Программа Правительства Москвы (стр. 3 )

ОТВЕТ

В Письме УФНС по г. Москве от 01.01.2001 г. № 20-12/089128 указано, что согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона -ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

В соответствии с п. 5 ст. 15 Закона по договору лизинга лизингополучатель обязуется выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

На основании ст. 28 Закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят:

- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

- доход лизингодателя.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона .

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

На основании ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Таким образом, учитывая, что лизинговые платежи - это плата лизингополучателя за временное пользование предметом лизинга, их сумма является для лизинговой компании доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего ей имущества в аренду. Эта сумма подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

Так, в пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ установлено, что для внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду моментом признания доходов является дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Учитывая, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды и в ст. 271 НК РФ не определено специальных правил в отношении учета доходов в виде лизинговых платежей, такие платежи учитываются на дату осуществления расчетов согласно условиям договора лизинга (графиком лизинговых платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода.

При этом если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, то на основании п. 2 ст. 271 НК РФ доходы в виде лизинговых платежей признаются в налоговом учете с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Данный порядок определения даты признания доходов в виде лизинговых платежей в налоговом учете применяется также в том случае, если лизинговая деятельность является основным видом деятельности налогоплательщика и доходы от предоставления имущества в лизинг учитываются в составе доходов от реализации.

Таким образом, лизингодатель, применяющий в целях налогообложения прибыли метод начисления, учитывает в составе своих доходов лизинговые платежи равномерно в течение срока действия договора лизинга вне зависимости от их фактической уплаты лизингополучателем (Письма Минфина России от 01.01.2001 № /1/59, от 01.01.2001 № /1/248 и от 01.01.2001 № /1/139).

ВОПРОС

Можно ли учесть расходы в виде арендных платежей в целях исчисления налога на прибыль в случае изменения размера арендной платы по соглашению сторон в период действия договора аренды?

ОТВЕТ

В Письме УФНС по г. Москве от 01.01.2001 г. № 20-12/084399.2 отмечается, что порядок изменения и расторжения договора определен в гл. 29 ГК РФ.

При этом в п. 9 Информационного письма ВАС РФ установлено следующее. Соглашение сторон об изменении размера арендной платы, указанного ими в договоре аренды недвижимого имущества, подлежащем государственной регистрации, также проходит обязательную государственную регистрацию, поскольку является неотъемлемой частью договора аренды и изменяет содержание и условия обременения, порождаемого договором аренды.

Таким образом, при увеличении по соглашению сторон размера арендной платы по договору аренды, подлежащему государственной регистрации, размер арендной платы считается измененным только после государственной регистрации такого изменения.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки).

Следовательно, арендные платежи, внесенные на основании дополнительного соглашения сторон об изменении размера арендной платы, указанного ими в договоре аренды, подлежат включению в состав прочих расходов при условии их соответствия требованиям, установленным в ст. 252 НК РФ, после государственной регистрации такого соглашения.

ВОПРОС

Можно ли учесть расходы в виде арендной платы при аренде объекта незавершенного строительства в целях исчисления налога на прибыль?

ОТВЕТ

В Письме УФНС по г. Москве от 05.09.08 г. № 20-12/084399.1 указано, что согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику или лицу, уполномоченному законом или собственником.

На основании ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. ст. 130, 131, 132 и 164 ГК РФ. Об этом сказано в п. 1 ст. 4 Федерального закона -ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

В п. 2 ст. 25 Закона установлено, что право собственности на объект незавершенного строительства регистрируется на основании документов, указанных в ст. 25 Закона .

Объекты незавершенного строительства не включены в состав объектов, изъятых из гражданского оборота, и, следовательно, они могут быть предметом сделок.

Согласно ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов учитываются арендные платежи за арендуемое имущество.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы по аренде объекта недвижимого имущества учитываются для целей налогообложения прибыли при их соответствии положениям ст. 252 НК РФ и условии, что договор аренды оформлен согласно требованиям российского законодательства.

ВОПРОС

Является ли индивидуальный предприниматель налоговым агентом по уплате НДС в отношении арендной платы с включением в нее коммунальных услуг или без включения в нее коммунальных услуг, если помещение арендовано предпринимателем у муниципальной организации и в сумму арендной платы включены коммунальные услуги?

ОТВЕТ

В силу ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 161 НК РФ устанавливаются особенности определения налоговой базы налоговыми агентами. Согласно п. 3 названной статьи при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Таким образом, при аренде муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом в случае, если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом местного самоуправления.

В п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ указывается, что возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы.

В Постановлении от 01.01.2001 /2007(31613-А27-27) ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что коммунальные платежи не являются доходом муниципального органа, и в связи с этим с них не подлежал удержанию и уплате в бюджет НДС при их оплате индивидуальным предпринимателем в качестве налогового агента. Аналогичная позиция ФАС Западно-Сибирского округа содержится в Постановлении от 01.01.2001 /А27-6.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что индивидуальный предприниматель является налоговым агентом в отношении арендной платы, без включения в нее коммунальных услуг.

