2.7.Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
В составе сведений об учетной политике организация обязана раскрыть информацию о:
· способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
· принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов;
· способах определения амортизации нематериальных активов, а также установленном коэффициенте при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
· изменении сроков полезного использования нематериальных активов;
· изменении способов определения амортизации нематериальных активов.
В бухгалтерском балансе раскрывается фактическая (первоначальная) или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года.
В приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) отражается движение нематериальных активов, сумма начисленной амортизации. Кроме того, раскрытию подлежит информация о:
· нематериальных активах с неопределенным сроком полезного использования и факторах, свидетельствующих о невозможности надежно определить их срок полезного использования;
· суммах дооценки и уценки;
· оставшихся сроках полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
· стоимости нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанном убытке от обесценения и проч.
Данные о нематериальном активе, созданном самой организацией, раскрываются отдельно.
3. Учет основных средств.
3.1. Общие положения.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01. Они распространяются только на российские юридические лица (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Для принятия актива к учету в качестве основного средства он должен отвечать четырем обязательным условиям (п. 4 ПБУ 6/01):
· объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
· объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
· объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Условием включения актива в состав основных средств является именно предназначение его для использования в целях, указанных в подп. "а" п. 4 ПБУ 6/01, а не фактическое использование в подобных целях.
Исходя из этого активы, готовые к использованию, но еще не введенные в эксплуатацию, также признаются основными средствами. Подтверждением вышесказанному могут служить Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 01.01.2001 N 91н (далее - Методические указания по учету основных средств), п. 20 которых предусмотрено, что основные средства по степени использования подразделяются на находящиеся:
· в эксплуатации;
· в запасе (резерве);
· в ремонте;
· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
· на консервации.
Налоговый учет
Для налогового учета более важен момент включения имущества в состав амортизируемого имущества. Ведь именно этот момент будет служить отправной точкой для начала начисления амортизации.
Решение вопроса об учете в составе основных средств активов, готовых к эксплуатации, но еще не эксплуатируемых, играет основополагающую роль в налогообложении имущества организаций.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ к объектам обложения налогом на имущество отнесено движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Следовательно, если активы фактически готовы к использованию, их необходимо принимать к учету в составе основных средств, а остаточную стоимость включать в расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества организации.
В соответствии с п. 3 ПБУ 6/01 это положение не применяется в отношении следующих активов:
· машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность.
· предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути.
· капитальных и финансовых вложений.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Расчет годовой суммы амортизационных отчислений основывается на сроке полезного использования основного средства.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Поэтому организация самостоятельно определяет этот срок исходя из:
· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока действия договора лизинга).
Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Порядок определения срока полезного использования закрепляется в учетной политике организации.
Налоговый учет
Сроком полезного использования амортизируемого имущества признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ). Как видим, это понятие созвучно с применяемым в бухгалтерском учете. Но вот в определении срока полезного использования основного средства налогоплательщик ограничен постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - постановление N 1).
На практике указанная Классификация применяется и при определении срока полезного использования объектов ОС в бухгалтерском учете. Ее применение позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности и отражаются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 5 ПБУ 6/01, План счетов).
Актив можно отразить на счете 03 только при его первоначальном принятии на учет. Если организация сдает в аренду основные средства, числящиеся на счете 01, их перевод на счет 03 не производится. Для обособленного учета основных средств, переданных в аренду, организация может предусмотреть субсчет к счету 01, например 01 (основные средства, переданные в аренду).
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (последний абзац п. 5 ПБУ 6/01).
Чтобы организация могла воспользоваться правом, предоставляемым вышеназванной нормой, она должна предусмотреть в учетной политике возможность учета подобных активов в составе материально-производственных запасов (МПЗ), что в итоге приведет к экономии на уплате налога на имущество организаций), а также установить лимит их стоимости (но не выше руб. за единицу).
В этом случае стоимость таких активов будет списываться на расходы единовременно в момент их передачи в эксплуатацию.
При отсутствии в учетной политике установленного лимита активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в компании должен быть организован надлежащий контроль над их движением. Такой контроль может быть реализован посредством отражения объектов на забалансовом счете. Отдельный забалансовый счет для учета таких объектов Планом счетов не предусмотрен, но организация вправе ввести его самостоятельно (например, забалансовый счет 012) либо предусмотреть ведение картотеки наподобие инвентарных карточек.
Налоговый учет
В налоговом учете под основными средствами изначально понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда, для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Поэтому у налогоплательщика нет права выбора порядка учета имущества стоимостью не более руб. Стоимость такого имущества списывается на расходы в момент ввода его в эксплуатацию.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Что будет являться инвентарным объектом в отношении персонального компьютера, который состоит из различных устройств, таких как процессор, монитор, клавиатура и мышь? Каждое из них не может быть использовано по своему назначению самостоятельно. Указанное обстоятельство, по нашему мнению, заставляет рассматривать персональный компьютер как комплекс конструктивно сочлененных предметов и учитывать его как единый инвентарный объект, даже несмотря на то что они легко могут быть перенесены с одного компьютера на другой.
