Бюджет (стр. 2 )

• доходы от продажи или иного возмездного отчуждения иму­щества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

• средства, полученные в результате применения мер граждан­ско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации), а также средства, посту­пившие в возмещение вреда, причиненного Российской Федера­ции, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные сум­мы принудительного изъятия;

• прочие неналоговые доходы[3].

Относительно высокая доля неналоговых доходов в Россий­ской Федерации наблюдалась в периоды масштабного проведе­ния приватизации. В 1998 г. она значительно сократилась вслед­ствие кризиса экономики, снижения рыночной стоимости госу­дарственной собственности и как следствие невыполнения программ приватизации. [22].

Неналоговые доходы поступили в федеральный бюджет в 2008 г. в объеме 921,8 млрд. рублей (10,5% к ВВП), что на 9,6% выше сумм, предусмотренных в прогнозе на I квартал 2008 г. и были сформированы, в основном, за счет доходов от внешнеэкономической деятельности. Около 83,4% неналоговых доходов было обеспечено поступлениями от уплаты таможенных пошлин. [24].

В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ (в ред. Феде­рального закона -ФЗ) безвозмездные перечис­ления включают: поступления в виде финансовой помощи, полу­ченные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ в форме дотаций и субсидий; поступления денежных средств по взаимным расчетам; субвенции из федерального фонда компен­саций и/или из региональных фондов компенсаций; безвозмезд­но полученные средства от физических и юридических лиц, меж­дународных организаций и правительств иностранных госу­дарств и др.

Доходы целевых бюджетных фондов учитываются обособленно в составе доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, их формирование и использование осуществляется в особом порядке. Доходы целевых бюджетных фондов определяются еже­годно федеральными законами о федеральном бюджете на соот­ветствующий год, законами субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на соответствующий год и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о местных бюджетах на соот­ветствующий год.

Для анализа структуры, состава и динамики доходов любого бюджета, оценки фискальной и стимулирующей роли того или иного доходного источника важное значение имеет классифика­ция бюджетных доходов, т. е. их группировка по выбранному признаку (критерию).

По методу взимания все доходы бюджета делятся на налого­вые и неналоговые (подробная характеристика приведена выше).

В зависимости от порядка распределения доходов между уровня­ми бюджетной системы они подразделяются на собственные и регулирующие[4].

В зависимости от государственного устройства страны раз­личают доходы центрального и местных бюджетов (в унитарном государстве) или доходы федерального бюджета, доходы бюдже­тов членов федерации и доходы местных бюджетов (в федера­тивном государстве). Данная классификация важна при иссле­довании тенденций развития доходов бюджетов разного уровня. В соответствии с принципами бюджетного федерализма объем доходов бюджета каждого уровня бюджетной системы должен быть достаточным для покрытия отнесенных к его компетенции бюджетных расходов.

По источникам образования выделяют доходы, поступающие от юридических лиц и от населения. Это деление имеет преимущественно социально-экономическое значение. С точки зрения-формирования бюджета не важно, из какого источника (от юридических или физических лиц) поступили доходы. В то же время анализ соотношения таких видов доходов дает необходимую ин­формацию при выработке направлений социально-экономичес­кой политики, показывает сложившиеся в государстве традиции в системе налогообложения, уровень правовой культуры в обще­стве. Так, в развитых демократических государствах, как правило, население в большей степени реализует свою публично-право­вую функцию поддержки государства путем непосредственной уплаты в бюджет налогов. В развивающихся странах основная масса налогов с населения взимается опосредованно, через кос­венные налоги.

По юридическому основанию взимания доходов в бюджет разли­чают обязательные и добровольные платежи. Подавляющее боль­шинство доходов поступают в бюджет на обязательной основе, добровольные платежи занимают второстепенное место.

По праву собственности государства на аккумулируемые в бюд­жет доходы их подразделяют на собственные и привлеченные (заемные), возникающие в результате применения кредитного метода формирования. Как отмечалось выше, относить привлеченные на временной основе в бюджет средства к доходам бюд­жета можно лишь условно.

