Программа Правительства Москвы (стр. 2 )

5) отчет о представительских расходах (составляется конкретно по проведенным представительским мероприятиям), в котором указывается:

- цель представительских мероприятий и результаты их проведения;

- дата и место проведения;

- программа мероприятий;

- состав приглашенной делегации;

- участники принимающей стороны;

- величина расходов на представительские цели.

ВОПРОС

Относятся ли к представительским расходам расходы на спиртные напитки, приобретенные для официального приема?

ОТВЕТ

В письме Минфина РФ от 01.01.2001 г. № /2/30 сообщается, что в соответствии с пп. 22 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п.2 ст.264 НК РФ.

Согласно п.2 ст.264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

По мнению Минфина, расходы организации на алкогольную продукцию при проведении официального приема могут включаться в представительские расходы, которые учитываются в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговой) период, в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок).

При этом ст. 5 ГК РФ под обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.

ВОПРОС

Можно ли признать расходы на подготовку и переподготовку работников в целях исчисления налога на прибыль при следующих условиях: с работниками заключен трудовой договор; с образовательным учреждением, имеющим лицензию, также заключен договор; имеются подтверждающие обучение документы (счет-фактура, акт выполненных работ, платежные документы), однако отсутствуют документы, свидетельствующие об окончании курса обучения сотрудниками?

ОТВЕТ

В соответствии со ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и переподготовку работников, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 данной статьи.

В силу абз. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

- соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее года.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно абз. 2 ст. 313 НК РФ под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Из норм п. 2 ст. 9 Федерального закона -ФЗ «О бухгалтерском учете» следует, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные данным пунктом.

Таким образом, расходы на подготовку и переподготовку кадров, понесенные налогоплательщиком, учитываются при исчислении налога на прибыль при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами. Указанные расходы признаются обоснованными затратами, если они связаны с производственной необходимостью, направлены на получение дохода, а условия и порядок прохождения подготовки и переподготовки кадров определены коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Понесенные организацией расходы на подготовку и переподготовку кадров могут быть признаны документально подтвержденными затратами на основании документов, прямо или косвенно подтверждающих произведенные расходы, а именно:

- договора на оказание услуг по обучению с образовательным учреждением, имеющим лицензию;

- программы обучения;

- приказа (распоряжения) руководителя о направлении работника на обучение;

- акта приема-передачи образовательных услуг;

- счета-фактуры;

- коллективного и трудового договора с работниками, прошедшими подготовку (переподготовку) кадров или договора с физическим лицом, предусматривающим обязанность физического лица после окончания обучения заключить трудовой договор с организацией;

- свидетельства об окончании обучения.

Необходимо отметить, что налоговые органы не признают в целях налогообложения прибыли расходы на обучение при отсутствии у работников документов, свидетельствующих об окончании ими курса обучения.

Однако, некоторыми судами указывается, что затраты на подготовку и переподготовку кадров признаются независимо от прохождения всей программы обучения (Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/ и ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 № А/2005-СА1-19).

ВОПРОС

Может ли организация при исчислении налога на прибыль учесть расходы на повышение квалификации работников организации, если обучение проводили организации, не имеющие статуса образовательного учреждения и соответствующей лицензии?

ОТВЕТ

Расходы на повышение квалификации, подготовку и переподготовку кадров включаются в состав прочих расходов, если соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, или иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус (пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ).

По мнению Минфина России, поддержанному некоторыми судами, расходы на обучение работников могут быть учтены только как расходы на повышение квалификации, подготовку и переподготовку кадров при условии соблюдения требований пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ. Поэтому затраты на услуги российских организаций и индивидуальных предпринимателей, не имеющих лицензии, или иностранных организаций, не обладающих статусом образовательного учреждения, в расходы не включаются (Письма Минфина России от 01.01.2001 № /1/92, от 01.01.2001 № /58, п. 1 Письма Минфина России от 01.01.2001 № /4, Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/851-08, Арбитражного суда Свердловской области от 01.01.2001 № А/2007-С6).

