Аналитический материал к семинару на тему: « Бухгалтерский и налоговый учет для начинающих» (стр. 1 )

ПРОГРАММА ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ

ЦЕНТР»

Аналитический материал

к семинару на тему:

« Бухгалтерский и налоговый учет для начинающих»

Москва, 2010

Оглавление

Список условных обозначений.. 4

1. Предмет и методы бухгалтерского учета.. 6

1.1. Бухгалтерский учет.. 6

1.2. Налоговый учет.. 11

1.3. Обязанность ведения учета.. 12

2. Учет нематериальных активов.. 15

2.1. Общие положения.. 15

2.2.Первоначальная оценка нематериальных активов.. 18

2.3.Последующая оценка нематериальных активов.. 20

2.4. Амортизация нематериальных активов.. 21

2.5.Списание нематериальных активов.. 23

2.6. Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов.. 24

2.7.Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.. 24

3. Учет основных средств.. 25

3.1. Общие положения.. 25

3.2.Оценка основных средств.. 29

3.3. Переоценка основных средств.. 32

3.4. Амортизация основных средств.. 34

3.5. Восстановление основных средств.. 35

3.6. Выбытие основных средств.. 35

3.7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.. 36

4. Учет материально-производственных запасов.. 36

4.1. Общие положения.. 36

4.2. Оценка материально-производственных запасов.. 37

4.3. Отпуск материально-производственных запасов.. 38

4.4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.. 39

5. Учет финансовых вложений.. 40

5.1. Общие положения.. 40

5.2. Первоначальная оценка финансовых вложений.. 41

5.3. Последующая оценка финансовых вложений.. 42

5.4. Выбытие финансовых вложений.. 42

5.5. Доходы и расходы по финансовым вложениям.. 44

5.6. Обесценение финансовых вложений.. 44

5.7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.. 46

6. Учет расходов по займам и кредитам.. 46

6.1. Общие положения.. 46

6.2. Порядок учета расходов по займам.. 47

6.3. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.. 49

7. Учет расходов.. 50

7.1. Общие положения.. 50

7.2. Расходы по обычным видам деятельности.. 51

7.3. Прочие расходы.. 53

7.4. Признание расходов.. 55

7.5. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.. 56

8. Учет доходов.. 56

8.1. Общие положения.. 56

8.2. Доходы от обычных видов деятельности.. 57

8.3. Прочие поступления.. 58

8.4. Признание доходов.. 60

8.5. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.. 61

9. Бухгалтерская отчетность.. 62

9.1. Общие положения и определения.. 62

9.2. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней.. 62

9.3. Содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.. 63

9.4. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках 64

9.5. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности.. 64

9.6. Публичность бухгалтерской отчетности.. 65

9.7. Промежуточная бухгалтерская отчетность.. 65

10. Практикум.. 65

Список нормативных документов использованных при написании аналитических материалов 66

Приложения.. 67

Список условных обозначений

	Нормативные акты и термины	Сокращенное наименование документа
1.	Гражданский Кодекс Российской Федерации	ГК РФ
2.	Налоговый Кодекс Российской Федерации	НК РФ
3.	Кодекс РФ Об административных правонарушениях от 30.12.01	КоАП РФ
4.	Федеральный Закон	ФЗ
5.	Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России	Концепция учета
6.	Упрощенная система налогообложения	УСН
7.	Единый налог на вмененный доход	ЕНВД
8.	Общий режим налогообложения	ОСНО
9.	Положение по бухгалтерскому учету	ПБУ
10.	Международный стандарт финансовой отчетности	МСФО
11.	Федеральный закон от 01.01.01 г. "О бухгалтерском учете" (посл. ред. от 01.01.2001)	Закон о бухгалтерском учете
12.	Федеральный закон от 01.01.01 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"	Закон об АО
13.	Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"	Закон об ООО
14.	Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 67н.	Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности
15.	Основные средства	ОС
16.	Нематериальные активы	НМА
17.	Материально производственные запасы	МПЗ

1. Предмет и методы бухгалтерского учета.

1.1.  Бухгалтерский учет.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет, является Федеральный закон от 01.01.01 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 1 указанного Закона:

"Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций".

Основными задачами бухгалтерского учета в любой организации являются:

·  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

·  обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

·  предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Все перечисленные задачи должна решить бухгалтерская служба организации. В соответствии с Законом N 129-ФЗ за ведение бухгалтерского учета в организации отвечает руководитель. Именно он в зависимости от объема учетной работы принимает решение о том, как будет осуществляться ведение бухгалтерского учета в организации. В соответствии со ст. 6 Закона N 129-ФЗ руководитель организации может:

·  учредить собственную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

·  ввести в штат должность бухгалтера (в случае если объем учетной работы невелик);

·  передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

·  вести бухгалтерский учет лично.

Выбранная форма ведения учета должна быть отражена в учетной политике организации.

