Некоммерческие организации (за исключением бюджетных учреждений) применяют ПБУ 10/99 в отношении расходов по предпринимательской и иной деятельности.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Налоговый учет
Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходом:
· выбытие активов, связанное с приобретением (созданием) внеоборотных активов. Это обусловлено тем, что произведенные затраты будут формировать первоначальную стоимость этого актива, признаваемого впоследствии основным средством или нематериальным активом;
· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи). Фактически происходит не выбытие актива, а его трансформация в другую форму, способную приносить доходы;
· выбытие активов по посредническим договорам в пользу комитента, принципала и т. п., т. к. такие активы являются собственностью комитента, принципала;
· выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
· выбытие активов в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. В такой ситуации еще нет уверенности в получении иного актива, и организация не утрачивает собственность на переданные активы;
· выбытие активов в погашение кредита, займа, полученных организацией. Это правило относится только к основной сумме кредита (займа), уплачиваемые проценты (дисконт) будут являться расходом.
Вышеприведенный перечень является закрытым.
Налоговый учет
Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, значительно шире. Он приведен в ст. 270 НК РФ. Кроме того, не признаются расходами затраты, не отвечающие требованиям, установленным ст. 252 НК РФ.
Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Если расходы напрямую связаны с изготовлением и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), приобретением и продажей товаров, они учитываются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности. Принцип такого отнесения организация устанавливает самостоятельно. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
7.2. Расходы по обычным видам деятельности
ПБУ 10/99 для отдельных видов деятельности установлены особенности в отношении связанных с ними расходов.
Так, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное владение и пользование ее активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, ее расходы по общему правилу относятся к прочим расходам.
Но если перечисленные виды являются для организации предметом ее деятельности, расходы будут считаться расходами по обычным видам деятельности.
К расходам по обычным видам деятельности относится также возмещение стоимости амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Однако если перечисленные в предыдущем абзаце виды деятельности не являются для организации основными, амортизация по таким активам будет считаться прочим расходом.
Налоговый учет
По общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Но в ряде случаев цена, установленная договором, не принимается в целях налогообложения (ст. 40 НК РФ). Причем положения ст. 40 НК РФ применяются и при приобретении товаров (работ, услуг) (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-758/2008(176-А46-23) по делу N А/2006).
При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме, т. е. с учетом процентов, подлежащих оплате.
Величина оплаты по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
В случае изменения цены после заключения договора первоначальная величина оплаты корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию.
Это возможно на основании п. 2 ст. 424 ГК РФ, допускающего изменение цены после заключения договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором.
Организация приобретает товар. Уже после его продажи у товара был обнаружен дефект. Покупатель потребовал соразмерного уменьшения цены товара (ст. 475 и 503 ГК РФ). В свою очередь организация выставила аналогичные требования продавцу, которые были удовлетворены.
Следовательно, на сумму уменьшения цены организация производит корректировку фактической себестоимости ранее принятых к учету товаров. Одновременно подлежат корректировке признанные в учете расходы в виде себестоимости проданного товара, что отражается сторнировочными записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Величина оплаты кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации скидок, предусмотренных договором (п. 6.5 ПБУ 10/99).
Организация приобретает товар для перепродажи. После выполнения условий договора о количестве закупленных товаров продавцом предоставлена скидка в виде уменьшения его цены на ранее приобретенные товары.
На сумму предоставленной скидки организация производит корректировку фактической себестоимости ранее принятых к учету товаров. Если эти товары проданы, признанные в учете расходы в виде себестоимости продаж также подлежат корректировке, что отражается сторнировочными записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
· материальные затраты;
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация;
· прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат (калькуляции). Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Он зависит от вида деятельности организации.
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Она складывается из расходов, понесенных в предыдущие периоды (незавершенное производство), а также расходов отчетного периода (расходы, непосредственно связанные с процессом производства, управления и сбыта текущего периода), уменьшенных на сумму расходов, относящихся к незавершенному производству на конец отчетного периода.
При этом управленческие и коммерческие расходы могут включаться в себестоимость проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности либо распределяться между видами произведенной продукции. В первом случае управленческие расходы, учитываемые на счете 26, списываются в дебет счета 90/2; во втором случае - в дебет счетов 20, 23, 29. Если выбран последний вариант, в учетной политике организации должен быть описан и способ такого распределения. В качестве базы распределения может быть выбрана сумма заработной платы производственных рабочих, сумма материальных затрат, прямых расходов и др.