Однако в некоторых случаях суды считают, что затраты на услуги по обучению работников в производственных целях, оказанные организациями, не имеющими лицензии или статуса образовательного учреждения, могут быть включены в прочие расходы, поскольку их перечень является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом несоблюдение условий пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ не свидетельствует об экономической неоправданности таких расходов работодателя (п. 1 ст. 252 НК РФ), если обучение осуществлялось в производственных, а не в личных целях (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 № А/2004, ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/9887-06).

Таким образом, организация должна самостоятельно принять решение о том, учитывать или нет для целей налогообложения прибыли расходы на обучение работников организациями, не являющимися образовательными учреждениями. При выборе последнего варианта вероятно возникновение споров с налоговыми органами.

ВОПРОС

Можно ли в 2009 году учесть расходы организации на обучение физического лица в вузе в целях исчисления налога на прибыль, если условиями договора с физическим лицом предусмотрена его обязанность после обучения заключить с организацией трудовой договор?

ОТВЕТ

С 2009 г. к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 указанной статьи.

Пункт 3 ст. 264 НК РФ не запрещает в 2009 г. включать расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников в состав прочих расходов, если выполняются условия пп. 1 и 2.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 264 НК РФ определено, что обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Пунктом 1 ст. 9 Закона РФ -1 «Об образовании» установлено, что в Российской Федерации реализуются общеобразовательные (основные и дополнительные) и профессиональные (основные и дополнительные) образовательные программы.

Пунктом 5 ст. 9 Закона № 000-1 определено, что к основным профессиональным относятся программы:

1) начального профессионального образования;

2) среднего профессионального образования;

3) высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста и программы магистратуры);

4) послевузовского профессионального образования.

Следовательно, обучение в вузе относится к основным профессиональным программам высшего профессионального образования на основании пп. 3 п. 5 ст. 9 Закона № 000-1.

Таким образом, с 2009 г. организация вправе учитывать расходы на обучение в вузе физического лица при соблюдении всех условий п. 3 ст. 264 НК РФ (в ред. Федерального закона -ФЗ).

ВОПРОС

Организация обучает своих сотрудников иностранному языку. Можно ли принять такие расходы в целях налогообложения прибыли как расходы на подготовку кадров?

ОТВЕТ

В письме УФНС по г. Москве от 01.01.2001 г. № 21-11/077579@ отмечается, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 264 НК РФ. Об этом сказано в пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно ст. 196 ТК РФ работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Следовательно, если коллективным договором (соглашением, трудовым договором) предусмотрено обучение сотрудников организации иностранному языку в рамках программы подготовки (переподготовки) и это обучение способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемых (переподготавливаемых) специалистов для работы в данной организации, то расходы, связанные с обучением, учитываются в целях налогообложения прибыли.

В случае если знания и опыт работы, полученные сотрудником в связи с повышением квалификации, не применяются в рамках деятельности организации, направленной на получение доходов, то расходы на повышение квалификации сотрудника (в том числе обучение иностранным языкам) организация не вправе учитывать для целей налогообложения прибыли.

ВОПРОС

У арендодателя отсутствует свидетельство о государственной регистрации имущества, передаваемого в аренду. Может ли арендатор учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль такие арендные платежи?

ОТВЕТ

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендованное имущество при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Следовательно, в составе расходов учитываются арендные платежи за аренду любого вида имущества, признаваемого таковым гражданским законодательством при условии экономической обоснованности его использования и соответствующего требованиям законодательства документального оформления.

Гражданским законодательством право сдачи имущества в аренду закреплено за собственником (ст. 608 ГК РФ), которому в соответствии со ст. 209 ГК РФ принадлежат права владения, пользования и распоряжения этим имуществом. При этом в соответствии со ст. 219 ГК РФ право собственности на вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. На основании п. 1 ст. 2 Федерального закона -ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Таким образом, до момента государственной регистрации недвижимого имущества у арендодателя отсутствуют право собственности на указанное имущество и право сдачи его в аренду. Несоблюдение сторонами требований п. 2 ст. 609 ГК РФ о необходимости государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества может повлечь признание данного договора недействительным (Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КГ-А40/4173-06).

