Бюджет (стр. 1 )

Содержание

Введение………………………………………………………………………..4

Глава 1. Структура доходов бюджета………………………………………..6

1. 1.Бюджет Российской Федерации………………………….……………...6

1.2.Экономическое содержание доходов бюджета........................ ………..8

1.2. Налоговые и неналоговые доходы……………………….…………....11

1. 3. Доходы региональных и местных бюджетов…………………………28

1.4. Доходы муниципальных образований Ивановской области………........33

Глава 2. Характеристика Федеральной налоговой службы..…….............37

2.1. Система налоговых органов Российской Федерации и организация Федеральной налоговой службы и ее основные задачи……………..........37

2.2. Управление Федеральной налоговой службы, инспекции Федеральной налоговой службы, межрегиональная инспекция федеральной налоговой службы ………………………………………........43

2.3. Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Иваново. Состав и структура инспекции, ее задачи и функции………………………………..46

2.4. Разграничения полномочий между регио­нальными и муниципальными властями и федеральными властями Российской Федерации…………………...57

2.5 Федеральная служба по борьбе с налоговыми преступлениями……..58

2.6. Другие участники отношений в налоговой сфере……………………..60

2.7. Проблемы современного налогового администрирования………………………...63

Заключение…………………………………………………….………………67

Список используемой литературы………………………………………….70

Приложение…………………………………………………………………...73

Введение

Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства.

Тема курсовой работы : «Налоговые органы и их роль в обеспечении доходами бюджетов», эта тема актуальна в наше время, потому что налоговые органы являются основным ведомством, который занимается сбором налогов, что в свою очередь составляет значительную часть доходов бюджета, и что выражает экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны и служат финансовой базой государства, что является немаловажным аспектом для экономики нашей страны.

Данной проблеме посвятили свои труды многие отечественные экономисты, такие как , , БуренинА. В., , М, , проф. .

Налоговые органы являются государственным аппаратом, выполняющие функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Таким образом, именно налоговые органы являются основным ведомством, отвечающим за пополнение бюджета. От полноты и правильности выполнения ими своих непосредственных функций зависит объем поступлений в бюджеты разных уровней.

Объект исследования в данной курсовой работе является Российская Федерация, предметом исследования - налоговые органы и их роль в обеспечении доходами бюджетов.

Цель работы: рассмотреть понятие налоговых органов и доходов бюджета РФ, проанализировать деятельность федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Иваново.

Курсовая работа состоит из 2 глав:

Глава 1. Глава, в которой рассмотрены принципы формирования доходов бюджета РФ, их экономическое содержание и классификацию. Здесь наиболее подробно раскрывается понятие налоговых и неналоговых доходов. Налоги являются основными доходами бюджетной системы в Российской Федерации, в условиях перехода на рыночные механизмы, как и в странах с развитой рыночной экономикой. Рассмотрены и проанализированы доходы бюджета г. Иваново и муниципальных образований.

Глава 2. Глава, в которой рассмотрены система налоговых органов Российской Федерации и организация Федеральной налоговой службы. Здесь подробно раскрываются главные задачи налоговых органов и полномочия федеральной налоговой службы, так как, функции которые они выполняют являются главным фактором определяющим размер налоговых сборов. Также в этой главе раскрывается состав, основные права и обязанности инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново.

В заключении сформулированы общие выводы по данной курсовой работе.

Для написания данной работы использовано большое количество литературных источников - книги, журналы - список которых указан в конце работы. Также к курсовой работе прилагается приложение состоящее из 9 таблиц и 1 рисунка.

Объем курсовой работы - 76 листов.

Глава 1.Структура доходов бюджета

1.1. Бюджет Российской Федерации.

Слово «бюджет» происходит от старофранцузского bougette - «маленький кожаный мешок» и латинского bulgua – «кожаный мешок, ранец». В Россию же оно пришло из Англии от слова budjet. [9. с.9].

