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам. Также к кредиторской задолженности относят задолженность поставщикам. Поставщиками являются юридические лица, у которых приобретают материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом их оплаты обычно проходит небольшой срок, в течение которого данное юридическое лицо оказывается должником своих поставщиков (должны мы, должно наше юридическое лицо).

Методологическую основу познания предмета бухгалтерского учета составляют приемы, которые вытекают из содержания этапов учетного процесса, а именно наблюдения, измерения, группировки и обобщения (рис.2.4).

Документация – это способ первичной регистрации хозяйственных операций с помощью документов. Документация позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами.

Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета. Основные правила проведения инвентаризации определены статьей 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» Закона РФ «О бухгалтерском учете». Проведение инвентаризации обязательно при передаче имущества в аренду, выкупа, продажи, перед составлением годовой отчетности, смене материально ответственных лиц, хищениях.

Оценка – это способ выражения капитала с целью получения информации о стоимости активов и пассивов в денежном измерении. Денежный измеритель позволяет отразить в учете в рублях несоизмеримые виды имущества, например: здания, оборудование, топливо, незавершенное производство, готовую продукцию, денежные средства.

Калькуляция – это способ группировки затрат, их обобщения для исчисления себестоимости объектов учета.

Счета – это способ отражения, систематизации, накапливании текущей информации о состоянии и движении капитала.

Двойная запись – это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Баланс – это способ экономической группировки и обобщение информации об активах и пассивах хозяйствующего субъекта в денежной оценке на определенную дату.

Отчетность – это способ заключительного обобщения учетной информации об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта и результатах его предпринимательской деятельности по установленным формам за определенный период

Тема 3. Балансовое обобщение

Термин «баланс» (от лат. bis – дважды и lanx – чаша весов) означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

Балансовое обобщение информации в бухгалтерском учете позволяет выявить финансово-имущественное положение организации. Это достигается содержанием и структурой баланса, состоящего из двух равных частей: в одной отражается имущество по составу – актив, а в другой – по источникам формирования имущества – пассив

Термин «актив» и «пассив», как и большинство бухгалтерских терминов, латинского происхождения. «Актив» - означает деятельный, действовать. Поэтому под активом понимают ту группировку имущественного комплекса, которая показывает, как он функционирует, действует. «Пассив» – означает бездеятельный, воздерживаться, объяснять. Поэтому этот термин используется для обозначения обязательств организации за полученный имущественный комплекс.

Каждая отдельная составная часть актива и пассива баланса называется – статьей баланса и отражает либо экономически однородный вид имущества, либо экономически однородный источник средств.

Статьи актива и пассива объединяются в разделы

Так как две стороны баланса представляют собой денежную оценку одного и того же процесса с разных точек зрения, то общие суммы данных, отраженных в активе и пассиве баланса, должны быть равны между собой. Эта сумма называется валютой баланса.

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т. е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе.

Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. К основным видам балансов, сгруппированных по признакам относят:

-  время составления;

-  характер деятельности;

-  форма собственности;

-  источник составления;

-  объем информации;

-  объект отражения;

-  способ очистки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть вступительными, текущими, ликвидационными, объединенными.

По характеру деятельности балансы могут быть:

- основной деятельности,

- не основной деятельности.

По объему информации балансы бывают единичные и сводные.

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т. д.).

По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи, суммы по которым при определении остаточной стоимости средств вычитаются из суммы другой статьи.

Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». В России составляются балансы-нетто.

В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции, влияющие на баланс, объединяют в четыре типа.

Первый тип, когда хозяйственные операции вызывают изменения только статей актива. При этом, валюта баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму) в суммовом выражении не меняется.

Второй тип, когда хозяйственные операции вызывают изменения только статей пассива. При этом, валюта баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму) в суммовом выражении не меняется.

Третий тип, когда хозяйственные операции вызывают изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).

Четвертый тип, когда хозяйственные операции вызывают изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).

Тема 3. Система бухгалтерских счетов. двойная запись

Для управления предпринимательской деятельностью необходима информация как о состоянии имущества, которое отражается в бухгалтерском балансе, так и о его движении.

Для отражения этих изменений в составе имущества используются бухгалтерские счета. При этом, движение имущества происходит либо в сторону увеличения (+), либо в сторону уменьшения (-).