При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Такой порядок в основном применим в отношении сложных многосоставных основных средств или объектов недвижимости. Кроме того, ПБУ 6/01 не устанавливает критерий существенности. Поэтому организация должна установить его сама, закрепив его в учетной политике. Например, организация строит офисное здание. Конструкцией здания предусмотрено наличие в нем нескольких лифтов. Предположим, организация установила следующие сроки полезного использования: для здания - лет, для лифтов - 5 лет.
Уровень существенности в организации составляет 5%. Несомненно, срок полезного использования здания и лифтов значительно превышает уровень существенности. Таким образом, организация может отразить здание и лифты как различные инвентарные объекты с разным сроком амортизации.
3.2.Оценка основных средств.
Чтобы принять основное средство к бухгалтерскому учету, необходимо определить его первоначальную стоимость.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
· суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
· таможенные пошлины и таможенные сборы;
· невозмещаемые налоги, государственная пошлина;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Для обобщения информации о фактических расходах организации в активы, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, используется счет 08.
Чтобы понять, в каких случаях НДС подлежит включению в первоначальную стоимость основного средства, надо руководствоваться налоговым законодательством.
В соответствии п. 2 ст. 170 НК РФ НДС учитывается в первоначальной стоимости основного средства, в частности в следующих случаях:
· основное средство используется в деятельности, не облагаемой НДС;
· покупатель применяет упрощенную систему налогообложения.
Часто для приобретения дорогостоящих основных средств организация привлекает заемные средства. В действующей редакции ПБУ 6/01 проценты по заемным средствам не упоминаются, и чтобы определить необходимость их включения в состав фактических расходов на приобретение основного средства, необходимо обратиться к ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденному приказом Минфина России от 01.01.2001 N 107-н.
По общему правилу, расходы по займам признаются прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008). Исключение составляют лишь проценты, уплачиваемые заимодавцу, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива. Инвестиционным активом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов.
Налоговый учет
НК РФ не содержит перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства. Поэтому возникают разногласия по поводу включения в нее, например, процентов по заемным средствам, привлекаемым для его покупки, государственной пошлины. Глава 25 НК РФ предусматривает специальный порядок учета таких затрат в составе внереализационных и прочих расходов. Вместе с тем нельзя отрицать, что указанные затраты все-таки могут быть непосредственно связаны с приобретением основного средства.
Если затраты могут быть с равными основаниями отнесены к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ). Данная норма позволяет организации избежать возникновения разницы между первоначальной стоимостью ОС в бухгалтерском и налоговом учетах.
Но при этом не стоит забывать: проценты по заемным средствам все равно могут быть включены в первоначальную стоимость основного средства в размере, определяемом ст. 269 НК РФ.
Минфин России считает, что государственная пошлина должна включаться в первоначальную стоимость основного средства (письмо от 01.01.2001 N /26), а проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основного средства, - учитываться во внереализационных расходах (письмо от 01.01.2001 N /1/408).
Позицию Минфина России в отношении процентов поддерживают и суды (см. постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-2999/07-С2).
Из ПБУ 6/01 исключены нормы об оценке объекта основных средств, если его стоимость выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах. Но этот факт не означает, что данный вопрос теперь не урегулирован законодательно.
Согласно пп. 9 и 10 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного приказом Минфина России от 01.01.2001 N 154н, стоимость основного средства пересчитывается в рубли по курсу на дату принятия его к учету, и в дальнейшем эта стоимость не пересчитывается в связи с изменением курса.
Курсовые разницы возникают лишь в связи с переоценкой задолженности. Они относятся на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 6/01).
По окончании какой-либо из вышеперечисленных работ затраты на ее выполнение:
· увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются проводкой: Д-т 01 К-т 08;
· либо учитываются на счете учета основных средств обособленно. В этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Измениться стоимость основного средства может также вследствие проведения его переоценки.
Основные средства могут быть не только приобретены организацией за плату, но и внесены в уставный капитал организации, получены безвозмездно либо по договору мены. В этих случаях первоначальная стоимость основного средства определяется иначе, чем в случае его приобретения.
Если основное средство вносится в уставный капитал организации, его первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено российским законодательством (п. 9 ПБУ 6/01).
Таким образом, поступление объекта основного средства отражается проводкой: Д-т 08/4 К-т 75/1.
Налоговый учет
Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал организации, принимаются к учету по стоимости, равной его остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей стороны. Если получающая сторона не может документально подтвердить эту стоимость, основное средство принимается в оценке, равной нулю.