ВОПРОС

Как организации следует учитывать расходы на приобретение топлива (ГСМ) для служебного транспорта в фактическом размере или по нормам в целях исчисления налога на прибыль?

ОТВЕТ

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

Указанная норма не содержит отсылки к документам, которые устанавливают какие-либо нормы для учета указанных видов затрат в целях налогообложения налогом на прибыль.

Однако Минфин России считает, что при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать утвержденные Минтрансом России нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Письма Минфина России от 01.01.2001 № /1/640, от 01.01.2001 № /1/223). В настоящее время действуют Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», которые введены в действие Распоряжением Минтранса России от 01.01.2001 № АМ-23-р. До 01.01.2008 действовали Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р. 6-03), утвержденные Минтрансом России 29.04.2003.

В то же время в Письме УФНС России по г. Москве -12/29007 выражено мнение, что для целей налогообложения прибыли принимаются затраты организации на приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы автомобиля исходя из фактического пробега автомобиля с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в производственных целях и цен на его приобретение.

По существу с последним выводом соглашаются и суды. Как указал ФАС Центрального округа в Постановлении от 01.01.2001 /07-29, НК РФ не предусмотрено нормирование расходов ГСМ в целях налогообложения прибыли. По мнению суда, указанные Нормы носят рекомендательный характер.

Таким образом, поскольку гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержит отсылки к утвержденным нормам расхода топлив и ГСМ, а мнения контролирующих органов противоречивы, существует вероятность того, что при неприменении норм налогоплательщику придется отстаивать свою позицию в суде.

ВОПРОС

Необходимы ли путевые листы для списания расходов на топливо и ГСМ. Каков порядок их оформления?

ОТВЕТ

Согласно Письма УФНС по г. Москве от 01.01.2001 г. № 20-12/064123.2 и Письма Минфина России от 01.01.2001 № /1/129 расходы организации на приобретение горюче-смазочных материалов учитываются либо в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо в составе расходов организации на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), то есть в зависимости от назначения используемого транспорта.

Однако независимо от их квалификации расходы на приобретение горюче-смазочных материалов должны соответствовать критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона -ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Используемая форма путевого листа должна быть утверждена в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008) и содержать все реквизиты, предусмотренные в п. 2 ст. 9 Закона :

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Кроме того, реквизиты, которые должен содержать путевой лист, указаны в документе «Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов», утвержденном Приказом Министерства Транспорта РФ от 01.01.2001 г. № 000.

Необходимо отметить, что путевой лист в обязательном порядке должен содержать информацию о месте следования автомобиля. Такие данные необходимы при использовании сотрудниками организации личного автомобиля в служебных целях.

Путевой лист, не содержащий в составе реквизитов информации о месте следования автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.

ВОПРОС

Расходы на ГСМ были осуществлены организацией в нерабочее время. Можно ли такие расходы учесть при расчете налога на прибыль?

ОТВЕТ

В Письме УФНС по г. Москве от 01.01.2001 г. № 20-12/54213@ указано, что в зависимости от назначения используемого транспорта расходы организации на приобретение ГСМ могут учитываться либо в составе материальных расходов в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, либо в составе расходов организации на содержание служебного транспорта на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы на приобретение ГСМ должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которым расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона -ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат определенные обязательные реквизиты. Такими реквизитами являются:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Кроме того, реквизиты, которые должен содержать путевой лист, указаны в документе «Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов», утвержденном Приказом Министерства Транспорта РФ от 01.01.2001 г. № 000.

Путевой лист выписывается на один день или срок, не превышающий одного месяца (п. 9 Приказа № 000).

Организация может применять унифицированную форму путевого листа (Постановление Госкомстата России от 01.01.2001 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте») или форму, разработанную самостоятельно, при этом применяемая организацией форма путевого листа должна быть утверждена в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Форма путевого листа в обязательном порядке должна содержать информацию о месте следования автомобиля. Такие данные позволяют судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях.

Согласно указанному выше Письму Минфина России путевой лист, не содержащий в составе своих реквизитов информацию о месте следования автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение ГСМ.

В соответствии со ст. 91 ТК РФ рабочее время - время, в течение которого работник согласно правилам внутреннего трудового распорядка организации и условиям трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые на основании закона и иных нормативных правовых актов относятся к рабочему времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени может производиться как по инициативе работника (совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа). Так сказано в ст. 97 ТК РФ.

Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

При этом работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Режим работы организации определяется правилами внутреннего распорядка.

В ст. 189 ТК РФ определено, что правила внутреннего трудового распорядка организации - локальный нормативный акт организации, регламентирующий в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации.

При этом в ст. 190 ТК РФ установлено, что работодатель утверждает правила внутреннего трудового распорядка организации с учетом мнения представительного органа работников организации.