Схематически счет принято изображать следующим образом:

Д-т Номер и наименование счета К-т

При этом, левую сторону счета обозначают и называют «дебет», а правую – «кредит».

Номер и наименование счетов определены Планом счетов и приказом об учетной политике организации.

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные и пассивные.

Активными являются счета, предназначенные для отражения наличия и движения имущества.

Пассивными являются счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников формирования имущества (собственные и заемные).

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Двойная запись – это отражение каждой хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая при отражении хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Бухгалтерские счета, между которыми возникает такая взаимосвязь, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, т. е. указание номера и наименования дебетуемого и кредитуемого счетов, указание суммы по конкретной хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью.

Для правильного отражения сумм хозяйственных операций на счетах методом двойной записи необходимо последовательно выяснить следующее:

- экономический смысл хозяйственной операции;

- какие объекты учета участвуют в хозяйственной операции и что с ними происходит – увеличение (+) или уменьшение (-);

- какие счета участвуют в отражении суммы по данной хозяйственной операции – номер и наименование;

- какие это счета по структуре - активные или пассивные;

- на какой стороне - по дебету или по кредиту каждого из корреспондирующих счетов запишем сумму хозяйственной операции, т. е. ответим на вопрос - какая будет бухгалтерская проводка /запись/.

При этом, бухгалтерские проводки (записи) бывают простыми и сложными.

Кроме активных и пассивных счетов, существуют бухгалтерские счета со своей достаточно сложной нестандартной структурой построения, выполняющие строго определённую операционную функцию, которые изучаются каждый в отдельности. По этим счетам возникает вопрос, где отражать суммы хозяйственных операций, вызывающие увеличение учитываемого объекта, а где - уменьшение. Разобраться с этими вопросами поможет группировка счетов по назначению и структуре, которая будет рассмотрена ниже.

Конечные остатки служат базой для заполнения бухгалтерского баланса.

Что касается сложных бухгалтерских проводок, то они корреспондируют с несколькими бухгалтерскими счетами.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Счета, на которых отражаются только обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета, называют синтетическими счетами (синтез – соединение, обобщение, сведение частей в целом). Эти счета ведутся только в денежном измерении.

Для конкретизации учета и установления более детального контроля за движением имущества необходима более подробная информация. Для этого используются аналитические счета, открываемые к синтетическому счету, которые ведутся как в денежных, так и в натуральных измерителях.

Между синтетическим счетом и открытых к нему аналитических счетов существует взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета.

Субсчет – это способ группировки информации, отраженной на аналитических счетах. Например: счет «Материалы» имеет субсчета: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части».

Между синтетическим и относящимся к нему аналитическим счетам существует взаимосвязь:

-  на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные факты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированным экономическим группировкам;

-  структура аналитических счетов аналогична структуре синтетических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;

-  итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и сальдо синтетического чета, объединяющего их;

-  аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через синтетический счет, к которому они открыты.

Таким образом, каждый синтетический счет вместе с принадлежащими к нему аналитическими счетами образует самостоятельную информационную систему.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Осуществление принципа тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца реализуется посредством составления оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета.

После заполнения оборотной ведомости обязательно подсчитывают итоги. Должно получиться три пары равенства. Если этого совпадения нет, значит, допущена или арифметическая ошибка, или ошибка при составлении бухгалтерской проводки. Кроме того, итог оборотов должен совпасть с итогом по регистрационному журналу. Если этого совпадения нет, значит пропущена (не нашла отражение на счетах) сумма по какой-то хозяйственной операции.

Как способ обобщения информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета известна так называемая шахматная оборотная ведомость, составляемая на основе данных регистрационного журнала. В ней по вертикали и горизонтали указываются номера корреспондирующих счетов.

С ее помощью выверяют и устанавливают правильность корреспонденции счетов.

Помимо оборотных ведомостей по синтетическим счетам составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам, открываемым к синтетическому счету.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются на основе данных текущего аналитического учета.

