Программа Правительства Москвы (стр. 1 )

ПРОГРАММА ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ

ДЕПАРТАМЕНТ ПОДДЕРЖКИ И РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ГОРОДА МОСКВЫ

ЦЕНТРЫ»

Ответы на вопросы участников

Семинара на тему:

« Признание «прочих» расходов по налогу на прибыль в 2009 году»

Москва, 2009

ВОПРОС

Являются ли рекламными расходы издательства на изготовление и безвозмездное распространение информации об издаваемых журналах с приложением подписных бланков и счетов в случае адресной почтовой рассылки?

ОТВЕТ

В письме УФНС по г. Москве от 01.01.2001 г. № 20-12/091764 отмечается, что Гражданским законодательством метод прямой почтовой рассылки (подписных бланков, счетов и содержательной информации об издаваемых журналах) признается офертой (ст. ст. ГК РФ), так как целью оферты является заключение договора с конкретным покупателем (потребителем).

На основании ст. 3 Федерального закона -ФЗ «О рекламе» реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Следовательно, целью рекламы признается доведение информации о свойствах товаров (работ, услуг), выгодно отличающих их от аналогичных товаров (работ, услуг), существующих на действующем рынке, до неопределенного круга лиц.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Данные затраты на рекламу принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии подтверждающих указанные расходы документов.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, не предусмотренные в п. 4 ст. 264 НК РФ и осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Таким образом, расходы на изготовление и безвозмездное распространение информации об издаваемых журналах с приложением подписных бланков и счетов в случае адресной почтовой рассылки не относятся к рекламным расходам, так как эта информация предназначена для конкретных лиц.

Учитывая, что адресная рассылка информации подписных бланков на издаваемые журналы и счетов на оплату является одним из способов увеличения числа покупателей - подписчиков журналов, распространяемых издательством посредством почтовых отправлений, затраты, связанные с изготовлением и рассылкой такой информации, являются расходами издательства, связанными с реализацией этих журналов. Такие расходы подлежат учету в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении положений ст. ст. 252 и 268 НК РФ.

Затраты организации по отправке рекламной информации путем безадресной почтовой доставки (раскладки сотрудниками почты по почтовым ящикам юридических и физических лиц - потенциальных клиентов, а также непосредственно в почтовом отделении) на основании договоров возмездного оказания услуг с управлениями федеральной почтовой связи (филиалами "») являются рекламными расходами, которые учитываются с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

ВОПРОС

Организация украшает к празднику витрину магазина. Вправе ли организация учитывать расходы на украшение витрины в целях исчисления налога на прибыль? Являются ли данные расходы рекламными?

ОТВЕТ

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций установлен гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Очевидно, что празднично украшенная витрина помогает привлечь внимание клиентов, и, следовательно, подобное украшение рекламирует товары и услуги фирмы.

Таким образом, расходы на оформление витрин можно отнести к расходам на рекламу, причем ненормируемым (п. 4 ст. 264 НК РФ).

ВОПРОС

Магазин подарков намерен провести рекламную акцию, заключающуюся в дарении покупателям недорогих сувениров. Вправе ли организация учесть стоимость таких подарков в целях исчисления налога на прибыль организаций?

ОТВЕТ

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций установлен гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 1 ст. 252 НК РФ позволяет налогоплательщику уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В данном случае у налогового органа может возникнуть сомнение по поводу обоснованности произведенных расходов и направленности проводимой акции на получение дохода.

Если у организации имеется приказ руководителя о необходимости проведения рекламной акции с указанием периода ее проведения, а также условий, стимулирующих спрос на товар (например, каждый покупатель, который приобретет товар на сумму больше полутора тысяч рублей, может выбрать себе подарок по утвержденному перечню), то организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость рекламных подарков согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соблюдения требований п. 4 данной статьи.

ВОПРОС

Организация бесплатно в рекламных целях передает магазинам собственную продукцию для оформления витрин в местах ее продажи. Является ли данная операция объектом налогообложения по НДС?