Из всех приведенных выше классификаций наибольшее зна­чение имеют первые две: по методам взимания и по порядку распределения доходов по уровням бюджетной системы, так как именно они наиболее отчетливо показывают тенденции развития доходов бюджета, дают необходимую информацию для определе­ния резервов их роста и направлений совершенствования.

Важнейшей задачей в области доходов бюджета является не только обеспечение их формирования в необходимом объеме, но и правильное распределение по уровням бюджетной системы пу­тем разграничения между федеральным, региональным и мест­ным уровнями. В соответствии с принципом самостоятельности бюджетов (ст. 31 БК РФ) бюджет каждого уровня должен иметь законодательно установленные собственные источники доходов и закрепленные за ним регулирующие доходы. При этом Бюд­жетный кодекс РФ определяет, что при распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы бюд­жетов субъектов РФ должны составлять не менее 50% суммы до­ходов консолидированного бюджета РФ. Однако на практике данная норма не выполняется. В 2000—2004 гг. налоговые доходы бюджетов субъектов РФ составляли не более 40% суммы доходов консолидированного бюджета РФ.

Формирование доходов бюджетов различных уровней бюд­жетной системы РФ имеет свои особенности.

Доходы федерального бюджета формируются только за счет собственных доходов, часть из которых передается бюджетам других уровней бюджетной системы РФ (соответственно они не включаются в доход федерального бюджета).

К налоговым доходам федерального бюджета относятся: фе­деральные налоги и сборы, которые установлены Налоговым ко­дексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Россий­ской Федерации. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается ст.13 Налогового кодекса Российской Федерации и включает следую­щие налоги[5]: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых и регулярные платежи за их добы­чу при выполнении соглашений о разделе продукции; налог на прибыль организаций, государственную пошлину; налог на иму­щество, переходящее в порядке наследования и дарения; сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федера­ция» и образованных на их основе слов и словосочетаний; плату за пользование водными объектами (с 01.01.2005 водный налог); сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот эти­лового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции; сборы за пользование объектами животного мира и за пользова­ние объектами водных биологических ресурсов.

Кроме того, в их число входят налоги, взимаемые в соответ­ствии с установленными Налоговым кодексом РФ специальны­ми налоговыми режимами: единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 НК РФ), платежи по упрощенной системе налогооб­ложения субъектов малого предпринимательства (глава 26.2 НК РФ) и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ).

Структура поступлений налогов и сборов в федеральный бюд­жет в 2003 г. была следующей: НДС составил 47,2% общей суммы доходов, платежи за пользование природными ресурсами — 19%, акцизы — 18,9%, налог на прибыль организаций — 13%, прочие налоги и сборы — 1,9%[6].

В состав неналоговых доходов федерального бюджета в от­личие от бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов включа­ются помимо вышеперечисленных доходов отчисления от при­были Банка России, доходы от внешнеэкономической деятель­ности, консульский сбор, взимаемый на территории РФ, доходы от операций с государственным материальным резер­вом. С 1 января 2005 г. согласно Федеральному закону -ФЗ неналоговые доходы федерального бюдже­та формируются также за счет лицензионного сбора на производ­ство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержа­щей продукции, таможенных пошлин и таможенных сборов, патентных пошлин.

В доходы федерального бюджета при его исполнении могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъек­тов РФ.[22]

Резюме.

Налоговые доходы составляют большую часть поступлений в бюджет. Таким образом, посредством налогов государство решает экономи­ческие, социальные и многие другие общественные проблемы.

Неналоговые доходы при стабильной, развитой экономике составляют незначительную часть доходов. В 90-е годы прошлого столетия наблюдалась нездоровая экономическая ситуация в стране, вследствие чего доля неналоговых поступлений резко возрасла.