При проверке в оборотных ведомостях натуральных показателей могут быть выявлены ошибки не только в записях по аналитическим счетам, но и в самих документах, послуживших основанием для разноски хозяйственной операции по аналитическим счетам. Итоговые суммы оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяются с оборотной ведомостью по синтетическим счетам.

Нередко для сверки данных аналитического учета с синтетическим вместо оборотных ведомостей составляют сальдовые ведомости. В этих ведомостях отсутствуют показатели оборотов, что упрощает их составление.

По окончании отчетного периода на основании выверенных обобщенных данных синтетического и аналитического учета о наличии активов и пассивов организации заполняются все формы бухгалтерской отчетности.

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Классификация счетов представляет собой совокупность правил распределения счетов бухгалтерского учета на группы и подгруппы в соответствии с установленными признаками сходства или различия. Научно-обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета обеспечивает понимание содержания счетов, их свойств и особенностей, правильное применение их в практической работе.

В процессе классификации счетов с одной стороны происходит их объединение в научно-обоснованные группы или подгруппы. С другой стороны, что более важно осуществляется разделение всей системы информации о фактах предпринимательской деятельности на части, формирующие структуру обобщающих показателей бухгалтерского учета.

Важное значение для оценки перспектив дальнейшего расширения информационной емкости бухгалтерского учета имеет классификация его счетов на балансовые и внебалансовые.

Классификация счетов по экономическому содержанию направлена на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения предпринимательской деятельности юридического лица и отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете и их количество.

Классификация счетов по назначению и структуре дает ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета; каково их строение (структура), что отражать по дебету счета, что – по кредиту, как считать оборот, как обрабатывать счет, когда и куда списывать суммы с определенных счетов. Таким образом, классификация счетов по назначению и структуре преследует цель выяснить особенности счетов и установить счета с одинаковым назначением и строением (структурой).

В соответствии с перечисленными требованиями счета в этой классификации подразделяют на два блока.

1.  Счета имущества и их источников;

2.  Счета хозяйственных процессов и их результатов.

Основные счета применяются для формирования информации и осуществления контроля за материальной обеспеченностью организации и состоянием обязательств. Все счета данной группы при наличии остатка представлены в балансе.

Регулирующие счета предназначены для корректировки, уточнения оценки отдельных видов имущества и источников. Эти счета самостоятельного значения не имеют, а лишь изменяют или дополняют суммы в других счетах. Они применяются в учете параллельно с основным счетом и подразделяются на контрарные и дополняющие.

Операционные счета – это счета, связанные с учетом хозяйственных процессов, т. е. на них отражаются и обобщаются данные хозяйственных операций, раскрывающие содержание процессов заготовления, производства и продажи. Внутри этой группы они объединены с учетом особенностей построения счета в следующие подгруппы: распределительные, накопительные, калькуляционные; сопоставляющие и счета-экраны.

Калькуляционные счета предназначены для сбора затрат и определения себестоимости готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Калькуляционные счета подразделяются на собирательно-калькуляционные и распределительно-калькуляционные.

Сопоставляющие счета предназначены для выявления финансовых результатов путем отражения одного и того же объекта в двух оценках.

Отражающие счета (счета-экраны) предназначены для получения в системе бухгалтерского учета отдельных синтетических и аналитических показателей, которые не отражаются в других операционных счетах бухгалтерского учета. На счетах-экранах выделяется («экранируется») информация о требуемых для управления показателях, о ходе и результатах хозяйственных процессов и явлений.

Финансово-результатные счета предназначены для отражения доходов и расходов с целью выявления финансового результат.

Забалансовые счета предназначены для отражения и обобщения информации о:

-  ценностях, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении;

-  условных правах и обязательствах;

-  отдельных хозяйственных операций.

Депозитно-имущественные, на которых отражаются ценности, не принадлежащие хозяйственному субъекту, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, такие как арендованные основные средства; товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение; материалы, принятые на переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа.

Контрольные счета предназначены для отражения и обобщения информации по отдельным хозяйственным операциям, не учитываемых в системе балансовых счетов, которая связана с учетом бланков строгой отчетности; амортизацией основных средств; учетом основных средств, сданных в аренду.

Счета условных прав и обязательств служат для получения информации о выполнении в установленные сроки
хозяйственных договоров, в случае неплатежеспособных дебиторов.