В связи с этим арендатор не вправе учитывать для целей налогообложения прибыли арендные платежи по договору аренды нежилых помещений, в отношении которых отсутствует регистрация права собственности. Вышеуказанная позиция поддерживается также контролирующими органами, в частности, в Письмах Минфина России от 01.01.2001 № /1/288, УФНС России по г. Москве -12/ -12/ -12/31083, -12/43852@.

Кроме того, контролирующие органы неоднократно обращали внимание налогоплательщиков на то, что если право собственности на объект недвижимого имущества не зарегистрировано, то платежи арендатора, произведенные им до момента регистрации права собственности, связанные с обеспечением деятельности организации в этом нежилом помещении (энерго-, теплоснабжение, ремонт, а также арендная плата), не могут являться расходами в целях налогообложения прибыли ни в текущем налоговом периоде, ни после регистрации права собственности (Письма УФНС России по г. Москве -12/ Минфина России от 01.01.2001 № /1/399).

Однако в отношении рассматриваемой ситуации суды нередко становятся на сторону налогоплательщика. Суды указывают, что поскольку в силу требований п. 3 ст. 2 ГК РФ гражданские отношения не применяются к налоговым отношениям, то признание договора недействительным (ввиду отсутствия у арендодателя права собственности на недвижимое имущество) не должно влиять на налоговые последствия данной сделки (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу № А/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-2117/2007(33186-А27-31 по делу № А/2006-6, ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 № А/05-15-Ф02-984/06-С1 по делу № А/05-15).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации право выбора остается за налогоплательщиком. При этом в случае отнесения арендных платежей на расходы в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщику возможно придется отстаивать свою позицию в суде.

ВОПРОС

Как учесть затраты на электромонтажные работы в арендуемом помещении в целях исчисления налога на прибыль?

ОТВЕТ

В письме Минфина РФ от 01.01.2001 г. № /1 указано, что согласно п. 1 ст. 256 НК РФ капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.

Пунктом 1 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что амортизируются только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т. е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.

Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям ст. 260 НК РФ.

Статья 260 НК РФ определяет расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, как прочие расходы, которые признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Положения данной статьи применяются в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.

Таким образом, если произведенные электромонтажные работы признаются капитальными вложениями в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, они подлежат амортизации согласно ст. 259 НК РФ. В случае отнесения электромонтажных работ к расходам на ремонт основных средств данные расходы относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль единовременно в полном объеме.

ВОПРОС

Может ли организация-арендатор включить в состав прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль затраты на капитальный ремонт арендованного помещения, если в соответствии с договором аренды организация не должна проводить капитальный ремонт?

ОТВЕТ

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. При этом нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право, в том числе произвести капитальный ремонт самостоятельно и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы (ст. 616 ГК РФ). Следовательно, арендатор, производящий капитальный ремонт, должен взыскать его стоимость с арендодателя, а не учитывать в собственных расходах. На этом основании налоговые органы считают, что поскольку обязанность по проведению капитального ремонта не является обязанностью арендатора, то он не может учесть затраты по его проведению в целях исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве -12/9793).

Однако в НК РФ упоминается только одно условие, при котором арендатор вправе учесть расходы на ремонт ОС в прочих расходах, - в случае если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. п. 1, 2 ст. 260 НК РФ). То есть НК РФ не ставит в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего или капитального) возможность отнесения его стоимости арендатором в затраты, главное, чтобы они были обоснованны и экономически оправданны.

Эта позиция подтверждается и судебной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/, ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А/07).

Решение о том, уменьшать налогооблагаемую прибыль на затраты по капитальному ремонту или нет, организации следует принимать самостоятельно. При этом нужно иметь в виду, что если организация будет учитывать такие затраты, то, скорее всего, свою позицию организации придется отстаивать в суде.

ВОПРОС

Подлежат ли учету в расходах в целях налогообложения у лизингополучателя лизинговые платежи за период с момента получения лизингового оборудования до начала его фактической эксплуатации?