В наши дни бюджет определяется как роспись доходов и расходов государства на определенный срок. Бюджет является одновременно инструментом планирования финансовой деятельности государства и инструментом контроля, устанавливающим предельные объемы и направления расходования государственных средств, которые выносятся на одобрение органов законодательной власти и должны соблюдаться исполнительной властью.

Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации, бюджет является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Функции бюджета в современном государстве.

С помощью бюджета государство собирает, а затем перераспределяет часть произведенного в стране валового внутреннего продукта (ВВП) для выполнения политических, социальных и экономических функций. Реализуя свои политические задачи, государство обеспечивает национальную оборону и безопасность, государственное управление и деятельность законодательной власти. Создавая условия для деятельности систем образования, здравоохранения, оказывая социальную поддержку, заботясь об окружающей среде, развитии фундаментальной науки и культуры, государство выполняет свои социальные функции. Регулируя условия для развития бизнеса и обеспечивая функционирование государственного сектора экономики, государство поддерживает экономическое развитие. С помощью бюджета государство обеспечивает возможности повышения качества жизни населения, развитие экономики.

В демократическом обществе приоритеты государственной политики отражают волю граждан, выраженную через представителей политических партий в органах законодательной власти. Бюджет является инструментом для финансирования государственной политики. От того, насколько развита и как эффективно работает бюджетная система во многом зависит успешная реализация государственной политики, а значит целостность государства и стабильность состояния общества. [9. с.10.].

Консолидированный бюджет Российской Федерации - это годовой объем дохо­дов и расходов федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, которые, в свою очередь, состоят из бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований.

Консолидированный бюджет является расчетным понятием в бюджетном устрой­стве России и не подлежит утверждению в законодательном порядке. Консолидиро­ванный бюджет и свод бюджетов государственных внебюджетных фондов образуют бюджет расширенного правительства.

Россия входит в первую десятку стран по величине валового внутреннего про­дукта, измеренного по паритету покупательной способности (рис. 1приложения). Это означает, что ее бюджет сопоставим с бюджетами других стран, то есть правительство имеет финансовую возможность решать задачи, по объему затрат сопоставимые с теми, которые успешно решаются правительствами ряда наиболее развитых стран.

Однако по ВВП в расчете на душу населения Россия пока отстает от большинства развитых стран. Это означает, что доходы бюджета пока не могут обеспечить выпол­нение государством многих своих функций, в первую очередь социальных, на уров­не наиболее развитых стран.[9].

Резюме.

Воздействие бюджета на различные социальные группы и отрасли экономики неодинаково. Взимание налогов с доходов работающих граждан и предприятий снижает уровень доходности граждан и сдерживает экономическую активность в стране. Однако при этом создаются возможности поддержки незащищенных слоев населения и реализации государственных программ развития, финансируемых за счет бюджетных средств. Выравнивание доходов региональных бюджетов за счет финансовой поддержки центра, которая способствует улучшению положения более бедных территорий, может оцениваться как несправедливое с позиции богатых регионов, являющихся донорами федерального бюджета. Поэтому при формировании государственного бюджета необходима выработка таких подходов, которые учитывают баланс различных общественных интересов.

1.2.  Экономическое содержание доходов бюджета

Единство бюджетной системы в новых условиях реализуется через единую социально-экономическую политику и правовую базу, использование единых бюджетных классификаций и форм бюджетной документации, взаимодействие бюджетов всех уровней и согласование принципов бюджетного процесса.

Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах разных уровней позволяет органам государственной власти и управления иметь финансовую базу для реализации своих полномочий.

Федеральный бюджет РФ является основным финансовым планом государства, утверждаемым Федеральным собранием (принимается Государственной думой и одобряется Советом Федерации) и имеющим статус федерального закона. Через федеральный бюджет мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для целей государственного регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на территории всей России.

Составление и исполнение бюджета базируется на бюджетной классификации, в которой выделяются целевые направления государственной деятельности, вытекающие из основных функций государства.