Перечень синтетических счетов и субсчетов систематизированы в определенном порядке в Плане счетов бухгалтерского учета.

План счетов является директивным документом, что обеспечивает единообразное отражение хозяйственных процессов в системе бухгалтерского учета. При всей жесткости подхода к единообразию отражения информации в системе бухгалтерского учета в настоящее время хозяйствующие субъекты имеют право уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать или объединять, а также вводить дополнительные субсчета.

План счетов содержит инструкцию по применению Плана счетов, которая устанавливает единые подходы и методические принципы к ведению синтетического учета. В ней дается экономическая характеристика, структура и назначение отдельных счетов и субсчетов. При этом, после описания каждого счета дается типовая схема корреспонденции его с другими счетами. Однако следует отметить, что типовую схему нельзя рассматривать как исчерпывающую все возможные варианты корреспонденции счетов. Поскольку, в условиях становления рыночных отношений с одной стороны развивается предпринимательство, в результате чего вводятся новые объекты бухгалтерского учета, с другой - появляются новые Законы, указы, нормативные акты, регламентирующие предпринимательскую деятельность, что приводит к возникновению новых или дополнительных корреспонденций, не предусмотренных их типовой схемой.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета - счета первого порядка и субсчета - счета второго порядка. В плане счетов их перечень представлен по разделам.

На забалансовых счетах учитывают ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему, а также бланки строгой отчетности, санаторные путевки, полученные безвозмездно.

Тема 4. Учетные регистры бухгалтерского учета

Первичное наблюдение – это целенаправленное восприятие фактов, являющееся начальным звеном в цепочке функционирования предпринимательской деятельности. От качества проведения первичного наблюдения зависят полнота и достоверность учетной информации.

По результатам первичного наблюдения составляется документ.

Документ - материальный носитель информации, содержащий соответствующие данные, оформленный в установленном порядке и имеющий в соответствии с действующим законодательством правовое значение.

Кроме того, согласно Федеральному закону «Об информации, информатизации и защите информации» под документом понимают зафиксированную на материальном носителе информацию с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.

Первичные бухгалтерские документы – это бухгалтерские документы, составленные в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их завершения и являющиеся первым свидетельством их совершения.

Документы несут, с одной стороны, экономическую информацию путем группировки и обобщения цифровых показателей фактов предпринимательской деятельности и, с другой стороны, юридическую информацию путем оформления в установленном порядке совершенного факта предпринимательской деятельности организации.

Первичные бухгалтерские документы необходимы для:

-  обоснования учетных записей;

-  передачи указаний от распорядителей до исполнителей. Так, лимитно-заборная карта служит основанием для отпуска материалов со склада, расходные кассовые ордера – для выплаты из кассы наличных денег;

-  контроля за правильностью совершенных фактов предпринимательской деятельности организации;

-  фиксации причин хозяйственных нарушений, имеющих место в предпринимательской деятельности.

Документы состоят из отдельных элементов, которые называются реквизитами. Реквизиты делятся на постоянные и переменные.

С целью облегчения обработки документов, применяемых в бухгалтерском учете и отличающихся по форме, содержанию, способу отражения хозяйственной операции, их группируют по однородным признакам. Классификация документа производится по следующим признакам:

-  назначению;

-  объему содержащихся в них сведений;

-  способу отражения в них хозяйственных операций;

-  месту их составления;

-  способу обработки.

По назначению бухгалтерские документы первичного учета делятся на распорядительные, исполнительные (оправдательные), бухгалтерского оформления, комбинированные и строгой отчетности.

По объему содержащихся в документах сведений они делятся на первичные и сводные первичные.

По способу отражения операций документы первичного учета подразделяются на разовые и накопительные.

По месту составления документы первичного учета подразделяются на внешние и внутренние.

Инвентаризация является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета, а также методическим приемом фактического контроля при проведении ревизии, аудита.

Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, техническое состояние и правильность их оценки.

Задачами инвентаризациями являются:

-  выявление фактического наличия имущества в организации;

-  контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

-  выявление неиспользуемого имущества;

-  проверка соблюдения правил и условий хранения имущества;

-  проверка реальности стоимости учтенного в балансе имущества.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

-  при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при реорганизации и ликвидации организации;

-  перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

-  при смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

-  при установлении фактов хищений, а также порчи ценностей - немедленно после установления фактов;

-  в случае пожара или стихийных бедствий;

-  при переоценке имущества;

-  при пересортице, т. е. при переводе товара из одного сорта в другой.

