Форма бухгалтерского учета – схема формирования и взаимосвязи информации, порядок и способы регистрации и группировки бухгалтерских данных.
Информация первичных документов в процессе обработки фиксируется и систематизируется с помощью учетных регистров в виде отдельных ведомостей, журналов, книг.
В учетных регистрах информация из первичных документов группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей с выходом результатных данных.
Таким образом, учетные регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в обработанных первичных документах, для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета необходимы для создания информационной базы управления деятельностью организации.
Учетные регистры классифицируются по следующим признакам:
- способу составления;
- характеру записей;
- объему содержания хозяйственных операций;
- форме строения.
В соответствии с требованиями учетной практики выработан ряд правил ведения записей в учетных регистрах:
- записи в учетные регистры должны производиться на основании оформленных, проверенных и размеченных документов;
- каждая хозяйственная операция, оформленная документом, должна найти отражение в учетном регистре;
- записи в учетные регистры должны вестись в определенном порядке.
Записи должны быть краткими, четкими, ясными. Нельзя производить записи над строками и между строк. Способ записи в учетные регистры может быть линейно-позиционный и шахматной формы.
Линейно-позиционный способ записей применяется для учета расчетов с покупателями, поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами. При этом способе обороты дебетовые и кредитовые отражаются по одной позиции (линии), что дает возможность выявить дебиторскую или кредиторскую задолженности.
В случае шахматной формы записи хозяйственной операция записывается одновременно по дебету и кредиту счетов один раз.
После регистрации хозяйственных операций в учетных регистрах по окончании месяца по каждой графе отводят итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяют, сопоставляя оборотные ведомости, или другим способом, и заносят в Главную книгу.
После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.
Форма бухгалтерского учета определяется структурой учетных регистров, способом записи в них, последовательностью связи между документами и регистрами с целью группировки и обобщения бухгалтерской информации.
Организации имеют право самостоятельно выбрать форму бухгалтерского учета в соответствии со своей учетной политикой.
В настоящее время известны следующие формы бухгалтерского учета:
- мемориально-ордерная;
- журнально-ордерная;
- упрощенная;
- Журнал-Главная;
- форма бухгалтерского учета с применением программных продуктов.
В настоящее время развитие средств связи, новые возможности документирования фактов хозяйственной деятельности, их регистрации и архивирования обусловили преобразование вышеуказанных форм бухгалтерского учета с использованием следующих видов программных компьютерных программ:
1) системные;
2) прикладные;
3) инструментальные;
4) комбинированные.
Тема 5. Финансовый учет
Финансовый учет охватывает информацию, которая, помимо использования ее внутри предприятия руководством, учредителями, участниками и собственниками имущества организации, передается также и внешним пользователям – инвесторам, кредиторам, территориальным органам статистики по месту регистрации предприятия, банкам, Государственной налоговой инспекции и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
Финансовый учет строится на следующих основополагающих принципах:
· ведение учета должно осуществляться на базе Международных и Российских стандартов учета и отчетности;
· финансовый учет должен отвечать всем требованиям пользователей финансовой отчетности;
· финансовый учет ведется в денежном выражении;
· финансовый учет и отчетность формируют достоверную, объективную, полную и своевременную информацию;
· финансовый учет и отчетность организуются на основе бухгалтерских счетов и двойной записи;
· финансовая информация предполагает проведение аудиторских проверок и осуществление анализа финансового состояния предприятия.
Бухгалтерскую отчетность предприятия принято делить на квартальную и годовую.
Квартальная отчетность представляется в течение 30 дней с момента окончания квартала, а годовая – в течение 90 дней. Дата сдачи определяется вышестоящими организациями.
Финансовая отчетность является открытой и может публиковаться в печати, причем акционерные общества открытого типа обязаны опубликовывать сведения в течение 150 дней по окончании года.
Управленческий учет – это учет в целях обеспечения необходимой информацией внутренних пользователей для принятия оперативных управленческих решений, нормирования, планирования, контроля и анализа, а также выработки стратегии развития предприятия.
