Налоги и налогообложение. Методические ука­зания к лабораторным занятиям (стр. 4 )

превы - превышающей

шающей 600000

600000 рублей.

рублей

3.3.2. Исходные данные

1 вариант. Работнице локомотивного депо в 2005 г. ежемесячно начислялась заработная плата в сумме 25000 руб. Организация подарила в мае месяце на день рождения работницы кухонный комбайн стоимостью 4 500 руб. В связи со стихийным бедствием работнице была выплачена компенсация в размере 5000 рублей. Других доходов она не получа­ла. Налог удерживается организацией — налоговым агентом нарас­тающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. Работница не имеет других вычетов (льгот), кроме стандартных, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Работница имеет на иждивении двоих детей. Сын, 1986 г. рожде­ния в сентябре 2004г. поступил на дневное отделение вуза. старшая дочь, родившаяся в 1981г. закончила в июле 2005 г. педаго­гический колледж. Налоговый вычет производится на каждого ре­бенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося (студента) дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

2 вариант. Работнице локомотивного депо в 2005 г. ежемесячно начислялась заработная плата в сумме 35000 руб. Принимая участие в передаче "Слабое звено", в феврале Работница выиграларуб. Из-за смерти мужа работнице выплачена материальная помощь в размере 5000 руб .Других доходов она не получа­ла. Налог удерживается организацией — налоговым агентом нарас­тающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. Работница является инвалидом второй группы.

3 вариант. Работнице локомотивного депо в 2005 г. ежемесячно начислялась заработная плата в сумме 44000 руб. В 2005 году на чемпионате России по биатлону Работница заняла 3-е место, за что ей был вручен приз в размереруб. от официального организатора. Работница участвовала в избирательной комиссии и получила доход в размере 3500 рублей. Других доходов она не получа­ла. Налог удерживается организацией — налоговым агентом нарас­тающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. Работница не имеет других вычетов (льгот), кроме стандартных, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Работница имеет на иждивении одного ребенка - сына 1996 г рожде­ния. Налоговый вычет производится на каждого ре­бенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося (студента) дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

4 вариант. Работнице локомотивного депо в 2005 г. ежемесячно начислялась заработная плата в сумме 28000 руб. В мае выплачено пособие по временной нетрудоспособности руб. В декабре 2005 года Работницей были получены алименты на суммуруб. Других доходов она не получа­ла. Налог удерживается организацией — налоговым агентом нарас­тающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. Работница проходила службу в органах внутренних дел в годах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.

Работница имеет на иждивении двоих детей. Сын, рожде­ния 1986 г. в сентябре 2004г. поступил на дневное отделение вуза, дочь, родившаяся в 1991г. Налоговый вычет производится на каждого ре­бенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося (студента) дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

3.3.3. Требуется

1.  Определить сумму стандартных налоговых вычетов на работницу депо и ее детей.

2.  Определить сумму налогооблагаемого дохода нарастающим ито­гом за 2005 г. и сумму налога на доходы физических лиц. (Расчеты выполнить в таблице 1).

3.  По результатам расчетов определить, какие факторы повлияли на величину налогооблагаемого дохода и суммы уплаченного налога:

4.  • количество детей и их возраст;

5.  • сумма ежемесячного дохода, полученного работницей — на­логоплательщиком налога.

6.  Определить сумму Единого социального налога (Расчеты выполнить в таблице 1).

Таблица 1

Расчет суммы налога на доходы физических лиц и суммы Единого социального налога работницы локомотивного депо за 2005 г. руб.

Месяцы	Доход нарас­тающим итогом	Стан­дартные налого­вые вы­четы нарас­тающим итогом	Налогооблагаемый до­ход для НДФЛ на­растаю­щим итогом	Сумма НДФЛ нарас­тающим итогом	Налогооблагаемый до­ход для ЕСН на­растаю­щим итогом	Сумма ЕСН нарас­тающим итогом
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль

Продолжение табл.1

Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Итого

Вопросы для повторения

1.  Какие доходы подлежат налогообложению при налогообложении налогом на доходы физических лиц (НДФЛ)?

2.  Какие стандартные вычеты по НДФЛ имеет налогоплательщик и какие документы требуются для обоснования этих вычетов?