В этой связи главной проблемой, вытекающей из структуры формирования доходов бюджета РФ, остается распределение налоговых доходов и неналоговых отчислений между местными и федеральным бюджетом, т. е. вопрос бюджетного федерализма.

Доходы бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти.

В зависимости от государственного устройства страны различают: в унитарном (едином) государстве - доходы центрального (государственного) бюджета и доходы местных бюджетов, в федеративном (объединенном) государстве эти два вида доходов дополняются доходами бюджетов субъектов федерации, конфедеративном (союзном) - взносами.

Бюджетные доходы - понятие более узкое, чем доходы государства, которые включают помимо средств бюджета всех уровней власти ресурсы внебюджетных фондов и всего государственного сектора.

Налоги являются главным методом перераспределения национального дохода; обеспечивают преобладающую долю доходов бюджета. Доля налогов в доходах членов федерации и местных бюджетов значительно меньше. Эти бюджеты формируются за счет закрепленных (собственных) и регулирующих доходов.

Вторым по своему финансовому значению доходом бюджета являются государственные займы. К займам государство прибегает при бюджетных дефицитах, которые предусматриваются при составлении бюджета на предстоящий год. По мере усиления финансовой напряженности в странах и увеличения дефицита государство все больше обращается к займам. Существуют два пути получения займов: первый - у широких слоев населения путем свободной продажи им государственных облигаций и других ценных бумаг, второй - у Центрального и коммерческих банков под обеспечение ценных бумаг государства. Увеличение объема кредитных операций государства ведет к росту государственного долга.

Государственный долг тесно связан с налогами. Погашение займов, выплата по ним процентов осуществляется в значительной мере за счет дополнительных налоговых платежей либо выпуска новых займов.

При чрезвычайных обстоятельствах, когда получение налоговых платежей и займов оказывается затруднительным, государство обращается к эмиссии бумажных денег. Этот метод самый непопулярный, так как вызывает рост денежной массы без соответствующего товарного обеспечения и приводит к усилению инфляционного процесса, который имеет тяжелые социально-экономические последствия.[6. с. 15.]

Резюме.

Бюджетная система призвана играть важную роль в реализации финансовой политики государства, цели которой обусловливаются его экономической политикой. При этом значение государственного финансового регулирования через бюджетную систему трудно переоценить, хотя нельзя не учитывать происходящие в настоящее время изменения в практике перераспределения финансовых ресурсов. Это перераспределение все в большей степени осуществляется через финансовый рынок исходя из их спроса и предложения. Поэтому роль государственного финансового регулирования рыночных отношений должна усиливаться через системы: налоговую, финансовых санкций и льгот. Особенно важно обеспечивать надлежащее выполнение (своевременное и в полном объеме) финансовых обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

1.3.  Налоговые и неналоговые доходы бюджета.

Доходы бюджета — денежные средства, поступающие в безвоз­мездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации в бюджеты органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Организация системы доходов бюджета базируется на следующих определенных принципах.

1. Принцип достаточности. Доходы бюджета должны обеспе­чивать необходимые общественные потребности, возложенные на органы государственной власти и органы местного самоуправ­ления. На практике он реализуется путем законодательного зак­репления за каждым органом соответствующих видов доходов. Основным показателем, характеризующим степень выполнения этого условия, является величина бюджетного дефицита. Прин­цип достаточности в конечном итоге достигается двумя метода­ми: сокращением расходных обязательств того или иного органа власти либо путем увеличения объема его доходов (собственных и регулирующих) в соответствии с текущими или прогнозируе­мыми потребностями.