Организация управленческого учета строится на следующих принципах:
· обеспечение необходимой информацией руководителей для принятия соответствующих управленческих решений;
· выделение в структуре предприятия центров ответственности, руководители которых несут ответственность за целесообразность произведенных затрат;
· система трансфертных цен и ценообразования (данная система обеспечивает организацию хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия);
· обеспечение взаимосвязи с планированием, анализом производственно-финансовой деятельности, контролем, организацией и управлением производства;
· оперативность учета затрат, то есть предусматривается деление учета затрат на учет фактических затрат (прошлых) и на учет затрат по системе «стандарт-кост» (нормативные издержки);
· обоснование включения затрат в себестоимость продукции выполненных работ и оказанных услуг.
Тема 6. Учет денежных средств
Расчеты между организациями, а также между организациями и физическими лицами могут осуществляться путем наличных и безналичных расчетов. Все свободные денежные средства организации и других юридических лиц независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности обязаны хранить в учреждениях банков. Для работы с наличными денежными средствами (мелкие текущие производственные расходы наличными, расчеты с работниками по оплате труда, выдача денежных средств под отчет и т. д.) организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.
Согласно указанию ЦБ РФ от юридические лица
и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, командировочные расходы, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом предельного размера.
Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:
- быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;
- располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями;
- иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;
- закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;
- оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;
- иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола;
- располагать исправным огнетушителем.
Наличные деньги и ценные бумаги
на предприятиях должны храниться, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации используется активный счет 50 «Касса» к которому могут быть открыты следующие субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в отечественной валюте, находящиеся в кассе организации. Однако, если организация совершает операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» необходимо дополнительно открыть соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в филиалах кассы организации, которые открываются в случае необходимости на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, билетных и багажных кассах портов и вокзалов, в товарных конторах и т. п.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные железнодорожные и авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др.
Все кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
Приход наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера (форма № КО-1).
Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.
Квитанция к приходному кассовому ордеру, оформленная с учетом требований пп. 13 и 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и выдается на руки лицу сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.
Расход наличных из кассы отражается по кредиту счета 50 «Касса» на основании расходного кассового ордера (форма № КО-2), который используется для выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях обычных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование, номер документа, кем и когда он выдан в расходном кассовом ордере. Лицо, получившее деньги, ставит свою подпись в расходном кассовом ордере. Выдача денег из кассы не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, считается недостачей в кассе и взыскивается с кассира.
Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе организации, должна осуществляться по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или отдельной ведомости. При выдаче денег по доверенности в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег должны быть указаны фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Доверенность остается в кассовых документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Разовые выплаты денег отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.
Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
Приходный кассовый ордер должен подписываться главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым документам имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:
наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;
правильность оформления документов;
наличие перечисленных в документах приложений.
Основным учетным регистром является журнал-ордер № 1, состоящий из двух частей, журнала - в котором осуществляется учет операций по кредиту счета 50 «Касса» и ведомости № 1, предназначенной для учета оборотов по дебету счета 50.
10.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет денежных средств на расчетных счетах организации
Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и (или) ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством. Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:
- корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в ЦБ РФ;
- корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;
- счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;
- счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.
Для открытия счета в кредитной организации необходимо предоставить следующие документы:
- заявление об открытии счет по специальной форме;
- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и свидетельства о государственной регистрации организации;
- свидетельство о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
- карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях используется активный счет 51 «Расчетные счета». Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ.
Поступление денежных средств на расчетные счета организации отражается по дебету счета 51. Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов может производиться наличным и безналичным способами. При взносе наличных денежных средств на расчетный счет, оформляемом объявлением на взнос наличными, банк выдает квитанцию установленного образца. Данный документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемом клиентом и остающимся в банке для бухгалтерского оформления поступивших денег; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прикладываемого к выписке банка, выдаваемой клиенту.