ОТВЕТ

Продукция, бесплатно передаваемая производителем или оптовым поставщиком розничным торговым организациям для оформления витрин в местах продажи продукции, передается в рекламных целях. При этом контролирующие органы признают, что передача продукции в рекламных целях образует объект налогообложения по НДС, так как является безвозмездной передачей товаров (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 01.01.2001 № /43, УФНС России по г. Москве -11/12349).

Однако, согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. Соответственно, можно сделать вывод, что в иных случаях передача товаров в рекламных целях облагается НДС.

ВОПРОС

Организация изготавливает подарки для деловых партнеров (ежедневники, ручки, календари и пр.), с логотипом организации. Можно ли расходы на изготовление таких подарков учесть в целях исчисления налога на прибыль?

ОТВЕТ

В Письме УФНС по г. Москве от 30.04.08 г. № 20-12/041966.2 отмечается, что согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона -ФЗ «О рекламе» рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В соответствии с Письмом Федеральной антимонопольной службы от 01.01.2001 № АК/18658 под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена.

При распространении сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая рекламная информация будет доведена.

На основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ.

Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные в абзп. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Об этом сказано в п. 4 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, стоимость сувенирной продукции, содержащей символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу.

Если сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории расходов порядке.

ВОПРОС

Может ли реклама, проводимая организацией, быть признана ненадлежащей, если рекламная информация о деятельности организации, размещаемая в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, не содержит пометку «на правах рекламы»?

ОТВЕТ

Позиция контролирующих органов такова, что из расходов организации исключаются затраты на ненадлежащую рекламу. Обосновывается такая точка зрения следующим образом. Ненадлежащая реклама на территории РФ запрещена (ст. 1 Федерального закона -ФЗ «О рекламе» (далее - Закон )). Размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно содержать пометку «реклама» или пометку «на правах рекламы» (ст. 16 Закона ). Реклама, не соответствующая требованиям законодательства РФ, признается ненадлежащей рекламой (п. 4 ст. 3 Закона ). Поэтому расходы на ненадлежащую рекламу не учитываются для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/418, п. 2 Письма Минфина России от 01.01.2001 № /2/201).

Однако необходимо отметить, что налоговое законодательство не связывает учет расходов на рекламу с тем, является ли она надлежащей. Расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности организации, ее товарного знака или знака обслуживания для целей налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов организации (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Расходами признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты организации (п. 1 ст. 252 НК РФ). Наличие в рекламе признаков ненадлежащей рекламы не подразумевает экономическую необоснованность данных расходов при условии, что распространенная информация отвечает определению рекламы.

Поэтому если размещаемая информация об организации соответствует понятию рекламы, то есть адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к организации или реализуемым ею товарам и поддержание интереса к ним (п. пст. 3 Закона ), то, даже если она не содержала пометки «на правах рекламы», расходы на нее учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. С этим выводом соглашаются и многие суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 № А/05-Ф02-1873/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 /2006-13, Девятого арбитражного апелляционного суда АП-12635/2007-АК).

ВОПРОС

Являются ли расходы на изготовление визитных карточек рекламными? Как такие расходы учитываются в целях исчисления налога на прибыль?

ОТВЕТ

В письме УФНС по г. Москве от 01.01.2001 г. № 20-12/102557 отмечается, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для учета в составе расходов организации затрат на изготовление визитных карточек визитные карточки должны изготавливаться для физических лиц - работников данной организации для выполнения ими своих служебных обязанностей в интересах организации.

Таким образом, если организация оплачивает расходы по изготовлению визитных карточек работникам для выполнения ими служебных обязанностей в интересах организации, то подобные расходы учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но при соблюдении требований, установленных в п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом визитные карточки должны быть изготовлены для сотрудников, в должностных инструкциях которых указано, что поддержание контактов с другими организациями входит в круг их служебных обязанностей.

Вместе с тем в случае, если визитные карточки содержат информацию об объекте рекламирования организации, расходы на их изготовление в целях гл. 25 НК РФ относятся к рекламным расходам в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).