2. Принцип стабильности доходов бюджета. Нормативные ак­ты, определяющие формирование бюджетных доходов (налого­вое, бюджетное, таможенное законодательство, акты, регулирую­щие поступления от государственного и муниципального имущества, от внешнеэкономической деятельности и т. п.), должны ус­танавливаться на длительный срок, чтобы обеспечить стабиль­ность поступлений в бюджет и возможность их прогнозирования и планирования. При этом должна предусматриваться высокая доля собственных доходов, закрепленных на постоянной основе полностью или частично за соответствующим бюджетом.

3. В условиях развития бюджетного федерализма особую ак­туальность приобретает принцип относительной автономности до­ходов бюджета каждого уровня. Базируется на четком, установ­ленном на длительный срок разграничении полномочий в облас­ти доходов и расходов между федерацией, ее субъектами и органами местного самоуправления. В соответствии с закреплен­ными за бюджетом конкретного уровня расходами должны зак­репляться и его доходы в объеме, достаточном для их покрытия.

4. Принцип оптимального сочетания поступлений налоговых и неналоговых доходов на разных фазах экономического цикла. В част­ности, преодоление кризисных явлений согласно Дж. Кейнсу мо­жет быть достигнуто посредством стимулирования потребления через увеличение государственных расходов. Возрастающие зат­раты при этом в основном покрываются за счет налоговых дохо­дов или же за счет государственных (внешних и внутренних) за­имствований. Реализация данного принципа состоит в установ­лении такого соотношения налоговых и неналоговых доходов, которое с макроэкономической точки зрения наиболее целесооб­разно в конкретной экономической ситуации.[22].

Налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует практическое назначение налогов.

Фиксационная функция — основная, формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации государствен­ных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, админис­тративно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Социальная функция — осуществляется через неравное налогообло­жение разных сумм доходов. С помощью этой функции перераспреде­ляются доходы между различными категориями населения. Примера­ми реализации распределительной (социальной) функции являются, прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы па предметы роскоши.

Регулирующая функция — посредством налоговых механизмов вы­полняет те или иные задачи налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру.

Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресур­сы, направляемые на потребление, и освобождаются от налогообложе­ния ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов. Поэтому для этой функции выделяют три составляющие: 1) стимули­рующая подфункция, проявляющаяся через систему льгот и освобож­дений, например, для сельскохозяйственных производителей; 2) дестимулирующая подфункция, которая через повышение ставок налогов позволяет ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможен­ные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т. д.; 3) вос­производственная подфункция, аккумулирующая средства на восста­новление используемых ресурсов.

Контрольная функция — позволяет государству отслеживать свое­временность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, со­поставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

[1, с.16].

Анализ формирования доходов бюджетов в разных странах, а также в Российской Федерации в различные исторические пери­оды показывает, что, несмотря на многообразие конкретных пла­тежей, существовали и существуют два основных вида доходов бюд­жета: обязательные платежи физических и юридических лиц, представленные различными налогами и сборами, и платежи за пользование государственным имуществом и общегосударствен­ными ресурсами.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ в состав доходов бюджетов всех уровней входят налоговые и неналоговые доходы, а также безвозмездные и безвозвратные перечисления (ст. 41 БК РФ). С точки зрения функционального назначения в отдельную группу доходов бюджета отнесены доходы целевых бюджетных фондов, формируемых в бюджетах всех уровней бюджетной системы РФ, а также доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, осуществляемой бюджетными учреждениями федерального, регионального и местного подчинения[1]. Вместе с тем необходимо отметить, что последние учитываются обособлен­но, их формирование и использование осуществляются в особом порядке.

Решающую роль в доходах бюджета играют налоговые доходы, предусмотренные налоговым законодательством РФ, федераль­ные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, возникшие в результате налоговых правоотношений. В последние годы их удельный вес в консолидированном бюджете РФ составлял от 85 до 92%. В 2007 г. почти 90 % общей суммы на­логовых доходов поступило за счет пяти основных видов налогов: НДС — 23,2%, налог на прибыль организаций — 19,7, налог на до­ходы физических лиц — 17, платежи за пользование природными ресурсами — 14,9, акцизы — 13%[2].