Относительно высокая доля неналоговых доходов в Россий­ской Федерации наблюдалась и в периоды масштабного проведе­ния приватизации. В 1998 г. она значительно сократилась вслед­ствие кризиса экономики, снижения рыночной стоимости госу­дарственной собственности и как следствие невыполнения программ приватизации. В настоящее время в условиях рефор­мирования бюджетной сферы ставятся задачи, направленные на повышение роли неналоговых доходов и обеспечение стабиль­ности их поступления[7]. Наряду с этим предполагается перевод ряда налоговых платежей (таможенные пошлины, плата за поль­зование водными объектами) в группу неналоговых доходов.

1. 4. Доходы региональных и местных бюджетов.

Минфин России сформулировал стратегическую цель — формирование налоговой системы, стимулирую­щей экономический рост и обеспечивающей необходи­мый уровень доходов бюджетной системы страны. Сти­мулирование экономического роста может осуществлять­ся в отраслевом и региональном аспектах. Наполнение консолидированных

региональных бюджетов происходит за счет как собственных доходов (скажем, региональных и местных налогов), так и средств вышестоящих бюдже­тов. Федеральный законодатель для целей экономическо­го стимулирования освободил некоторые объекты от ре­гиональных и местных налогов, однако не предложил ме­ханизм корректировки доходов консолидированного регионального бюджета по выпадающим при этом сум­мам. В статье рассматривается возможный вариант по­добного механизма.

Трехуровневая система налогообложения в России реализуется следующим образом. Федеральный законо­датель устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения. Это закреплено и в Конституции Российской Федерации, и в Налоговом ко­дексе Российской Федерации (далее везде — НК РФ). На региональном и местном уровнях законодательная (пред­ставительная) власть (в порядке и пределах, которые пре­дусмотрены ПК РФ) может устанавливать конкретные на­логовые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, нало­говые льготы.

Федеральное налоговое законодательство устанав­ливает в отношении региональных и местных налогов ис­ключения из объектов налогообложения (которые, стало быть, должны иметь финансовое покрытие из федераль­ного бюджета) и виды налоговых льгот (которые покры­ваются из бюджета соответствующего уровня, хотя сами льготы предусмотрены в федеральном законодательстве). Следует отметить, что большинство региональных зако­нодательных органов власти трактует свои полномочия по установлению налоговых льгот более широко, нежели это предусмотрено установлениями НК РФ.

Па величину бюджетных доходов от налоговых по­ступлений влияют три их потока:

·  налоговые поступления, служащие основной фи­нансовой базой для обеспечения деятельности государ­ства и муниципальных образований;

·  налоговые суммы, которые могли бы пополнить со­ответствующий бюджет, но объекты, с обложения которых они могли быть получены, федеральный законодатель ис­ключил из обложения тем или иным конкретным налогом;

·  налоговые суммы, которые могли бы пополнить со­ответствующий бюджет, но объекты, с обложения кото­рых они могли быть получены, региональный (местный) законодатель освободил от обложения тем или иным кон­кретным налогом или уменьшил сумму налоговых обяза­тельств по ним.

Бюджетная система, если она ориентирована на про­зрачность, должна обеспечивать полную управляемость налоговыми доходами и эффективное администрирование всеми указанными налоговыми потоками. На сегодня мож­но сказать, что более или менее уверенно контролируется лишь первый поток (в том числе Федеральной налоговой службой и Федеральным казначейством России). Система же налогового администрирования, по сути, только стро­ится. Наиболее хорошо обстоит дело с администрировани­ем собственно налоговых поступлений. Вместе с тем сле­дует отметить, что один из элементов обратной связи в рассматриваемом деле, а именно налоговая отчетность от налогоплательщиков, в настоящее время не позволяет вполне реально оценить налоговые суммы, выпадающие из налоговых поступлений.