В зависимости от различных признаков и причин, по которым проводится инвентаризация, различают ее виды.

По отношению к плану проведения в соответствии с учетной политикой организации различают плановую и внеплановую инвентаризацию.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в том месяце, когда закончилась инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Материалы работы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где они должны храниться в специальной папке в соответствии со ст.17 Закона о бухгалтерском учете не менее пяти лет, то есть в течение всего срока исковой давности по бухгалтерским операциям.

Таким образом, инвентаризация представляет собой способ контроля за сохранностью средств организации и правильностью отражения их в бухгалтерском учете.

Процесс заготовления представляет собой комплекс хозяйственных операций по обеспечению организации предметами труда - сырьем, материалами, покупными полуфабрикатами, топливом.

процесс заготовления состоит из хозяйственных операций отражающих: задолженность по приобретению; затраты по покупке; затраты по доставке; затраты по хранению, что обусловливает определение фактической себестоимости поступивших материальных ценностей и составление калькуляции для определения фактической цены по конкретному их виду.

Для отражения хозяйственных операций по процессу заготовления предусмотрены:

- счет 10 «Материалы» с субсчетами;

- счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

- счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

- счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом существует два варианта отражения хозяйственных операций по заготовлению - с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и без него.

Процесс производства представляет собой комплекс хозяйственных операций по превращению предметов труда в готовую продукцию и по созданию новой стоимости.

Осуществляя процесс создания новой стоимости и промышленное, и сельскохозяйственное, и торговое предприятие, и строительная организация несут расходы в виде затрат сырья, материалов, топлива, энергии, оплаты труда, отчислений в фонды социальной защиты, амортизации основных средств, прочих денежных расходов. Из всего вышеперечисленного и складывается себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Согласно установленным правилам отражения производственных затрат, организация имеет право не все затраты включать в себестоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Часть расходов ограничено определенным лимитом, а часть вообще нельзя включать в себестоимость. Например: такие расходы как штрафы, пени, неустойки уменьшают финансовые результаты.

Для учета процесса производства в Плане счетов предусмотрены счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

В настоящее время существуют два варианта организации учета процесса производства: по полной производственной себестоимости и по сокращенной производственной себестоимости.

Учет процесса производства по сокращенной себестоимости рассматривается с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и субсчетов к счету 25 «Общепроизводственные расходы»: 25.1 «Расходы на содержание оборудования»; 25.2 «Общепроизводственные расходы».

С точки зрения полноты включения затрат в себестоимость продукции, работ и услуг учет по полной себестоимости не в полной мере обеспечивает всей информацией, которая необходима для оптимального управления затратами. При формировании учетной политики в российском учете можно применять метод учета по сокращенной или, еще называют, ограниченной, усеченной себестоимости.

Суть такого подхода состоит в том, что затраты общехозяйственного характера не включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, а списываются на счет 90 «Продажи».

Продажа готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг является завершающим этапом кругооборота продукта.

Порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций по продаже зависит от норм гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства. При этом, предписания гражданского законодательства в значительной степени влияют как на бухгалтерскую, так и налоговую их трактовку.

В настоящее время выручка от продажи продукции, работ и услуг, как правило, отражается по моменту отгрузки.

При этом методе для расчетов с покупателями продукции используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», а по кредиту – погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Следует отметить, что при отгрузке и передаче покупателям продукции возникают расходы на продажу, которые собираются на счете 44 «Расходы на продажу».

В зависимости от принятой в организации учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией. При этом, базой распределения является вес продукции, или ее объем, или ее производственная себестоимость.

Для учета расчетов хозяйствующего субъекта с бюджетом по налогам Планом счетов предусмотрен синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», аналитический учет ведется на субсчетах, открываемых в разрезе видов налогов. Что касается методики расчета сумм налогов и порядка отражения их в учете, то это зависит от механизма действия конкретного налога, устанавливаемого законодательными актами РФ.