Применение и распространение НДС обосновывается фискальными, экономическими и психологическими преимуществами налога. Оспаривание и отрицание использования НДС объясняется его недостатками. Фискальные преимущества НДС заключаются в его высокой доходности, он имеет распространенную налогооблагаемую базу, и практически каждый человек уплачивает этот налог независимо от того, какой доход получает. Налоговое бремя распространяется по наиболее широкому диапазону товаров, работ и услуг, чем в других косвенных налогax. НДС позволяет оперативно реагировать на необходимость дополнительных доходов простым поднятиям ставки налога.

В Российской Федерации НДС установлен как фе­деральный налог. Он является основным источником формирования бюджета и занимает первое место по сво­ему удельному весу в доходах консолидированного бюд­жета РФ в тт., несмотря на тенденцию его сни­жения.[22].

НДС в России выполняет только фискальную функ­цию. На гг. также планируется, что этот налог останется одним из основных источников бюджета. В структуре налоговых поступлений в 1992 г. НДС зани­мал первое место и составлял 42,9% от общей суммы нало­говых поступлений, в 1993-94 гг. — второе место (28,4% и 27%) е связи со снижением налоговых ставок. В гг. НДС занимает первое место по удельному весу в налого­вых доходах консолидированного бюджета. В этот период наблюдается тенденция на снижение его удельного веса с 30,2% до 22,2%, хотя в абсолютном выражении сумма НДС ежегодно возрастает. В 2007 г. его удельный вес увеличил­ся до 26,2% в налоговых доходах бюджета.

В период гг. поступления по НДС распре­делялись между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации, с 2001 г. НДС стал полностью пе­речисляться в федеральный бюджет. С этого времени не реализуется функция НДС, регулирующая распределение доходов бюджетов. В связи с тем, что НДС наиболее доходный и стабильный налог, его закрепление только за федеральным бюджетом обострило проблему формирова­ния бюджетов субъектов Федерации.

Коэффициент исполнения налоговых обязательств, рассчитанный по данным Федеральной налоговой службы России, с 1998 г. по 2005 г. увеличился, что свидетельству­ет о росте собираемости НДС (см. табл. 1 приложение). Вместе с тем ста­тистика показывает, что, не смотря на снижение ставки на 2% (с 20% до 18%) с 2004 г., сумма поступлений НДС воз­росла незначительно, а коэффициент исполнения налого­вых обязательств не увеличился, а уменьшился, но в 2005 г. произошло увеличение собираемости налога.

В практике взимания НДС некоторых стран приме­няются четыре вида льгот по НДС: пониженная ставка в размере 2-5% по товарам первой необходимости; нулевая ставка по экспорту; полное освобождение от налога; ус­тановление необлагаемого порога для малого бизнеса. В Российской Федерации не используется только льгота в виде пониженной ставки.

Исходя из интересов государства и налогоплатель­щиков, для которых важна стабильность налогообложе­ния, целесообразно сохранить НДС в налоговой системе России, используя его фискальные и экономические пре­имущества. На заседании Госсовета 8 февраля с. г. Прези­дент РФ отметил, что надо «стремиться к ус­тановлению единой и максимально низкой ставки НДС».[4.]

2. Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, они — один из важных источников дохода бюджета, во-вторых, это инструмент регулирования спроса и предложения, а также ограничения потребления. К подакцизным товарам обычно относятся алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ существует специфика контро­ля за налогообложением нефтепродуктов. Организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим операции с нефтепродуктами, выдают­ся свидетельства о регистрации. Для контроля за исчислением и уплатой ак­цизов по нефтепродуктам, в соответствии со ст. 197 НК РФ, налоговые органы вправе создавать постоянно действующие налоговые посты у налогоплатель­щика.

Ставки акцизов в зависимости от метода их определения делятся на две группы: адвалорные и специфические (твердые). На сегодняшний день по большинству подакцизных товаров применяются твердые ставки.