Исключение сделано, если передающей стороной является физическое лицо или иностранная организация. Остаточной стоимостью основного средства, полученного от такого лица, будет признана сумма документально подтвержденных расходов на его приобретение, уменьшенных на сумму начисленной амортизации в целях налогообложения. При этом остаточная стоимость не может быть выше рыночной стоимости этого имущества, что должно быть подтверждено независимым оценщиком. Порядок начисления амортизации и действия оценщика должны соответствовать законодательству страны, резидентом которой является передающая сторона (п. 1 ст. 277 НК РФ).
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).
Но ПБУ 6/01 не содержит определение "текущая рыночная стоимость". В связи с этим можно воспользоваться определением, приведенным в п. 9.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997.
Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Стоимость безвозмездно полученного основного средства при его поступлении в организацию отражается следующей записью: Д-т 08 К-т 98/2 "Безвозмездные поступления". Если организация самостоятельно затрудняется определить такую стоимость, она может привлечь независимого оценщика.
Налоговый учет
В налоговом учете стоимость безвозмездно полученных основных средств подлежит включению во внереализационные доходы, за исключением случаев, предусмотренных подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 11 ПБУ 6/01). Порядок определения такой стоимости зависит от условий, предусмотренных договором мены.
3.3. Переоценка основных средств
ПБУ 6/01 предусматривает возможность переоценки группы однородных объектов основных средств, но не дает разъяснений, какие объекты являются однородными. Поэтому организация может сама определить критерии классификации основных средств исходя из назначения этих объектов. За основу можно принять группировки, приведенные в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94, утвержденном постановлением Госстандарта России от 01.01.2001 N 359.
Переоценку основных средств могут проводить только коммерческие организации и не чаще одного раза в год, на начало отчетного года по текущей (восстановительной) стоимости.
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года, т. е. сумма, отраженная в строке баланса по статье "Основные средства" на конец предыдущего отчетного года не будет равняться сумме, отраженной в балансе на начало следующего отчетного года Переоценка не носит обязательный характер. Но если коммерческая организация приняла решение проводить переоценку, она должна будет делать ее уже регулярно.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ранее). Не следует забывать, что корректировке подлежат и суммы начисленной амортизации за весь период использования объекта.
Методы переоценки объектов основных средств предусмотрены п. 43 Методических указаний по учету основных средств:
· индексный метод
· метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Метод индексации основан на применении индексов-дефляторов. Ранее они рассчитывались Госкомстатом России. Но с введением в действие гл. 25 НК РФ такие индексы не публикуются и метод практически не используется. Коммерческая организация вправе самостоятельно утвердить индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ Росстата на коммерческой основе (письмо Минфина России от 01.01.2001 N /3/63).
Метод прямой оценки текущей (восстановительной) стоимости основных средств является наиболее точным. При этом текущая стоимость пересчитывается по документально подтвержденным, сложившимся по состоянию на начало года рыночным ценам на аналогичные объекты.
Чтобы подтвердить рыночную цену объектов основных средств, организация может использовать следующие данные:
· информацию о ценах на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей (в письменном виде);
· сведения об уровне цен, опубликованные в каталогах, рекламных объявлениях и т. п.;
· сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики; экспертные заключения независимых оценщиков и др.
После определения текущей (восстановительной) стоимости объекта основного средства необходимо скорректировать начисленную по этому объекту амортизацию.
Для этого используется следующая формула:
,
где 
- пересчитанная сумма начисленной амортизации;
ВС - новая восстановительная стоимость объекта основного средства;
ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основного средства;
А - начисленная амортизация по объекту основного средства.
Начиная с отчетности 2011 года компании будут показывать результаты переоценки на конец года. Это главное изменение среди многих других, которые разработал Минфин России в целях реформирования бухучета. С текстом поправок можно ознакомиться на сайте ведомства в разделе «Проекты нормативных правовых актов». Осенью документы планируют доработать и передать в Минюст, если документы утвердят до конца года, то применяться они будут уже с промежуточной отчетности 2011 года. Значит, уже в этом году необходимо будет учесть изменения при составлении учетной политики на следующий год.
Налоговый учет
Нормами НК РФ не предусмотрено проведение переоценки основных средств. Поэтому результаты переоценки будут влиять только на сумму исчисленного налога на имущество организаций. Это происходит вследствие того, что для исчисления налоговой базы необходима остаточная стоимость, сформированная в бухгалтерском учете.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации (если он, конечно, образован в отношении этого основного средства) в ее нераспределенную прибыль.
3.4. Амортизация основных средств
Стоимость объектов основных средств в коммерческих организациях погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация по объекту ОС начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету (п. 21 ПБУ 6/01).