Транспортный налог. Общие принципы обложения транспортным налогом изложены в главе 28 НК РФ. Объектом налогообложения здесь признаются автомоби­ли, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоход­ные машины и механизмы на пневматическом и гусенич­ном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парус­ные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидрониклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистри­рованные в установленном порядке в соответствии с за­конодательством Российской Федерации. С момента вве­дения данного налога рост поступлений от него за пять лет вырос почти в 2,9 раза (см. таблицу 2 приложения).

В данном случае исключены из объектов налогооб­ложения с 2006 г. суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налог на игорный бизнес. До 31 декабря 2003 г. Суммы данного налога поступали и в федеральный, и в региональные бюджеты, но с введением в действие главы 29 РФ этот налог поступает только в региональный бюджет.

Общие принципы обложения налогом на игорный бизнeс изложены в указанной главе НК РФ. С момента введения данного налога поступления от него за четыре года выросли в 3,2 раза (см. таблицу 3 приложения). Замедление роста поступлений в 2007 г. связано с принятием закона об изменениях в организации ведения игорного бизнеса. Перечень объектов обложения рассматриваемым налогом входят игровые столы и автоматы, кассы тотализаторы букмекерских контор.

Налог на имущество организаций. В главе 30 НК РФ изложены общие принципы обложения налогом на иму­щество организаций. С момента введения в действие дан­ной главы поступления сумм рассматриваемого налога за четыре года выросли почти в 2,5 раза (см. таблицу 4 приложения). Объектом налогообложения здесь признается движимое и недвижимое имущество организаций, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Во мно­гих странах этим налогом облагаются здания и сооруже­ния, а станки и оборудование нет.

Земельный налог. В главе 31 НК РФ изложены общие принципы налогообложения данным налогом. С момен­та её введения в действие поступления сумм этого налога за три года выросли более чем в 1,4 раза (см. таблицу 5 приложения). Существенный рост сумм налога в 2007 г. происходил в связи с продолжением работ по созданию земельного ка­дастра, упорядочением прав собственности на землю.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных об­разований или городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территории которых введен рас­сматриваемый налог.

Налог на имущество физических лиц. Налогообложение здесь пока регулируется отдельным Законом Российской Федерации (не НК РФ, как в случае с иными налогами) и решениями муниципальных образований. В этом законе приведен список категорий лиц, которые не уплачивают этот налог (13 льготных позиций). Сумма налога счисляется налоговыми органами, а предоставляемые налоговые льготы подтверждаются самими налогоплательщиками.

Рост здесь налоговых поступлений (см. таблицу 5 приложения) в основном больше официально декларируемых инфляционных ожиданий и свидетельствует о небольшом, но полном увеличении имущества, облагаемого данным налогом.[5.]

Резюме.

В настоя­щее время продолжается становление системы налогооб­ложения, а все то, что накоплено здесь в виде опыта и на­работано наукой, не нашло еще достаточного примене­ния на практике.

В НК РФ по региональным и мест­ным налогам необходимо устанавливать максимальные ставки и предоставить право cooтветствующим законода­тельным органам власти применять разрешенные первой частью НК РФ механизмы снижения налоговых окладов. Во второй части НК РФ следует указать открытый (или рекомендуемый) перечень налоговых льгот с правом ни­жестоящих уровней власти устанавливать свои льготы, не обязательно совпадающие с указанными в НК РФ.

Использование peгиональными и местными органа­ми власти предлагаемых механизмов по установлению ставок и налоговых льгот отдельным категориям налого­плательщиков, с одной стороны, не ущемляет права получателей налоговых доходов и налогоплательщиков, а с другой — не требует финансового покрытия выпадающих доходов за счет федерального бюджета.

Предоставление налоговых льгот предполагает временное предоставление преимуществ экономическо­го или социального характера. Широкое их применение снижает уровень финансового обеспечения обязательств бюджета любого уровня. Логичнее было бы на федераль­ном уровне (в Бюджетном кодексе Российской Федера­ции) установить ограничения на суммарное предоставле­ние налоговых льгот и увязать их с предельным размером бюджета соответствующего уровня. Можно также вос­пользоваться опытом, в частности, Швейцарии, в кото­рой Конфедерация может издавать предписания против необоснованных налоговых льгот (пункт 3 статьи 129 Кон­ституции Швейцарии).