Выдача наличных денежных средств с расчетного счета производится по чекам, сброшюрованным в чековую книжку. Чек для получения денег наличными включает в себя чек и корешок. Чеки защищены водяными знаками. Никакие подчистки и исправления в них не допускаются. Чек и его корешок заполняются только чернилами или шариковой ручкой черного, синего или фиолетового цвета. В реквизите «Сумма цифрами» свободные места впереди и после суммы рублей должны быть обязательно прочеркнуты двумя линиями. После слова «Заплатите» вписываются чернилами: на предъявительском чеке: слово «Предъявителю», а на именном чеке
: фамилия, имя, отчества лица, на имя которого выписан чек. Сумма прописью должна обязательно начинаться с заглавной буквы в самом начале строки. Слово «рублей» должно указываться вслед за суммой прописью без оставления свободного места. Чек подписывается чекодателем обязательно чернилами. Подписание чека до заполнения всех его реквизитов категорически запрещено. При представлении владельцем счета специальной справки о том, что организации не разрешено иметь печать, чек принимается без скрепления его оттиском печати. Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет. При закрытии счета его владелец обязан представить в банк заявление и приложить к нему чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками, в которых указываются номера чеков.
Деньги, получаемые по чеку с расчетного счета, приходуются в кассе путем выписки приходного кассового ордера.
Списание денежных средств с расчетных счетов организации отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Кредитная организация осуществляет списание денежных средств по распоряжению владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. В бесспорном порядке банк может списать денежные средства по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки. При недостаточности денежных средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.
При выявлении случаев ошибочного списания (зачисления) денежных средств до выяснения причин в бухгалтерском учете делают проводку:
Дебет 76-2 Кредит 51 – отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета;
Дебет 51 Кредит 76-2 – отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 2, который состоит из самого журнала-ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51, и ведомости № 2 для учета операций по дебету счета 51.
Для открытия валютного счета в РФ предприятию необходимо представить в банк следующие документы:
Заявление на открытие валютного счета по установленной форме;
Нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
Карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра);
Свидетельство о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
Справку банка, в котором открыт расчетный счет.
В учреждении банка поле рассмотрения вышеуказанных документов оформляется открытие валютных счетов распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту – владельцу счетов. В данном распоряжении указываются номера валютных счетов, присвоенные учреждением банка, код которого двадцатизначный, а также требование соблюдения режима пользования валютными счетами.
Открытие валютного счета, на основании указанных документов, предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой:
1) текущего валютного счета – для учета валюты, находящейся в распоряжении организации, в т. ч. валютной выручки, оставшейся после ее добровольной или обязательной продажи;
2) транзитного валютного счета – для учета поступившей валютной выручки до ее добровольной или обязательной продажи;
3) специального банковского счета – для учета валюты, для учета операций с ценными бумагами, кредитами и займами, которые получены или выданы иностранным партнерам в валюте.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте предназначен активный синтетический счет 52 «Валютные счета». К счету 52 могут быть открыты субсчета первого порядка:
- 52-1 «Валютные счета внутри страны»;
- 52-2 «Валютные счета за рубежом».
К субсчету 52/1 могут быть открыты субсчета второго порядка:
- 52-1-1 «Текущий валютный счет»;
- 52-1-2 «Транзитный валютный счет»;
- 52-1-3 «Специальный банковский счет».
Поступление иностранной валюты в организацию может быть связано с:
- покупкой иностранной валюты;
- перечислением от покупателей;
- поступлением дивидендов по вкладам и инвестициям;
- поступлением валютных краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов.
Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных, валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен активных счет 55 «Специальные счета в банках».
К данному счету могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
При перечислении средств на покрытый аккредитив выполняется бухгалтерская проводка:
Дебет 55-1 Кредит– переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.
Перечисление средств на счет поставщика отражается проводкой:
ДебетКредит 55-1
Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей, только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В противном случае эти расходы включаются в состав прочих расходов (субсчет 91-2).
Порядок расчетов аккредитивами включает в себя следующие этапы:
- заключение договора с указанием аккредитивной формы расчетов;
- заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);
- выписка из расчетного счета об открытии аккредитива, его условия;
- извещение об открытии аккредитива, его условия;
- сообщение поставщику условий аккредитива;
- отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива;
- поставщик представил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива;
- извещение об использовании аккредитива;
- выписка с расчетного счета – зачислен платеж;
- выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.
Аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому выставленному аккредитиву.
Аналитический учет по субсчету 55-3 ведется по каждому вкладу.