При этом не имеет значения число месяца, в котором объект принят к учету в составе основных средств. Не зависит дата начала амортизации и от даты ввода объекта в эксплуатацию.
Налоговый учет
В целях исчисления налога на прибыль начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. И если с полным погашением все ясно (в следующем месяце просто нечего начислять), то в случае выбытия надо поступать следующим образом.
Сначала на дату выбытия начисляют амортизацию, а затем уже определяют финансовый результат от данной операции.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации может приостанавливаться только в случае перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
Результаты деятельности организации не влияют на начисление амортизации. Даже если был простой, амортизация начисляется в полном размере.
На объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, амортизация не начисляется.
ПБУ 6/01 предусмотрено четыре способа начисления амортизации:
· линейный;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа амортизации организация производит самостоятельно, закрепляя его в учетной политике. Возможно одновременное применение разных способов к различным группам однородных объектов основных средств.
Налоговый учет
В налоговом учете предусмотрено только два способа начисления амортизации - линейный и нелинейный. По основным средствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, т. е. со сроком полезного использования свыше 20 лет, амортизация начисляется только линейным методом (пп. 1 и 3 ст. 259 НК РФ).
Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения так называемой амортизационной премии, когда после ввода основного средства в эксплуатацию на расходы может быть единовременно списано до 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) его первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258).
Единожды выбранный способ начисления амортизации в бухгалтерском учете не может быть изменен в течение всего срока полезного использования объекта.
Налоговый учет
В налоговом учете допускается изменение метода начисления амортизации основных средств. Изменение возможно с начала очередного налогового периода. При этом установлено только одно ограничение: переход с нелинейного на линейный метод начисления амортизации возможен не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
3.5. Восстановление основных средств
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Но только затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта. Раз изменяется первоначальная стоимость объекта, должна измениться и сумма начисленной амортизации. Она будет определяться исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты по модернизации, реконструкции и оставшегося срока полезного использования. Например,
Первоначальная стоимость станка до модернизации составляла руб. Срок его полезного использования - пять лет, после проведения модернизации этот срок не изменился. Сумма накопленной амортизации - руб., срок эксплуатации с учетом месяца, в котором была проведена модернизация, - 23 месяца. Затраты на модернизацию - руб.
Сумма амортизации с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, будет рассчитана следующим образом: руб.- руб. + руб.) : (5 лет х 12 месмес.) = 1500 руб.
Налоговый учет
В налоговом учете в случае, рассмотренном в примере, ежемесячная сумма будет определяться исходя из первоначальной стоимости, увеличенной на затраты по модернизации, и полного срока полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).
К окончанию срока полезного использования стоимость основного средства не будет списана в расходы полностью. Оно будет продолжать амортизироваться в установленном порядке.
3.6. Выбытие основных средств
Выбытие объекта основных средств имеет место в следующих случаях (п. 29 ПБУ 6/01):
· его продажи;
· прекращения использования вследствие морального или физического износа;
· ликвидации при аварии;
· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;
· передачи по договору мены, дарения и проч.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета отражаются в качестве прочих доходов и расходов.
Налоговый учет
В налоговом учете убытки от реализации амортизированного имущества учитываются в расходах в особом порядке: равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 68 НК РФ).
3.7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация об основных средствах:
· о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
· о движении ОС в течение отчетного года по основным группам;
· о способах оценки имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
· об изменениях стоимости основных средств;
· о принятых организацией сроках полезного использования объектов (по основным группам);
· об активах, стоимость которых не погашается, которые предоставлены и получены по договору аренды, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности;
· о способах начисления амортизации по отдельным группам объектов;
· о недвижимости, принятой в эксплуатацию, но еще не зарегистрированной.
Это минимальная информация, которая раскрывается с учетом уровня существенности в соответствующих формах бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке к ней.
4. Учет материально-производственных запасов.
4.1. Общие положения
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ 5/01. Данное положение обязательно для применения российскими организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
К МПЗ относятся сырье, материалы, продукция собственного производства, товары.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. Из-за большого разнообразия видов МПЗ точного списка возможных единиц учета не существует. Организация должна выбрать ее таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. Выбранная единица учета фиксируется в учетной политике. Это может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.
Номенклатурный номер сам по себе не может считаться единицей учета, это лишь кодовое обозначение реально существующего объекта. Следовательно, учетной единицей является конкретное наименование запаса, которому присвоен номенклатурный номер. Материально-производственные запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках).
Если организация в своей деятельности использует единицы измерения, отличные от указанных в документах поставщика, учет запасов ведется сразу в двух единицах измерения.
4.2. Оценка материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При приобретении МПЗ за плату она складывается из фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 6 ПБУ 5/01).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
· расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