1.4. Доходы муниципальных образований Ивановской области.

Исследование финансового обеспечения местных бюджетов за счет налоговых и неналоговых доходов, проведение анализа финансовой обеспеченности бюджета г. Иванова. С критической точки зрения проведен анализ изменений в межбюджетных отношениях за ряд последних лет по распределению доходов в субъектах РФ, рассмотрено значение межбюджетных трансфертов для исполнения расходных полномочий муниципальных образований.

Федеральным законом от 06.г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и от 20.г. «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» осуществлены кардинальные изменения в финансовом обеспечении местных бюджетов. Сократилось количество налогов, доходы от которых распределяются между бюджетами муниципальных образований и иными уровнями бюджетной системы. Систематизированы и унифицированы формы межбюджетных трансфертов, определены основные правила их предоставления.

В Ивановской области доля налоговых и неналоговых доходов в общей сумме доходов бюджетов муниципальных районов составляет 23,8%, городских и сельских поселений - 25,9%, в то время как в городских округах, с развитой экономикой — 62,1%. Отсюда следует, что доходы бюджетов муниципальных образований значительно различаются в зависимости от типов местных бюджетов. Структура фактических доходов местных бюджетов и их доля в консолидированном бюджете Ивановской области представлена в таблице 7 приложения.

Одновременно необходимо для реального соблюдения принципа самостоятельности местных бюджетов и сокращения встречных финансовых потоков, а также снижения уровня дотационности местных бюджетов установить в Бюджетном кодексе РФ следующие нормативы налоговых доходов, для зачисления в местные бюджеты (таб.8 приложения). [12]

Анализируя безвозмездные поступления в бюджет г. Иванова из областного бюджета за последние два года можно отметить тенденцию увеличения объема дотаций как в абсолютном, так и относительном выражении (с 7,11% до 17,8%) при снижении доли безвозмездных поступлений (с 44,3% до 28,2%) в общем объеме доходов бюджета (таб.9 приложения).

Резюме.

Проведенный анализ доходов городского округа Иванова за г. г. показал, что за анализируемый период состав и структура налоговых и неналоговых доходов ежегодно менялись, причем в сторону сокращения налоговых доходных статей и расширения неналоговых. Такое изменение отрицательно отразилось на обеспеченности собственными доходами и привело к увеличению безвозмездных поступлений.

Механизм бюджетного регулирования состоит из набора экономических методов, приемов, нормативов и правовых норм, действие которых нацелено на реализацию принципов бюджетного устройства страны и обеспечение их взаимосвязи и взаимодействия. Достигается это путем закрепления определенного порядка движения финансовых потоков по уровням бюджетной системы государства (направления этих потоков, пропорций их распределения по уровням бюджетной системы, целевого назначения и т. д.) и организации экономических отношений, возникающих по этому поводу.

Общий вывод.

Цель этой главы — дать общее представление о формировании доходов в федеральный, региональные и местные бюджеты.

Доходы бюджетов формируются за счет неналоговых и налоговых поступлений. Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджетов всех уровней. Посредством налогов государство введет финансовую и социально-экономическую политику.

Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, главным средством аккумулирования финансовых средств, дает политической власти реальную возможность осуществления властных полномочий, дает государству реальную экономическую и политическую власть. С одной стороны, бюджет, являясь всего лишь комплексом документов, разрабатываемых одной ветвью власти и утверждаемых другой, выполняет довольно утилитарную функцию - фиксирует избранный государством стиль осуществления управления страной. Бюджет по отношению к осуществляемой властью экономической политике является производным продуктом, он полностью зависит от избранного варианта развития общества и самостоятельной роли не играет.