ВОПРОС

Организация оплатила счет контрагента на услуги по изготовлению каталогов продукции, которые планирует безвозмездно раздавать желающим при проведении выставки. Стоимость изготовления одного каталога не превышает 100 руб. Можно ли принять к вычету «входной» НДС по изготовленным каталогам? Возникает ли объект налогообложения НДС при безвозмездной передаче каталогов?

ОТВЕТ

Согласно ст. 3 Федерального закона -ФЗ «О рекламе» под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., не подлежит налогообложению НДС.

В данном случае стоимость изготовления одного каталога составляет менее 100 руб., следовательно, при распространении каталогов НДС не начисляется.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случае использования этих товаров для операций по производству и/или реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ), то есть «входной» НДС по приобретенным каталогам к вычету не принимается, так как не выполняется одно из условий для принятия к вычету НДС - использование в облагаемой НДС деятельности. Сумма «входного» налога учитывается в стоимости каталогов.

Кроме того, в случае если организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ организация обязана вести раздельный учет таких операций.

Порядок ведения раздельного учета организация самостоятельно разрабатывает и закрепляет его в своей учетной политике.

ВОПРОС

Можно ли принять к вычету всю сумму НДС по расходам на рекламу, если в целях исчисления налога на прибыль учтена только часть расходов – один процент от суммы выручки?

ОТВЕТ

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, возникает вопрос: распространяются ли положения абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ на все нормируемые в целях налогообложения прибыли расходы или же они применяются только в отношении тех расходов, которые поименованы в абз. 1 того же пункта данной статьи?

По мнению Минфина России, положения абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ применяются не только в отношении расходов на командировки, на наем жилого помещения и представительских расходов, но и в отношении всех нормируемых в целях налогообложения прибыли расходов. Следовательно, суммы НДС по нормируемым в целях налогообложения прибыли расходам на рекламу принимаются к вычету в размере, соответствующем установленным нормам.

Такая позиция, в частности, содержится в Письмах Минфина России от 01.01.2001 № /134, от 01.01.2001 № /201. Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве -11/75319, УМНС России по г. Москве -11/14934).

При этом, по мнению Минфина, суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным расходам на рекламу и не принятые к вычету, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ. Кроме того, указанные суммы, по мнению Минфина России, нельзя принять к вычету в последующих отчетных периодах, даже если абсолютная величина нормируемых расходов на рекламу увеличилась в связи с увеличением выручки (Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /201).

Судебная арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Существуют положения арбитражных судов, в которых указано, что суммы НДС по нормируемым в целях налогообложения прибыли расходам на рекламу принимаются к вычету в размере, соответствующем установленным нормам (Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А41/, от 01.01.2001 № КА-А40/П, от 01.01.2001 № КА-А40/1512-05, от 01.01.2001 № КА-А40/4502-05, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2004(А)).

Однако существуют и противоположные судебные решения, согласно которым положения п. 7 ст. 171 НК РФ не распространяются на вычеты по расходам на рекламу и организации вправе принять к вычету в полном объеме суммы НДС по нормируемым в целях налогообложения прибыли расходам на рекламу. В частности, такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 /2007, ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/. При этом ВАС РФ в Определении /08 отказал налоговым органам в пересмотре Постановления ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 /2007.

Таким образом, контролирующие органы настаивают на нормируемом вычете, в то время как мнения судов разделились. Если налогоплательщик примет решение принять к вычету всю сумму НДС, вероятно, ему придется отстаивать свою позицию в суде.

ВОПРОС

Учитываются ли расходы на проведение банкета с участием фирмы-партнера в целях исчисления налога на прибыль, если на банкете планируется обсудить перспективы взаимного сотрудничества с приглашенным партнером?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Представительские расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, и принимаются к учету в соответствии с нормами п. 2 ст. 264 НК РФ.

Учитывая, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха и т. п., необходимо оформить документы, подтверждающие деловую направленность данной встречи.