Напоминаем, что одной из важнейших обязанностей главного бухгалтера любой организации является формирование учетной политики, применяемой в целях бухгалтерского учета и учетной политики в целях налогообложения.

Нормативным документом, устанавливающим основные принципы формирования учетной политики в целях бухгалтерского учета, является Положение по Бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 6.10.2008 N 106н. Согласно этому документу бухгалтерская учетная политика представляет собой принятую в организации совокупность методов ведения бухгалтерского учета от первичного наблюдения до итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Формирование и утверждение учетной политики являются обязательными для любой организации независимо от ее организационно-правовой формы. Таково требование ст. 5 Закона N 129-ФЗ и п. 3 ПБУ 1/2008. Поэтому, если организация не выполняет требования законодательства в отношении формирования учетной политики, проверяющие органы могут расценить такие действия как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, что чревато привлечением к административной ответственности в соответствии со ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 01.01.01 г. N 195-ФЗ:

"Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов".

Ведь согласно ст. 18 Закона N 129-ФЗ:

"Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации".

Учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией и утверждению руководителем организации.

В составе учетной политики утверждаются:

·  рабочий план счетов бухгалтерского учета.

в основе которого лежит типовой план счетов, предлагаемый Минфином Российской Федерации для использования. Правильная организация аналитического учета к бухгалтерским счетам во многом зависит от рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета.

Основная цель рабочего плана счетов состоит в том, чтобы с его помощью можно было создать такую схему бухгалтерского учета организации, которая позволяла бы обеспечить не только аналитику по всем структурным подразделениям организации, но и использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской, статистической отчетности и использовать ее в других необходимых целях.

Основная ошибка, которую совершает большинство организаций, - это полное копирование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н (далее - План счетов). Тем самым нарушаются положения Закона N 129-ФЗ, ПБУ 1/2008, Инструкции по применению Плана счетов, которые обязывают на основе Плана счетов утверждать рабочий план счетов бухгалтерского учета. Причем в рабочий план счетов включаются только синтетические и аналитические счета (включая субсчета), которые будут непосредственно использоваться организацией в процессе ведения бухгалтерского учета.

Например, рабочий план счетов торговой организации не должен содержать счета по учету затрат на производство (такие как 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"). Расходы по обычным видам деятельности в такой организации учитываются на счете 44 "Расходы на продажу

·  формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

В ПБУ 1/2008 не сказано, что утверждению подлежат только формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы. Этот факт, на первый взгляд, может быть воспринят как возможность применения любых первичных документов по формам, утвержденным организацией самостоятельно.

Однако на самом деле это не так. В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Кроме того, п. 3 ст. 6 этого Закона обязывает утверждать в учетной политике только формы первичных учетных документов, для которых не разработаны типовые формы.

Закон N 129-ФЗ имеет приоритет над ПБУ 1/2008 как документ более высокого нормативного уровня. Таким образом, обязанность применения унифицированных форм первичных учетных документов на сегодня не отменена.

Однако организация может утвердить абсолютно все формы применяемых первичных учетных документов, как того требует ПБУ 1/2008. Но при этом она не вправе разрабатывать новые формы документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм. Ей просто необходимо их скопировать (продублировать) либо внести в них дополнительные реквизиты, но ни в коем случае не исключать имеющиеся;

·  порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации. В ходе проведения инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются ее руководителем, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно (п. 1 ст. 12 Закона N 129-ФЗ). Пунктами 26 и 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 01.01.2001 N 34н (далее - приказ 34н) предусмотрено, что порядок проведения инвентаризации, в частности количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д., определяется руководителем организации.

Следовательно, для отдельных видов активов и обязательств могут быть предусмотрены различное количество и сроки проведения инвентаризации. Например, дебиторская задолженность может инвентаризироваться ежемесячно, товары и готовая продукция - один раз в квартал, материалы - один раз в полгода. Особый порядок в п. 27 приказа N 34н установлен только в отношении основных средств - их инвентаризация может проводиться один раз в три года. Если организация примет решение проводить инвентаризацию основных средств именно с такой периодичностью (или чаще, чем один раз в три года), это тоже должно найти отражение при утверждении учетной политики организации.

При подготовке этого раздела организация руководствуется приказом Минфина России от 01.01.2001 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Методические указания по инвентаризации);

·  способы оценки активов и обязательств.

Этот раздел строится на основании требований отдельных положений по бухгалтерскому учету, которые будут подробно рассмотрены ниже. При этом необходимо отражать моменты, касающиеся деятельности непосредственно вашей организации. Например, организации, ведущие производственную деятельность, могут оценивать произведенную ими готовую продукцию либо по фактической, либо по нормативной (плановой) себестоимости.

Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может осуществляться с применением счета 40 "Выпуск готовой продукции" или без такового. Если организация оценивает свою продукцию по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40, то именно на нем отдельно учитываются отклонения от фактической себестоимости. В этом случае счет 40 должен быть включен в рабочий план счетов. Если учет готовой продукции в организации ведется по фактической себестоимости, счет 40 организация не использует:

Д-т 43 "Готовая продукция" К-т 20 - принята к учету готовая продукция по фактической себестоимости;

Д-т 90/2 К-т 43 - списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Более полный перечень активов и обязательств, в отношении которых организация должна произвести выбор способа оценки, приведен в Приложении (таблица 1) "Элементы учетной политики".

правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Документооборот - это движение документов в организации с момента их создания или получения от других организаций до завершения их обработки или отправления, включая передачу в архив. Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов организациями установлен Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.01.2001 N 105.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком, составляемым под руководством главного бухгалтера организации. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Контроль над соблюдением исполнителями графика документооборота также возлагается на главного бухгалтера;

порядок контроля над хозяйственными операциями.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете не устанавливает какие-либо конкретные требования к организации контроля над хозяйственными операциями. Комментарии специалистов также встречаются нечасто и не расшифровывают суть этого требования. Поэтому его трактовка и способы реализации на практике отданы на усмотрение руководителей организаций.

По времени осуществления контроль можно условно разделить на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется на стадии планирования, рассмотрения и согласования сделки. Целью его осуществления является исключение возможности нарушения законодательства, а также подтверждение эффективного использования всех ресурсов организации (финансовых, материальных, трудовых).

Текущий контроль осуществляется непосредственно в процессе совершения хозяйственной операции. Основная его цель - проверка точности соблюдения договорных обязательств, выполнения плановых показателей результатов финансово-хозяйственной деятельности, соблюдение бюджета организации и др.

Последующий контроль должен включать в себя определенные организационные меры и методы, направленные на выявление ошибок в учете, последующее их исправление и недопущение в будущем аналогичных ошибок с целью подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

К числу методов проведения контроля можно, в частности, отнести:

подотчетность одних работников другим; внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности; ограничение доступа к активам и записям;

1.2.  Налоговый учет.

Наряду с бухгалтерским учетом организации - плательщики налогов обязаны вести и налоговый учет. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Этот вид учета осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Напоминаем, что одной из важнейших обязанностей главного бухгалтера любой организации является формирование учетной политики, применяемой в целях бухгалтерского учета и учетной политики в целях налогообложения.

Следует отметить, что в отношении налоговой учетной политики в настоящее время какого-либо нормативного документа, регламентирующего основы ее формирования, не существует, есть только отдельные положения Налогового кодекса, подлежащие отражению в этом документе. Например, по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль. Поэтому вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения организация разрабатывает самостоятельно.

Заметим, что позиции, закрепляемые в учетной политике для целей бухгалтерского учета и учетной политике в целях налогообложения, во многом схожи. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, организации рекомендуется использовать (когда это возможно) одинаковые методы учета и порядок их применения.

Данные налогового учета заносятся организацией в специальные документы, называемые налоговыми регистрами. Форму этих регистров организация может разработать самостоятельно, при этом следует обратить внимание на требование ст. 313 НК РФ, где указано, что налоговые регистры в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование налогового регистра;

- дату составления или период, за который составлен налоговый регистр;

- наименование хозяйственной операции;

- измеритель операции в стоимостном выражении, а где это возможно, и в натуральном выражении;

- подпись и расшифровку подписи лица, составившего данный налоговый регистр.

В случае самостоятельной разработки форм налоговых регистров они должны содержаться в приложениях к учетной политике в целях налогообложения. Если организация затрудняется самостоятельно разработать такие документы, то за основу можно взять рекомендуемые формы налоговых регистров, приведенные в рекомендациях МНС РФ от 01.01.01 г. "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

Регистры промежуточных расчетов

·  Регистр - расчет Формирование стоимости объекта учета.

·  Регистр - расчет Учет амортизации нематериальных активов.

·  Регистр - расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

·  Регистр - расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

·  Регистр - расчет стоимости сырья / материалов, списанных в отчетном периоде.

·  Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

·  Регистр - расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

·  Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

·  Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.

·  Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

·  Регистр - расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

·  Регистр - расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

·  Регистр - расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

·  Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

·  Регистр - расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

·  Регистр - расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

1.3. Обязанность ведения учета.

В зависимости от формы осуществления деятельности и от системы налогообложения различается порядок и объем ведения учета.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Для индивидуальных предпринимателей, работающих на любых системах налогообложения, ведение кассовой книги не предусмотрено, они должны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога (для тех, кто уплачивает ЕНВД) или книгу учета доходов и расходов (для тех, кто платит УСН).

Индивидуальные предприниматели не представляют бухгалтерскую отчетность, они обязаны представлять налоговые декларации и расчеты в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

Адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.