Однако именно бюджет, показывая размеры необходимых государству финансовых ресурсов и реально имеющихся резервов, определяет налоговый климат страны, именно бюджет, фиксируя конкретные направления расходования средств, процентное соотношение расходов по отраслям и территориям, является конкретным выражением экономической политики государства. Через бюджет происходит перераспределение национального дохода и внутреннего валового продукта. Бюджет выступает инструментом регулирования и стимулирования экономики, инвестиционной активности, повышения эффективности производства, именно через бюджет осуществляется социальная политика.

Таким образом, бюджет, объединяя в себе основные финансовые категории (налоги, государственный кредит, государственные расходы), является ведущим звеном финансовой системы любого государства и играет как важную экономическую, так и политическую роль в любом современном обществе.

Глава 2. Характеристика Федеральной налоговой службы.

2.1. Система налоговых органов Российской Федерации, организация Федеральной налоговой службы и ее основные задачи.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы – управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее – налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.[15].

Система налоговых органов Российской федерации Центральный аппарат Федеральная налоговая служба России Территориальные органы Управление ФНС по субъекту Российской Федерации Инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления Инспекции ФНС межрайонного уровня Межрегиональные инспекции ФНС Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Федеральному округу

Основными задачами, возложенными на ФНС, являются:

•  контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

•  контроль правильности исчисления, полноты и своевременности
внесения в бюджеты налогов и иных платежей, установленных
законодательством РФ;

•  осуществление государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей. Законом установлен прин­цип «одного окна», который предполагает регистрацию, постанов­ку на учет в налоговые органы и во внебюджетные фонды, а также присвоение кода органов статистики на основании однократного представления необходимых документов в налоговые органы.

Система органов ФНС выступает в качестве единой, независимой и централизованной системы контроля; основной источник финанси­рования — средства федерального бюджета. По иерархии управления она делится на три уровня:

1)федеральный уровень — ФНС;

2)региональный уровень — управления ФНС по субъектам Россий­ской Федерации и межрегиональные инспекции ФНС по феде­ральным округам;

3)местный уровень — инспекции ФНС по районам, районам в го­родах, городам без районного деления, а также инспекции ФНС межрайонного уровня.

Положения о территориальных органах ФНС утверждены Прика­зом Минфина России от 9 августа 2005 г. № 000н.

Персонал налоговых органов состоит из должностных лиц (началь­ники органов и инспекторы), оперативного состава (юристы, бухгалтеры и др.) и вспомогательного состава (секретари, водители и др.). Основное должностное лицо — налоговый инспектор, на которого возложено вы­полнение контрольной работы.

Функции налоговых органов — федерального, региональных и ме­стных — несколько отличаются друг от друга. Так, перечень функцио­нальных обязанностей территориальных органов ФНС, в частности, охватывает:

•  контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

•  обеспечение своевременного и полного учета плательщиков на­логов и сборов;

•  проверка достоверности документов бухгалтерского и налогово­го учета;

•  передача правоохранительным органам материалов но фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

•  предъявление исков в суд общей юрисдикции или арбитражный суд.

Центральный аппарат ФНС и его управления по субъектам Феде­рации выполняют наряду с общими для всех звеньев другие функции:

•  координация и контроль деятельности нижестоящих управлений и инспекций;

•  аналитическая и статистическая обработка материалов;

•  разработка и издание методических и инструктивных указаний по применению налогового законодательства;

• сотрудничество с зарубежными и международными налоговыми организациями.

Права налоговых органов выражаются в различных группах пол­номочий. Законодательством к этим группам полномочий отнесены:

•  постановка налогоплательщиков па учет;

•  контроль за выполнением налогового законодательства;

•  применение мер, направленных на пресечение нарушений нало­гового законодательства, а также мер ответственности к его нару­шителям;

• выпуск и издание инструкций и методических указаний по налогам.
Налоговые органы имеют достаточно широкие права, в частности:

•  проверять соответствие цен рыночным по всем внешнеторговым
сделкам; по сделкам между взаимозависимыми лицами и по бар­терным операциям при значительном колебании цен (более 20%);

•  приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков на лю­бой срок в случае неисполнения обязанности по уплате налога,
а также в случае отказа в представлении налоговой декларации;

•  определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, ме­тодом расчета по аналогии.