Непременным условием отнесения расходов по проведению банкета к представительским расходам является наличие приказа руководителя о представительских расходах и отчет о проведенной встрече. В отчете следует перечислить участников приема как с одной, так и с другой стороны, дату и место встречи и темы для переговоров. Кроме того, необходимо составить авансовый отчет со всеми подтверждающими документами. При этом следует иметь в виду, что сумма представительских расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемую прибыль, ограничена 4 процентами от фонда оплаты труда (абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ).

ВОПРОС

Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на проживание в гостинице иногородних участников переговоров о взаимном сотрудничестве? Являются ли указанные расходы представительскими?

ОТВЕТ

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

В приведенной норме расходы на проживание представителей в гостинице прямо не предусмотрены, однако, учитывая, что понятие официального приема не раскрыто, перечень нельзя признать закрытым.

Однако в соответствии с Письмом Минфина России от 01.01.2001 № /1/235 расходы на оплату проживания участников иностранной делегации не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 НК РФ.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве -11/62271 действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность признания в качестве представительских расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российской организации затрат на проживание в гостинице в случаях приезда деловых иностранных партнеров в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества.

Вместе с тем ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.01.2001 /2006(30552-А81-27) указал, что понятие «обслуживание» в смысле п. 2 ст. 264 НК РФ имеет широкий спектр, куда в соответствии с положениями ст. 11 НК РФ можно отнести в том числе и обеспечение жильем как нормальное существование человека, прибывшего из другого населенного пункта.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов, а также сложившуюся арбитражную практику по данному вопросу, правомерность отнесения к представительским расходов на проживание в гостинице деловых партнеров организации - участников переговоров в целях установления взаимного сотрудничества налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать в суде.

ВОПРОС

Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль представительские расходы, подтверждаемые только протоколами официальных приемов без указания в них данных о клиентах?

ОТВЕТ

В письме УФНС по г. Москве от 01.01.2001 г. № 21-11/113019@ указано, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими сумму доходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, которые включают официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном в п. 2 этой статьи.

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся затраты налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных выше лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются:

- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

- смета представительских расходов;

- первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций.

Например, при заключении договора с предприятием общественного питания документальным подтверждением осуществления представительских расходов служат договор с данной организацией, акт выполнения работ (оказания услуг), счет-заказ, счет-фактура.

Если привлекаются переводчики, не состоящие в штате организации, расходы также подтверждаются соответствующими договорами, актами выполненных работ и иными документами;

- акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов.

В отчете о представительских расходах, составленном конкретно по проведенным представительским мероприятиям, отражаются:

1) цель представительских мероприятий и результаты их проведения;

2) дата и место проведения;

3) программа мероприятий;

4) состав приглашенной делегации;

5) участники принимающей стороны;

6) величина расходов на представительские цели.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

В случае приобретения товаров (услуг) на представительские цели подотчетным лицом подтверждающими документами будут являться первичные документы, выданные соответствующими организациями подотчетному лицу (например, кассовые и товарные чеки, акты приема-передачи товаров (оказанных услуг) и т. д., а также авансовый отчет об использовании подотчетных сумм).

Таким образом, расходы по проведению официального приема должны быть документально подтверждены, в том числе протоколом мероприятия с указанием лиц, участвующих в мероприятии. При отсутствии документального подтверждения указанные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли, так как не соответствуют принципам признания расходов в целях налогообложения прибыли, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

ВОПРОС

Для проведения деловых переговоров приобретены продукты и одноразовая посуда. Как такие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли, и какими документами подтверждаются?

ОТВЕТ

В письме УФНС по г. Москве от 01.01.2001 г. № 20-12/89121.2 отмечается, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся затраты налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

В состав представительских расходов включаются затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Таким образом, затраты организации на приобретение продуктов питания и одноразовой посуды, израсходованной для организации официального приема и буфетного обслуживания клиентов при проведении деловых переговоров и презентаций услуг, можно учесть в составе представительских расходов при определении налогооблагаемой прибыли при документальном подтверждении указанных затрат.

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться:

1) приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

2) смета представительских расходов;

3) первичные документы, подтверждающие стоимость использованных товаров для представительских мероприятий, услуг сторонних организаций, например организаций общественного питания, и т. п.;

4) акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов;