Аналитические материалы к семинару на тему: Как обеспечить юридическую защищенность руководителя и компании при работе с персоналом. Иностранные работники: особенности трудовых отношений (стр. 5 )

Ответственность за нарушение правил осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами и миграционных правил установлена Кодексом РФ об административных правонарушениях (далее – КоАП).

К административной ответственности в виде штрафа может быть привлечен иностранный гражданин, должностные лица работодателя, а также сам работодатель. Причем последний как в виде штрафа, так и в виде административного приостановления деятельности на срок до 90 суток. Решение о приостановлении деятельности может быть вынесено только судом.

Срок давности привлечения к административной ответственности за подобные нарушения составляет 1 год со дня совершения административного правонарушения.

Согласно ст. 18.10, 18.15, 18.16 и 18.17 КоАП за нарушение миграционного законодательства может наступить следующая ответственность:

Вид нарушения	Работник	Должностное лицо	Работодатель
Осуществление иностранным гражданином или лицом без гражданства трудовой деятельности в Российской Федерации без разрешения на работу	Штраф от 2000 до 5000 руб. с адм. выдворением или без него	--	-
Привлечение к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства при отсутствии у этих иностранного гражданина или лица без гражданства разрешения на работу	Штраф от 2000 до 5000 руб.	Штраф от 25000 до 50000 руб.	Штраф от 250000 до 800000 руб. или адм. приост. до 90 суток
Привлечение к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства без получения в установленном порядке разрешения на привлечение и использование иностранных работников	Штраф от 2000 до 5000 руб.	Штраф от 25000 до 50000 руб.	Штраф от 250000 до 800000 руб. или адм. приост. до 90 суток
Неуведомление территориального органа федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на осуществление функций по контролю и надзору в сфере миграции, органа исполнительной власти, ведающего вопросами занятости населения в соответствующем субъекте РФ, или налогового органа о привлечении к трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства	Штраф от 2000 до 5000 руб.	Штраф от 35000 до 50000 руб.	Штраф от 400000 до 800000 руб. или адм. приост. до 90 суток
Нарушение правил привлечения иностранных граждан и лиц без гражданства к трудовой деятельности, осуществляемой на торговых объектах (в том числе в торговых комплексах), выразившееся в предоставлении индивидуальным предпринимателем, юридическим лицом, его филиалом или представительством, управляющими торговым объектом (в том числе торговым комплексом), либо должностным лицом указанных юридического лица, филиала или представительства, либо иным юридическим лицом или его должностным лицом, либо иным лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, торгового места на территории торгового объекта (в том числе торгового комплекса), производственного, складского, торгового, служебного, подсобного или иного помещения иностранному гражданину или лицу без гражданства, незаконно привлекаемым к трудовой деятельности, осуществляемой на торговом объекте (в том числе в торговом комплексе), либо в выдаче иностранному гражданину или лицу без гражданства, незаконно осуществляющим указанную деятельность, разрешения на ее осуществление или в допуске в иной форме к осуществлению указанной деятельности	--	Штраф от 45000 до 50000 руб. (На ИП штраф 350000 до 800000 руб. или адм. приост. до 90 суток	Штраф от 450000 до 800000 руб. или адм. приост. до 90 суток
Предоставление лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, юридическим лицом, его филиалом или представительством, управляющими торговым объектом (в том числе торговым комплексом), либо должностным лицом указанных юридического лица, филиала или представительства торгового места на территории торгового объекта (в том числе торгового комплекса), производственного, складского, торгового, служебного, подсобного или иного помещения другому юридическому лицу или другому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые не имеют разрешения на привлечение и использование иностранных работников, но фактически используют труд иностранных работников либо которые привлекают к трудовой деятельности иностранных граждан или лиц без гражданства, не имеющих разрешения на работу	--	Штраф от 45000 до 50000 руб. (На ИП штраф 350000 до 800000 руб. или адм. приост. до 90 суток	Штраф от 450000 до 800000 руб. или адм. приост. до 90 суток
Несоблюдение работодателем или заказчиком работ (услуг) установленных в соответствии с федеральным законом в отношении иностранных граждан и лиц без гражданства ограничений на осуществление отдельных видов деятельности	Штраф от 2000 до 5000 руб.	Штраф от 45000 до 50000 руб.	Штраф от 800000 до 1000000 руб. или адм. приост. до 90 суток
Несоблюдение иностранным гражданином или лицом без гражданства установленных в соответствии с федеральным законом в отношении иностранных граждан и лиц без гражданства ограничений на осуществление отдельных видов деятельности	Штраф от 2000 до 5000 руб. с адм. выдворением или без него	--	--
Несоблюдение иностранным юридическим лицом, его филиалом или представительством установленных в соответствии с федеральным законом в отношении иностранных организаций ограничений на осуществление отдельных видов деятельности	--	--	Штраф от 800000 до 1000000 руб. или адм. приост. до 90 суток

Под привлечением к трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства понимается допуск в какой-либо форме к выполнению работ или оказанию услуг либо иное использование труда иностранного гражданина или лица без гражданства.