Алкогольная и спиртосодержащая продукция с содержанием этилогового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной марки­ровке. Запрещается реализация алкогольной продукции в розничной торговле и общественном литании без маркировки федеральной и региональной спе­циальными марками, а также с иной маркировкой. Ставки авансового плате­жа в форме покупки акцизных марок по отдельным видам подакцизных това­ров устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки по соот­ветствующему виду подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья на величину налоговой базы. Полученные результаты суммируются, и таким образом рассчитывается общая сумма акцизов за истекший налоговый период. Сумма акциза, исчисленная исходя из налоговой базы за соответст­вующий налоговый период, не всегда совпадает с суммой акциза, подлежащей уплате в бюджет. Это объясняется наличием налоговых вычетов по акцизам. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплачен­ные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпушенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

3. Налог на прибыль организаций относится к группе прямых и про­порциональных налогов. Он является федеральным налогом. Предусмотрено, что этот налог является регулирующим бюджетным источником, т. е. часть по­ступающего налога может передаваться в бюджеты российских регионов и ме­стные бюджеты.

Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические лица.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль предприятий и органи­заций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т. е. получен­ный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Плательщи­ки налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налого­обложения одним из двух методов — методом начисления или кассовым методом. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выра­жение прибыли, подлежащей налогообложению. Доходы и расходы налого­плательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Ставки налога на прибыль дифференцированы в зависимости от вида до­хода хозяйствующего субъекта. Основная ставка по налогу на прибыль состав­ляет 24%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы. По налогу на прибыль предусмотрены авансо­вые платежи, уплата которых зависит от суммы выручки от реализации.

4. 1 января 2001 г. со вступлением в действие гл. 24 НК РФ был введен еди­ный социальный налог (взнос).

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) диф­ференцируется в зависимости от категории налогоплательщиков. Существуют две категории налогоплательщиков, закрепленные законодательно. Первая — работодатели, производящие выплаты наемным работникам, вторая — инди­видуальные предприниматели и адвокаты. Если налогоплательщик одновре­менно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он призна­ется отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выпла­ты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу фи­зических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом ко­торых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознагра­ждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Законодательством предусмотрен достаточно широкий перечень льгот по данному налогу для различных категорий налогоплательщиков. Предусмотре­ны меры как ужесточающего характера, так и предоставление дополнитель­ных льгот по уплате социального налога в отношении сумм, не подлежащих налогообложению.

Единый социальный налог начисляется по соответствующим ставкам в зависимости от величины выплаченных доходов и от вида налогоплательщи­ка. Шкалы ставок ЕСН построены по принципу регрессивного исчисления и уплаты налога; чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога и соответственно сумма налога.

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. Отчетным пе­риодом по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение отчетного периода по итогам каждого календар­ного месяца налогоплательщики производят начисление ежемесячных аван­совых платежей исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начис­ленных (осуществленных—для физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансо­вых платежей.

Ресурсные налоги занимают одно из ведущих мест в составе федеральных налогов и сборов. При изучении налога на добычу полезных ископаемых осо­бо следует обратить внимание на оценку стоимости добытых полезных иско­паемых в целях исчисления налога, учесть особенности налогообложения до­бычи нефти, а также добычи иных полезных ископаемых при выполнении со­глашений о разделе продукции.

5. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) с 1 января 2002 г. заме­нил организациям, занимающимся освоением и разработкой месторождений на территории Российской Федерации и ее континентального шельфа, ряд на­логов и налоговых платежей: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за добычу полезных ископаемых, а для нефтегазодо­бывающих компаний - дополнительно акцизы на нефть и стабильный газо­вый конденсат. Пользование недрами должно осуществляться в направлени­ях, определенных Законом РФ «О недрах». Объектом налогообложения НДПИ выступают полезные ископаемые, которые добыты на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование и расположенном как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами (если они находят­ся под российской юрисдикцией), а также которые налогоплательщик извлек из отходов или потерь добывающего производства. Налоговой базой выступа­ет стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая отдельно по каж­дому виду продукции. Существуют специальные методы определения количе­ства добытых полезных ископаемых: прямой и косвенный. Расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого также проводится при помощи од­ного из специальных трех способов, предусмотренных ст. 340 НК РФ. Вели­чина ставки налога зависит от того, какое полезное ископаемое добывает на­логоплательщик. Следует обратить внимание, что существует ставка 0%, а также в некоторых случаях этот налог можно рассчитывать по ставкам, умно­женным на понижающий коэффициент 0,7. Это касается полезных ископае­мых, добытых из месторождений, поиск и разведку которых оплатил сам на­логоплательщик. При налогообложении добычи нефти налоговая ставка ди­намична и применяется с коэффициентом, который определяется в порядке, установленном указанным федеральным законодательством с применением специального коэффициента.

6. При исчислении водного налога следует обратить внимание на диффе­ренцированный подход к налоговым ставкам в зависимости от вида водополь­зования. К видам водопользования, облагаемым налогом, относятся: забор воды из водных объектов, использование акватории водных объектов (за ис­ключением лесосплава в плотах и кошелях), использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Налоговая база определяется нало­гоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта, по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются дифференцированно по объектам налогообложе­ния водным налогом, по бассейнам рек, озер, морей, а также по экономиче­ским районам.

7. При определении величины сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов важ­но точно определить объект налогообложения, что объясняется многообрази­ем видов ресурсов, а также местом их обитания и пользования (добычи). Осо­бенность этих сборов заключается в том, что основанием для возникновения
налогового обязательства у плательщиков является не только наличие объекта обложения, но и наличие соответствующей государственной лицензии направо занятия этим видом деятельности. Законодательством предусмотрены объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, как об­лагаемые, так и не облагаемые этими сборами. Лимиты использования объек­тов животного мира и лимиты и квоты на добычу объектов водных биологиче­ских ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами, исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Ставки
сбора устанавливаются в рублях за каждый объект животного мира и каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопи­тающих. Следует обратить внимание, что сбор уплачивается в виде: разового взноса, размер которого равен 10% исчисленной суммы сбора, и регулярных
взносов, уплачиваемых равными долями ежемесячно.

8. Таможенные пошлины — платежи, регулируемые таможенным законо­дательством, но имеющие налоговый характер. По мере уплаты таможенных пошлин они зачисляются на счета таможенных органов, с последующим пере­числением этих сумм на бюджетные счета. Таможенные пошлины являются инструментом реализации государственной политики в сфере внешнеэконо­мической деятельности государства. Перечень товаров, подлежащих обложе­нию таможенными пошлинами, устанавливается федеральным законодатель­ством. Они бывают двух видов; экспортные и импортные. Основой для исчис­ления таможенных пошлин является таможенная стоимость товара. Существует шесть последовательно используемых методов оценки таможен­ной стоимости товаров. Помимо таможенных пошлин в составе таможенных налоговых платежей исчисляется НДС, акцизы. Прочие таможенные платежи носят неналоговый характер. Контроль за исчислением и уплатой таможен­ных платежей возложен на таможенные органы. [6. с.246]

Неналоговые доходы, на которые приходится около 10 % консолидированного бюджета РФ.

Основными видами неналоговых доходов являются:

• доходы от использования имущества, находящегося в госу­дарственной или муниципальной собственности (полученная арендная плата за сдачу имущества во временное пользование и/или владение; средства от передачи имущества под залог и в до­верительное управление; проценты по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях; дивиденды по акци­ям, принадлежащим органам государственной власти и органам местного самоуправления; часть прибыли государственных и му­ниципальных унитарных предприятий и т. п.);

• доходы от платных услуг, оказываемых органами государ­ственной власти и органами местного самоуправления;