ОТВЕТ

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с указанным подпунктом, признаются:

- у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ;

- у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Расходы в виде лизинговых платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

На практике начало фактической эксплуатации лизингового имущества не всегда совпадает с моментом его приобретения лизингополучателем. Это может быть связано как с необходимостью доведения лизингового оборудования до состояния, пригодного к использованию, так и с особенностью технологического процесса использования введенного в эксплуатацию оборудования (при этом особенность технологического процесса должна быть документально подтверждена), что приведет к отсрочке ввода в эксплуатацию.

При наличии документального подтверждения причин отсрочки начала эксплуатации, в упомянутых выше случаях лизинговые платежи по такому оборудованию будут являться экономически обоснованными и могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина РФ от 01.01.2001 № /1/397.

ВОПРОС

Может ли организация включить в состав расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, затраты на услуги телефонной связи, если данные услуги оказываются не по юридическому адресу, указанному в учредительных документах налогоплательщика, а по месту нахождения арендуемого налогоплательщиком офиса, то есть фактическому адресу?

ОТВЕТ

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату услуг связи.

Согласно ст. 44 Федерального закона -ФЗ «О связи» на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством РФ.

В ст. 2 Закона определено, что под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а под электросвязью - любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Данные расходы должны соответствовать критериям, установленным в ст. 252 НК РФ. Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

В частности, для подтверждения произведенных расходов для учета их в целях налогообложения первичные документы должны соответствовать требованиям Федерального закона -ФЗ «О бухгалтерском учете», которым определен порядок оформления первичных документов и наличия в них обязательных реквизитов.

Согласно ст. 9 Закона все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Так, если расходы организации в виде платы за услуги связи подтверждены документами, соответствующими требованиям Закона , указанные документы могут быть рассмотрены в целях документального подтверждения учитываемых при налогообложении прибыли затрат.

В качестве подтверждения производственного характера телефонных разговоров могут быть представлены как детализированные счета услуг связи, так и внутренние распорядительные документы организации, указывающие на закрепление за конкретными сотрудниками организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями - потенциальными заказчиками товаров (работ, услуг), и другие аналогичные документы (приказы, распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т. п.).

Также в целях подтверждения понесенных расходов необходимо представление документов, подтверждающих вещное право налогоплательщика в отношении помещения, по адресу которого оказываются услуги связи (например, договор аренды).

При этом место оказания услуг (фактический, а не юридический адрес налогоплательщика) в данном случае не будет влиять на возможность включения данных расходов в состав расходов по налогу на прибыль. Данный вывод также подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 № А/2007).

Таким образом, в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, затраты налогоплательщика на оплату предоставленных оператором услуг телефонной связи включаются, даже если они оказаны по фактическому адресу - месту нахождения офиса налогоплательщика (арендуемого помещения), если это должным образом документально подтверждено и обоснованно.

ВОПРОС

Необходимо ли для документального подтверждения расходов на аренду, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, ежемесячно составлять акты оказанных услуг?

ОТВЕТ

В Письме Минфина РФ от 01.01.2001 г. № /1/559 указывается, что в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), при условии использования объекта аренды в предпринимательской деятельности.

Для документального подтверждения указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), график арендных платежей, документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества.

При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения прибыли не требуется.

ВОПРОС

Может ли организация учесть арендные платежи при расчете налога на прибыль, если под офис арендуется жилое помещение?

ОТВЕТ

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть затраты должны быть экономически оправданны, а документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Назначение жилого помещения и пределы его использования определяются ст. 17 Жилищного кодекса РФ. Жилое помещение может использоваться для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан.

Согласно ст. 288 ГК РФ размещение в жилых домах промышленных производств не допускается. Допускается размещение предприятий, учреждений, организаций только после перевода такого помещения в нежилое.

Из вышесказанного следует, что не допускается использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях.

Таким образом, жилое помещение до момента его перевода в нежилой фонд не может использоваться для размещения в нем офиса организации, и, следовательно, расходы по содержанию и аренде данного помещения не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 01.01.2001 №/1/93, УФНС России по г. Москве -11/43420).

ВОПРОС

Каков порядок учета дохода лизинговой компании в виде лизинговых платежей по договору лизинга, если сумма лизинговых платежей в период действия договора уплачивается неравномерно?