Торговыми и посредническими организациями распределяются расходы на транспортировку между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. При этом суммы расходов, не подлежащих списанию в этом отчетном периоде, продолжают учитываться на счете 44.
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Выбранный вариант распределения коммерческих и управленческих расходов должен учтен в учетной политике.
7.3. Прочие расходы
Как было отмечено выше, расходы, не признаваемые расходы по обычным видам дятельности, будут являться прочими. К их числу наиболее часто относят расходы (п. 11 ПБУ 10/99):
· связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации (если они не отнесены к расходам по обычным видам деятельности);
· связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.
Налоговый учет
Если активы передаются безвозмездно, расходы, связанные с таким выбытием, не признаются в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), за исключением процентов, уплачиваемых в связи с приобретением инвестиционного актива ;
Налоговый учет
Расходы по долговым обязательствам признаются в целях налогообложения прибыли с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.
· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Несмотря на то что эти затраты связаны с предметом деятельности, их вероятность и конкретный размер не очевидны или не определены по времени, поэтому они классифицируются как прочие;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
Налоговый учет
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, приравниваются к внереализационным расходам (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако эта норма применяется только в случае, если невозможно установить период, к которому относятся расходы (постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 4894/08).
Но с 1 января 2010 года налогоплательщик вправе учесть такие расходы в периоде их выявления, если они не привели к занижению суммы налога на прибыль в прошлом периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ, в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 224-ФЗ).
· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
Налоговый учет
В налоговом учете суммы дебиторской задолженности могут быть признаны безнадежными долгами, которые в целях налогообложения прибыли приравниваются к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Налоговые органы нередко выдвигают дополнительные требования, связанные с документальным подтверждением действий по ее взысканию, и в случае отсутствия такого подтверждения исключают их из состава расходов.
Налоговый учет
НК РФ оперирует понятиями "курсовые разницы" и "суммовые разницы" (подп. 5, 5.1, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Пересчету подлежат все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, в т. ч. подлежащие оплате в рублях. Существуют отличия от бухгалтерского учета и в периодах осуществления пересчета (пп. 9 и 10 ст. 272 НК РФ).
Приведенный выше перечень является открытым.
Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок (п. 15 ПБУ 10/99).
7.4. Признание расходов
· Для признания расходов в бухгалтерском учете должны одновременно соблюдаться следующие условия (п. 16 ПБУ 10/99):
· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
· сумма расхода может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Подобная уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Налоговый учет
Обязательным условием признания затрат в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, является направленность расходов на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы признаются в отчетном периоде, в каком они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
В отчете о прибылях и убытках расходы признаются (п. 19 ПБУ 10/99):
· с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).
Это, в первую очередь, касается прямых расходов. Так, пока заказчику не сданы выполненные работы, расходы подлежат учету в составе незавершенного производства. Пока готовая продукция не продана, ее фактическая себестоимость продолжает учитываться на счете 43. Организации с сезонным циклом производства в межсезонный период, когда нет доходов, возникающие расходы учитывает на счете 97;
· путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Примером таких расходов могут служить затраты на страхование, приобретение лицензии, неисключительных прав на программное обеспечение. Первоначально эти расходы учитываются на счете 97, а затем списываются на счета затрат в порядке, закрепленном в учетной политике. Однако не всегда можно с легкостью определить период, к которому относятся расходы;
· независимо оттого, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Мы уже отмечали, что в налоговом учете признаются не все расходы;
· когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов. Это касается штрафных санкций, приобретения подарков для сотрудников.
7.5. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
ПБУ 10/99 содержит требования не только к составу раскрываемой информации, но к документам, в которых она должна быть раскрыта. В информации об учетной политике организации подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие и прочие расходы. Если в нем раскрыта информация по видам доходов, то и расходы показываются соответственно каждому виду. Прочие расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам, если они несущественны и правила бухгалтерского учета не запрещают такое отражение расходов.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию информация о:
· расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат. Она содержится в форме N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу";
· изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году (эта информация касается главным образом динамики расходов будущих периодов, изменения остатков незавершенного производства);
· расходах, равных величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. В данном случае речь идет о дебиторской задолженности организации по отложенным (пролонгированным) обязательствам, например по отложенным налогам, отложенным процентам и т. п. Эти сведения приводят в виде отдельных показателей в формах отчетности либо в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.
8. Учет доходов.
8.1. Общие положения
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах установлены ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденным приказом Минфина России от 01.01.2001 N 32н. Оно обязательно для применения только российскими коммерческими организациями (за исключением кредитных и страховых организаций).