3.  Какие социальные вычеты по НДФЛ имеет налогоплательщик, и какие документы для представления в ИМНС требуются для их обоснования?

4.  Какие имущественные вычеты по НДФЛ имеет налогоплатель­щик, и какие документы представляются в ИМНС для их обоснова­ния?

5.  Существует ли предел по суммам полученных доходов налого­плательщиком при определении стандартных вычетов?

6.  Как уплачивается НДФЛ в течение налогового периода?

3.4.Налог на добавленную стоимость (НДС)

3.4.1.Методические указания

НДС представляет собой косвенный федеральный налог.

Плательщики налога:

1.  организации всех видов собственности — юридические лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность; организации с иностранными инвестициями, меж­дународные объединения и др.

2.  индивидуальные предприниматели.

3.  лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объекты налогообложения:

а. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ:

·  товары: продукция, в том числе производственного на­значения, здания сооружения и др. виды недвижимого имущества;

·  работы: объемы выполненных работ — строительных, реставрационных, научно-исследовательских и др.;

·  услуги: транспорта, транспортировка газа, нефти, нефте­продуктов; связи, физкультуры и спорта; аренда; реклама и др.

б. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ус­луг) для собственных нужд.

в. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

г. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Рассчитывается НДС на каждой ступени движения товара (при каждой операции продажи товара). Он добавляется к продажной це­не и указывается отдельной строкой в расчетных и платежных до­кументах (счетах-фактурах). Для определения суммы НДС налогоплательщик определяет ве­личину налоговой базы. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения в них налога. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров исходя из рыночных цен без включения в них налога.

Порядок определения величины налоговой базы при различных ви­дах реализации будет разным и прописан в ст. ст 155-162 НК РФ.

Не подлежат налогообложению НДС услуги по перевозке пассажиров:

городским пассажирским транспортом железнодорожным, морским, речным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении при условии осуществлении перевозок по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд.

При определении налоговой базы к объекту налогообложения добавляются:

• суммы авансовых платежей и предоплаты;

• суммы, полученные за реализованные товары (работы, услу­ги) в виде финансовой помощи;

• суммы, полученные на пополнение фондов специального на­значения в счет увеличения доходов.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В счетах-фактурах, сумма налога выделяется отдельной строкой. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Сумма НДС, перечисляемая в бюджет, рассчитывается как сумма налога, полученная от покупателей за реали­зованные им товары (работы, услуги) уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то эта разница подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета.

НК РФ предусматривает следующие виды ставок НДС:

1. 0%

·  при реализации экспортируемых товаров за пределы та­моженной территории при условии предъявления налогово­му органу документов: контрактов с иностранным покупате­лем, выписок банка, подтверждающих поступление выручки от иностранного покупателя на счет российского налогопла­тельщика; грузовой таможенной декларации, копий транс­портных документов, отметки таможенных органов;

·  при реализации работ, выполненных в космическом про­странстве и др.

2. 10% — при реализации продовольственных товаров (по спи­ску); товаров детского ассортимента (по списку); периодических пе­чатных изданий (по списку); лекарственных средств, изделий меди­цинского назначения (по списку) и др.

3. 18% — все остальные товары, работы, услуги.

4. расчетный метод (ставка) определения суммы НДС применя­ется: при авансовых платежах в счет предстоящих поставок; финан­совой помощи; на пополнение фондов специального назначения и др. Ставка определяется как соотношение налоговой ставки 10% или 18% к налоговой базе, принимаемой за 100%.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в разделе «Расчет общей суммы налога» показываются: объекты об­ложения НДС, ставки НДС и рассчитанные на их основе суммы НДС. В этом же расчете показываются налоговые вычеты, умень­шающие НДС налогоплательщика, а также суммы расчета НДС в бюджет за налоговый период.

Определение суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет НДСб в общем виде можно определить как:

НДСб=( НДСр + НДСс. н. + НДСсмр+ НДСопл) -

- (НДСтов+ НДСт. о+ НДСа+ НДСн. а- НДСв);

Где: НДСр—реализация (передача) товаров (работ, услуг);

НДСс. н — передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

НДСсмр —выполнение строительно-монтажных работ для собст­венного потребления;

НДСопл —суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), в том числе авансовые платежи, финан­совая помощь;

НДСтов —сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и упла­ченная им при приобретении товаров, подлежащая вычету;

НДСт. о— сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

НДСа — сумма НДС, начисленная с авансов и предоплаты, засчи­тываемая в налоговом периоде при реализации;

НДСн. а— сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая зачету;

НДСв — сумма НДС, уплаченная в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них.