Для учета денежных средств, находящихся в пути, в Плане счетов предусмотрен счет 57 «Переводы в пути». На счете 57 « Переводы в пути» учитываются:
- денежные средства, внесены организацией в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;
- денежные средства, сданные организацией в вечернюю кассу банка или переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет. Если реальное зачисление денег производится только на следующий день;
- денежные средства, перечисленные организацией с одного расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;
- денежные средства, направленные организацией на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет организации находится в одном банке, а «карточный» счет – в другом и перевод средств может занять более одного дня.
Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.
При осуществлении перевода денег, который занимает более одного дня, необходимо сделать бухгалтерскую проводку по дебету счета 57. При зачислении денежных средств по назначению на основании соответствующих документов запись бухгалтерская делается по кредиту счета 57.
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 обособленно.
Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, аналитический учет при использовании журнально-ордерной формы – в журнале-ордере № 3 и в ведомости № 25.
Тема 7. Учет основных средств и нематериальных активов
Целями учета вложений во внеоборотные активы являются:
своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
К внеоборотные активам относят: нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения.
Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным:
Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» - ПБУ 2/94 (Приказ Минфина России );
Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России );
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина России н).
Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
Понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.
Понятие «капитальные вложения» используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств) и в широком смысле слова – инвестиции в любые виды внеоборотных активов.
Долгосрочные инвестиции связаны с:
осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
приобретением земельных участков и объектов природопользования;
приобретением и созданием активов нематериального характера;
выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
К капитальным вложениям относятся затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.
Состав капитальных вложений формируется как совокупность капитальных затрат на:
- проектно-изыскательские работы и техническую документацию;
- реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств;
- буровые работы;
- приобретение отдельных долгосрочных объектов (основных средств и нематериальных активов);
- формирование основного стада;
- приобретение земельных участков;
- приобретение объектов природопользования;
- приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;
- получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.
Капитальные вложения по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:
строительных работ;
работ по монтажу оборудования;
оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;
инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;
машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;
прочих капитальных работ и затрат.
Воспроизводственная структура капитальных вложений включает в себя понятия: нового строительства, расширения, реконструкции, технического перевооружения.
Система учета источников финансирования капитальных вложений должна состоять из следующей последовательности шагов:
1. Формирование системы контроля объемов и целевого характера использования адресных источников - средств кредитов банков, целевого финансирования и др.
2. Внесистемная организация учета амортизации как источника финансирования.
3. Организация учета чистой прибыли как источника финансирования в порядке закрепленном в учетной политике организации (внесистемно либо системно на отдельном субсчете к счету 84).
По мере осуществления капитальных вложений производятся следующие проводки:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства» и др. - отражены капитальные вложения в строительство или приобретение объектов основных средств.
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Инвестиционный фонд образованный»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Инвестиционный фонд использованный» - отражено использование инвестиционных средств (на сумму превышения размера капитальных вложений над суммой накопленной амортизации).
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. К этому счету для учета затрат на долгосрочные инвестиции открываются субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7 «Приобретение взрослых животных»;
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам
Порядок заключения договора на строительство включает в себя определение, в частности:
формы расчетов, стоимости строительства и других условий его выполнения;
объекта строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета;
застройщика - инвестора, а также иные юридических и физических лиц, уполномоченных инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству;
инвестора - юридического или физического лица, осуществляющего вложения собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств;
незавершенного строительства - затрат застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию;
завершенного строительства - затрат застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства;
инвентарной стоимости объекта - затрат застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию;
подрядчика - юридического лица, выполняющего подрядные работы для застройщика по договору на строительство;
подрядных работ - работ, выполняемых подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также других видов работ согласно договору на строительство;
незавершенного производства - затрат подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору на строительство.
Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.
Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. Если осуществляется строительство по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 2/94 расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться в двух формах:
в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;
после завершения всех работ на объекте строительства.
Второй способ встречается редко, так как в этом случае подрядчик должен иметь значительные оборотные средства, которые позволят ему вести строительство без привлечения дополнительного финансирования.
Затраты подрядчика складываются из фактических расходов, связанных с его возведением объекта (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом его в эксплуатацию или сдачей инвестору.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 |