Подробная регламентация полномочий налоговых органов предо­ставляет в их распоряжение надежный правовой механизм осуществ­ления налогового контроля. Поэтому в дополнение к указанным выше правам налоговые органы также вправе:

•  требовать различные документы, служащие основанием для на­логового производства;

•  проводить налоговые проверки в установленном порядке;

•  изымать документы по акту при проведении проверок;

•  вызывать в налоговые органы обязанных лиц для дачи пояснений;

•  приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать
арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

•  обследовать любые помещения и территории, проводить инвен­таризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

•  взыскивать в установленном порядке недоимки и пени по нало­гам и т. д.

В настоящее время налоговые органы получили право исключать из Реестра юридических лиц фактически не действующие организации.9 Так, в административном порядке, т. е. без судебного решения, исклю­чается организация, которая в течение 12 месяцев: а) не представляла документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о на­логах и сборах; б) не осуществляла операций ни по одному из своих банковских счетов.

Обязанности налоговых органов определены ст. 32 Кодекса. Налого­вые органы обязаны блюсти налоговое законодательство и осуществлять контроль за его соблюдением; вести учет налогоплательщиков и прово­дить с ними разъяснительную работу; бесплатно предоставлять формы

9 Поданным ФНС, примерно 1,6 млн юридических лиц, зарегистрирован­ных до 1 июля 2002 г., не представили сведения для внесения в госреестр.

установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения; осуще­ствлять возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм на­логов, пеней и штрафов; соблюдать налоговую тайну.

Кроме того, налоговые органы должны предоставлять в срок не по­зднее десяти дней со дня поступления запроса следующую информа­цию: о наличии задолженности юридического или физического лица по начисленным налогам и сборам за прошедший календарный год, об об­жаловании наличия такой задолженности и о результатах рассмотре­ния жалоб. Правом такого запроса в соответствии с Законом от 01.01.01 г. обладают государственные или муниципальные заказ­чики, а также органы исполнительной власти.

Следует отметить, что Приказом ФНС от 01.01.01 г. № ММ-2-25/267@утвержден Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков. ­ В нем приведены все виды услуг и сроки, в которые должны укла­дываться налоговые органы при решении тех или иных проблем нало­гоплательщика.

Ответственность налоговых органов. В соответствии с законода­тельством должностные лица налоговых органов могут привлекаться к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности.

Установлена ответственность налоговых органов и должностных лиц за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюд­жета (ст. 35 Кодекса).

Вред, причиненный лицу незаконными действиями государствен­ных органов и должностных лиц, возмещается на общих основаниях. Суммы убытков взыскиваются в пользу потерпевшего в полном объе­ме, т. е. возмещается не только имущественный ущерб, по и упущен­ная выгода. Субъектом имущественной ответственности за причине­ние убытков незаконными действиями выступает только налоговая инспекция.

Резюме.

Столь широкие полномочия и права, предоставленные налоговым органам, легко объяснимы. Действительно, налогоплательщик любы­ми способами, в том числе и не вполне законными, пытается сэкономить на налогах, а государство с помощью своих исполнительных орга­нов стремится не допустить сокращения поступления налогов в казну. Между тем налоговые органы несут ответственность за невыполнение своих прямых обязанностей или превышение должностных полномочий.

Должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральны­ми законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно отно­ситься к налогоплательщикам, их представителям и иным участни­кам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство (ст. 33 Кодекса).

2.2. Управление Федеральной налоговой службы, инспекции Федеральной налоговой службы, межрегиональная инспекция федеральной налоговой службы.