3.4.2. Исходные данные для расчета

по журналам учета счетов-фактур, полу­ченных и выданных, а также книгам покупок и продаж составляет Декларацию по налогу на добавленную стоимость за I кв. 2005 г., исходя из данных табл. 1, 2 и 3.

Таблица 1

Расчет общей суммы налога за I кв. 2005г.,

Руб.

№ п/п	Показатели	Вариант	Налоговая база	Ставка НДС,%	Сумма НДС
1	2	3	4	5	6
1	Реализация) товаров( работ, услуг)передача имущественных прав – всего (п.1.1+1.2+1.3+1.4)			х
1.1	Реализация товаров на безвозмездной основе	1	55000 0 16000 264000	18
2
3
4
1.2	Реализация услуг, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров	1	16000 85000 63500 0	18
2
3
4
1.3	Прочая реализация товаров (работ, услуг)	1	7550000	18
2
3
4
1.4	Прочая реализация товаров (работ, услуг)	1	1200000 8586700 0	10
2
3
4
2	Передача товаров(работ, услуг) для собственных нужд	1	25000 40000 0 36000	18
2
3
4
3	Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	1	20000 33000 27000 28500	18
2
3
4
4.	Суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)	1	500000 5250000 264000 875000	18/118
2
3
4
	Всего начислено НДС (п.1+п.2+п.3+п.4)			х

Таблица 2

Налоговые вычеты

руб.

№ п/п	Показатели	Сумма НДС
1	2	3	4
1.	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету – всего: В том числе: По приобретенным основным средствам и нематериальным активам По приобретенным товарам (работам, услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления По товарам, приобретаемым для перепродажи По иным товарам (работам, услугам)	13500 15000 1180000 60500	168000 0 689500 110050	5000 12000 2976000 679000	8000 10000 4178000 1890500
2.	Сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию РФ	1500	1296000	897500	1146300
3.	Сумма налога, исчисленная и уплаченная с авансов, подлежащая вычету после реализации	300000	6110000	150000	631200
3.	Сумма налога, уплаченная в бюджет в качестве налогового агента, подлежащая вычету	1500	32000	0	500
4.	Сумма налога, уплаченная в бюджет при реализации товаров(работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них	2000	0	111500	0
	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (п.1-п.2+п.3-п.4)

Таблица 3

Расчеты по НДС за I кв.2005г..руб.

№	Показатели	Сумма НДС
1.	Всего начислено НДС в бюджет за данный налоговый период
2.	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету
3.	Сумма НДС, подлежащая перечислению(возмещению) в бюджет(п.1-п.2)

3.4.3. Требуется

1. Рассчитать сумму НДС по видам реализации и видам операций за I кв. 2005 г.

2. Определить суммы НДС, подлежащие вычету за I кв. 2005 г.

3. Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет за отчетный период.

Расчеты выполнить в табл. 1,2,3.

Вопросы для повторения

1. Что является объектом обложения НДС?

2. Каким нормативным документом регламентируются ставки уп­латы НДС?

3. В каком первичном документе указывается сумма НДС как у поставщика, так и у потребителя?

4. Почему возникают суммы, принимаемые к зачету при опреде­лении НДС?

5. Как и на основании каких документов уплачивается НДС в те­чение налогового периода?

6. Какими документами оформляют НДС по ставке «0» и при ка­ких операциях?

Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ. I, II, III части. - М.: Изд-во «Кнорус», 2006.

2. Налоговый кодекс РФ. I, II части. - М.: Изд-во «ПРИОР», 2006.

3. Трудовой кодекс РФ. - М.: Изд-во «ПРИОР», 2005.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. .

5. Налоговый отчет-2006.- М.: Изд-во «Статус-Кво 97», 2006.

6. НДС-2006: Новые правила для старого налога. – М.: Изд-во «АКДИ «Экономика и жизнь»,2006