Некоммерческие организации (за исключением бюджетных учреждений) применяют ПБУ 9/99 в отношении доходов от предпринимательской и иной деятельности.
Доходы - это категория, противоположная расходам. Поэтому нормы ПБУ 9/99 схожи с нормами ПБУ 10/99, только имеют противоположную направленность.
Расходы - это уменьшение экономических выгод, связанных с выбытием активов и возникновением обязательств.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами следующие поступления:
· суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Несмотря на то что налог с продаж отменен с 1 января 2004 года, он не исключен из ПБУ 9/99;
· по посредническим договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
· - в порядке предварительной оплаты (авансов) продукции, товаров, работ, услуг;
· задатка;
· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Все эти поступления хотя и пополняют расчетный счет организации, но не являются ее доходами, т. к. принадлежат другим юридическим лицам (или бюджету) и не способствуют увеличению ее капитала.
Налоговый учет
Перечень доходов, не признаваемых в целях налогообложения прибыли, шире. Он приведен в ст. 251 НК РФ.
Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Принцип такого отнесения организация устанавливает самостоятельно. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами.
8.2. Доходы от обычных видов деятельности
Получение доходов от обычных видов деятельности (далее - выручка) носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации.
ПБУ 9/99 для отдельных видов деятельности установлены особенности в отношении связанных с ними доходов. Так, в общем случае доходы от деятельности по предоставлению за плату во временное владение и пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, относятся к прочим доходам. Но если перечисленные виды деятельности являются для организации основными, доходы будут считаться доходами от обычных видов деятельности.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности, т. е. независимо от ее фактического поступления.
Если организация реализует продукцию (работы, услуги) по государственным регулируемым ценам, выручка в бухгалтерском учете будет складываться из сумм, полученных от покупателя и сумм возмещения, полученных из бюджета.
Величина выручки определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и ее контрагентом, и никоим образом не зависит от других обстоятельств.
Налоговый учет
Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены случаи, когда цена, установленная договором, не будет приниматься в целях налогообложения (ст. 40 НК РФ).
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т. е. с учетом процентов, подлежащих к получению.
Величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией (подробнее см. разд. 2 книги).
В случае изменения цены после заключения договора (п. 2 ст. 424 ГК РФ) первоначальная величина поступления корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
8.3. Прочие поступления
Прочими доходами являются поступления, чаще всего носящие нерегулярный характер, от не основных видов деятельности организации.
К их числу относят следующие виды доходов:
· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации (если они не отнесены к расходам по обычным видам деятельности);
· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (если они не отнесены к расходам по обычным видам деятельности);
· прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (подробнее см. разд. 5 книги);
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения;
Налоговый учет
Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права признаются внереализационным доходом. Исключение составляют случаи, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Не признается доходом имущество, полученное налогоплательщиком безвозмездно от учредителей, владеющих более чем 50% уставного капитала налогоплательщика, от дочерней компании, если доля участия налогоплательщика в ней более чем 50%. При этом указанное имущество не должно быть передано третьим лицам в течение одного года (п. 11 ст. 251 НК РФ).
· поступления в возмещение причиненных организации убытков;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Налоговый учет
Пунктом 10 ст. 250 НК РФ предусмотрено отнесение к внереализационным доходам доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде.
Однако эта норма действует, только если невозможно установить период, к которому относятся доходы (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Как и в случае с расходами, относящимися к прошлым налоговым периодам, так и в отношении доходов у арбитров нет единого мнения. Доходы прошлых лет не включаются в налоговую базу текущего периода, если можно определить момент их возникновения (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N А/2007-С6-22). Некоторые суды придерживаются противоположного мнения: в таких случаях применяются специальные нормы, установленные для целей исчисления налога на прибыль, а именно п. 10 ст. 250 и подп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ, а не ст. 54 этого Кодекса (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2008).
· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
· курсовые разницы
Налоговый учет
В налоговом учете в доходы включаются как "курсовые", так и "суммовые разницы" (пп. 2, 11, 11.1 ст. 250 НК РФ). Пересчету подлежат все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, в т. ч. подлежащие оплате в рублях. Существуют отличия и в периодах осуществления пересчета (пп. 7 и 8 ст. 271 НК РФ).
Этот перечень является открытым.
Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
8.4. Признание доходов
Для признания выручки в бухгалтерском учете должны одновременно соблюдаться следующие условия:
· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
· сумма выручки может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность возникает, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
· право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
Налоговый учет
НК РФ в основу реализации также закладывает принцип перехода права собственности.
· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены, т. е. выручка имеет место при условии осуществления расходов, связанных с ее извлечением.
Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом или по мере готовности работы, услуги, продукции, если на основании первичных учетных документов можно определить величину (или процент) готовности продукции (работы, услуги). Способ определения готовности должен быть отражен в учетной политике.
Например, способ признания доходов по мере готовности часто используется строительными организациями. Доходы у подрядчика могут определяться, например, по объему строительно-монтажных работ согласно подписанным с заказчиком формам N КС-2 и КС-3
Он также может применяться и образовательными организациями.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 13 ПБУ 9/99.
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора, т. е. доходы учитываются равномерно в конце каждого месяца.
8.5. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
ПБУ 9/99 содержит требования не только к составу раскрываемой информации, но и к документам, в каких она должна быть раскрыта. В информации об учетной политике организации подлежит раскрытию порядок признания выручки и способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения которых признается по мере готовности.
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, выручка и прочие доходы, составляющие не менее 5% общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, если они несущественны и правила бухгалтерского учета не запрещают такое их отражение. Таким образом, соблюдается требование рациональности ведения бухгалтерского учета (например, подобным образом могут отражаться курсовые разницы).
· В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, раскрывается информация о:
· общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций с основной частью такой выручки;
· доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
· способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. Это требование относится к прочим доходам, которые первоначально зачисляются в состав доходов будущих периодов и лишь потом признаются текущими.
Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
9. Бухгалтерская отчетность.
9.1. Общие положения и определения
Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности установленные ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", являются обязательными для российских организаций (за исключением кредитных и бюджетных). Если организация составляет отчетность для своих внутренних целей, она может не применять указанное ПБУ.
9.2. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
В общем случае бухгалтерская отчетность должна состоять из бухгалтерского баланса (форма N 1), отчета о прибылях и убытках (форма N 2), приложений к ним (формы N 3-5) и пояснительной записки.
В случаях, предусмотренных ст. 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 307-ФЗ, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения должна прилагаться к отчетности. Если проводится инициативный аудит, предоставление заключения является лишь правом организации.
Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации не представляют приложения по формам N 3-5. Но если субъект малого предпринимательства обязан проводить аудит, эти формы не подаются только в случае отсутствия соответствующих данных. А вот некоммерческим организациям дополнительно рекомендовано представлять форму N 6.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Только в исключительных случаях (например, национализация имущества) организация может допустить отступление от этих правил. В связи с мировым финансовым кризисом Минфин России допустил возможность неприменения п. 20 ПБУ 19/02, устанавливающего правило последующей оценки финансовых вложений, при составлении отчетности за 2008 год. Это возможно, если его применение не позволяет достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. Но данный факт должен обязательно быть раскрыт в пояснительной записке с соответствующим обоснованием.
Если организация имеет какие-либо подразделения, она составляет свою отчетность с учетом показателей деятельности всех таких подразделений. Это условие необходимо выполнять, даже если подразделения выделены на отдельный баланс.
Информация по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности приводится не только за отчетный период, но еще, как минимум, за период, предшествующий отчетному. Исключением будет отчетность за первый отчетный период вновь созданной организации.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Так может быть раскрыта информация о составе основных средств, если доля какого-либо вида превышает уровень существенности. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, сумма доходов (расходов) по отдельным видам может быть показана обособленно. Но форма такого обособленного представления не утверждена (это могут быть дополнительные строки соответствующих форм отчетности, либо расшифровки к ним, либо указание в пояснительной записке к отчетности).
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. Но на практике данное требование игнорируется почти всеми организациями. Организации просто используют образцы форм, приведенных в приказе Минфина России от 01.01.2001 N 67, ничего не изменяя в них, да и используемое типовое программное обеспечение не предусматривает такую возможность. А сделать это можно довольно просто, добавив графу, где будет отсылка к документу, содержащему раскрытую информацию.
У некоторых (особенно молодых) бухгалтеров возникает вопрос: на какую дату составляется, например, годовой баланс - 31 декабря или 1 января? Так, согласно п. 11 ПБУ 4/99 отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода, т. е. баланс должен быть составлен на 31 декабря.
Обязательными для каждой отчетной формы являются следующие реквизиты:
наименование;
· указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
· наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
· формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Остается открытым вопрос, должен ли руководитель подписывать отчетность за главного бухгалтера, если он сам ведет бухгалтерский учет? По нашему мнению, нет.
9.3. Содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое состояние организации на отчетную дату, отчет о прибылях и убытках - финансовые результаты за отчетный период.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