В случае незаконного привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации двух и более иностранных граждан и (или) лиц без гражданства административная ответственность, установленная настоящей статьей, наступает за нарушение правил привлечения к трудовой деятельности в РФ иностранных граждан и лиц без гражданства (в том числе иностранных работников) в отношении каждого иностранного гражданина или лица без гражданства в отдельности.

Социальное и пенсионное страхование иностранцев;

особенности уплаты НДФЛ и ЕСН за иностранного работника.

Новое значение термина «нерезидент» в целях НДФЛ с 2007 г.

Особенности уплаты ЕСН и НДФЛ за белорусов

Осуществляя трудовую деятельность на территории РФ, иностранный работник получает вознаграждение за труд, следовательно, становится налогоплательщиком.

Применяемая ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) зависит от того, является ли иностранный работник резидентом РФ. Отметим, что с 1 января 2007 г. существенно изменилось понятие налогового резидента. Согласно ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

При налогообложении доходов нерезидентов применяется повышенная ставка налога - 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Исключение из общего правила налогообложения иностранцев составляют граждане Беларуси. Ставка НДФЛ в размере 13 процентов применяется к их доходам с момента вступления в силу долгосрочного трудового договора. Если договор расторгнут в течение первых 183 дней пребывания гражданина Беларуси в РФ, работодатель обязан произвести перерасчет налога с уже выплаченного дохода по ставке 30 процентов.

Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории РФ, в частности, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в РФ.

Таким образом, в расчет берутся 12 месяцев, предшествующие моменту начисления НДФЛ. Если количество дней пребывания работника в РФ превысит 183, то применению подлежит ставка налога 13 процентов. При этом необходимо пересчитать сумму налога нарастающим итогом с начала года.

Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога на основании п. 5 ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 56, п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации и п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 01.01.2001 N 56 «О бюджете города Москвы на 2006 год» денежные средства по КБК 1 1налог на доходы физических лиц с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и по КБК 1 1налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), в размере 100% зачисляются в бюджет г. Москвы.

Если в связи с перерасчетом налоговой базы иностранных работников, ставших по истечении 183 дней налоговыми резидентами РФ, образовалась переплата налога на доходы физических лиц по КБК 1 1налог на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ), переплата налога на доходы физических лиц, образовавшаяся по коду бюджетной классификации, соответствующему ставке 30%, в результате уточнения налогового статуса физического лица должна быть направлена налоговым агентом на погашение недоимки или в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%.

Сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена налогоплательщику. Возврат производится по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Поскольку работодатель не является налогоплательщиком по НДФЛ, а является налоговым агентом, заявление должно быть составлено от имени работника с приложением документов, подтверждающих срок пребывания работника на территории РФ более 183 дней. Подтверждающие документы работодателю предоставляет работник.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении возврата в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В то же время работодатель, осуществляющие выплаты в пользу физических лиц, является налогоплательщиком по единому социальному налогу (ЕСН). Порядок расчетов с бюджетом по ЕСН с выплат в пользу иностранных работников, в том числе граждан Республики Беларусь, в 2007 году не изменился по сравнению с предшествующим налоговым периодом (п. 2 ст. 243 НК). В налогооблагаемую базу включаются любые начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты и вознаграждения по трудовым договорам независимо от того, является иностранец постоянно проживающим, временно проживающим или временно пребывающим на территории РФ.

ЕСН исчисляется и уплачивается в том же порядке, который применяется для налогообложения выплат работников - российских граждан.

Порядок исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование зависит от статуса иностранного гражданина и регулируется Законом от 01.01.2001 года «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Согласно ст. 7 названного Закона застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства:

- работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору;

- самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты);

- иные, перечисленные в Законе.

С выплат в пользу временно пребывающих в РФ иностранных граждан страховые взносы в ПФР не уплачиваются, поэтому ЕСН полностью (в размере 20% с учетом права на использование регрессивных ставок) перечисляется в федеральный бюджет. Данный порядок разъяснен также письмами Минфина РФ от 01.01.2001 N /187, от 01.01.2001 N /124, УФНС по г. Москве от 01.01.2001 N 21-11/101890@.

В случае применения работодателем упрощенной системы налогообложения, он освобождается от уплаты ЕСН, но начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При этом страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются с вознаграждений, производимых всем иностранным работникам, взносы в ПФР - только с выплат, производимых постоянно и временно проживающим в РФ иностранным лицам. Такие разъяснения приведены в письмах УФНС по г. Москве -18/668 и -11/3/104917.