Таким образом, для признания расходов на приобретение ГСМ в период работы автомобильного транспорта сверх нормального рабочего дня в целях налогообложения прибыли необходимо наличие как документов, подтверждающих фактический расход бензина на производственные цели, так и оформленных в соответствии с установленными требованиями путевых листов, а также утвержденных руководителем организации правил внутреннего распорядка, предусматривающих работу в выходные дни и обеспечение точного учета сверхурочных работ, выполненных водителями автомобилей.

ВОПРОС

Организация арендует личный автомобиль у своего работника. Может ли организация списывать расходы на ГСМ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

ОТВЕТ

В Письме Минфина РФ от 01.01.2001 г. № /1/463 сообщается, что организации - плательщики налога на прибыль включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на выплату компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок. Нормы расходов на указанные выше цели установлены Постановлением Правительства РФ .

При заключении договора аренды транспортного средства, в том числе с работником организации, компенсация, предусмотренная указанным Постановлением, не выплачивается.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Таким образом, договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором арендной платы, которая относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

Согласно ст. ст. 642, ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Арендатор своими силами и средствами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую.

Следовательно, управление и эксплуатационно-техническое обслуживание транспортного средства могут осуществляться непосредственно самим арендатором (например, при аренде автомобиля) либо путем привлечения соответствующих работников, которые в этом случае будут состоять в трудовых или договорных (гражданско-правовых) отношениях с арендатором.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега автомобиля могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

ВОПРОС

Организация отправила работника в командировку в марте 2009 года. Каков порядок налогообложения ЕСН суточных?

ОТВЕТ

В Письме Минфина РФ от 01.01.2001 г. № /15 разъяснено, что пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем-налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению единым социальным налогом, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

В настоящее время НК РФ нормы суточных для целей обложения единым социальным налогом не установлены.

Применяемое ранее Постановление Правительства Российской Федерации «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», в том числе для целей уплаты единого социального налога, с 1 января 2009 г. утратило силу.

Учитывая положение ст. 168 ТК РФ, в соответствии с которым порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, считаем, что с 1 января 2009 г. не подлежат налогообложению единым социальным налогом суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

ВОПРОС

Организация отправляет своих сотрудников в командировки на территорию иностранных государств. Какими документами могут быть подтверждены расходы по найму жилых помещений на территории иностранных государств в целях исчисления налога на прибыль?

ОТВЕТ

В письме Минфина РФ от 01.01.2001 г. № /23 сообщается следующее: в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.

Статьей 68 Конституции Российской Федерации установлено, что государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык.

В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона Российской Федерации -1 «О языках народов Российской Федерации» на территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации.

Согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

В качестве одного из документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения, выступает выставленный счет. Кроме того, подтверждать расходы могут кассовые чеки и чеки, выдаваемые к операциям с использованием пластиковых банковских карт.

ВОПРОС

Организация в 2009 году отправила работника в командировку длительностью 60 календарных дней. Как учесть расходы по выплате суточных в целях налогообложения прибыли?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными и производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

С 25.10.2008 на территории РФ действует Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ .

Пунктом 4 Положения № 000 установлено, что предельный срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

До вступления в силу Положения № 000 Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС «О служебных командировках в пределах СССР» устанавливала предельный срок командировки 40 дней (за исключением монтажных и строительных работ, для которых предусмотрен предельный срок командировки один год).

В связи с этим налоговые органы разъясняли, что для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с пребыванием работника организации вне места основной работы более 40 дней, не могут квалифицироваться как командировочные расходы (Письмо УФНС России по г. Москве -12/062183).

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживался и Минфин России.

Так, в Письме Минфина России от 01.01.2001 № /2/30 разъяснено, что, если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работник выполнял вне места постоянной работы в период, превышающий максимальное время командирования, установленное Инструкцией, соответствующие расходы не рассматриваются как расходы на командировки в целях налогообложения.

Следует отметить, что по данному вопросу была возможна и иная точка зрения, основанная на том, что ни ТК РФ, ни Инструкция не устанавливают таких последствий превышения срока командировки, как признание ее недействительной, а, например, Постановлением Правительства РФ , устанавливающим нормы расходов организации на выплату суточных, указанные нормы дифференцированы по размеру в зависимости от срока командировки за границу (до 60 и свыше 60 дней).

Кроме того, как отмечено УФНС по г. Москве в Письме -12/064123.1, учитывая, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, расходы, понесенные во время загранкомандировки и не перечисленные в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом такие расходы должны соответствовать требованиям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Положение № 000 не устанавливает предельный срок командировки, а, следовательно, учет расходов, связанных с пребыванием работника организации вне места основной работы, в целях налогообложения прибыли с 25.10.2008 не связан с продолжительностью командировки.

Таким образом, затраты организации по выплате суточных работнику, направленному в служебную командировку длительностью 60 календарных дней в целях налогообложения прибыли учитываются.

ВОПРОС

Увеличивают ли командировочные расходы первоначальную стоимость основного средства, если командировка сотрудника была осуществлена с целью достижения договоренности о реконструкции этого основного средства?

ОТВЕТ

Первоначальной стоимостью основного средства является сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).