Программа Правительства Москвы (стр. 4 )

Между тем в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения первоначальная стоимость основных средств изменяется (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, перечень расходов, влияющих на изменение первоначальной стоимости основных средств, установленный гл. 25 НК РФ, закрыт и не предусматривает включение в них дополнительных расходов, прямо не связанных с выполнением основных работ по реконструкции ОС, например, командировочных расходов.

При этом расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Суды придерживаются аналогичной позиции (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 № А/06, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда АП-10044/2007-АК, оставленное без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/).

Таким образом, командировочные расходы не увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

ВОПРОС

Когда у налогового агента возникает обязанность удержать НДФЛ с суточных, установленных коллективным договором и превышающих нормы: на дату выдачи суточных работнику или на дату утверждения авансового отчета?

ОТВЕТ

Одним из видов командировочных расходов, которые в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возместить в случае направления работника в служебную командировку, являются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Направляя работника в командировку, организация выдает ему под отчет наличные деньги на расходы, связанные с выполнением служебного поручения.

По возвращении из командировки в течение трех дней работник обязан предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выданные работнику под отчет денежные средства на командировочные расходы до момента утверждения авансового отчета являются задолженностью работника перед организацией и не могут быть признаны доходом работника, включаемым в налоговую базу по НДФЛ, поскольку не являются экономической выгодой работника (ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). Косвенно указанное обстоятельство подтверждается и тем, что согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ для работодателя датой осуществления расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета.

Кроме того, в действительности командировка может оказаться менее или более длительной, чем предполагалось изначально. В этом случае работник обязан отчитаться о наличии остатка или перерасходе денежных средств и произвести окончательные расчеты с организацией. Подлежащая возврату работником или возмещению работодателем сумма определяется в момент утверждения авансового отчета.

Поэтому на момент выплаты нельзя расценивать полученные работником под отчет суммы суточных, превышающие установленный НК РФ предел, в качестве дохода, подлежащего налогообложению, так как окончательный расчет между работодателем и работником происходит на дату утверждения авансового отчета.

Являясь компенсационной выплатой, осуществляемой в связи с выполнением работником трудовых обязанностей, суммы суточных не включаются в доход работника, подлежащий налогообложению, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Сумма суточных, выплаченная работнику сверх установленной НК РФ нормы, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц работодателем - налоговым агентом.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание начисленной суммы налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в денежной форме является день его выплаты. Поскольку сумма дохода работника может быть определена лишь на дату утверждения авансового отчета, соответственно, обязанность налогового агента по удержанию суммы НДФЛ у работодателя возникает именно с этой даты.

Вместе с тем Минфин России в Письме от 01.01.2001 № /27 изложил иную позицию, согласно которой дата фактического получения работником подлежащего налогообложению дохода в виде суммы денежных средств, превышающих установленные п. 3 ст. 217 НК РФ нормы суточных, определяется как дата выплаты суточных.

Однако такой подход не учитывает, что фактически на дату выплаты суточных доход налогоплательщиком еще не получен.

Однако необходимо учитывать, что в случае применения позиции, отличной от мнения Минфина России, налогоплательщик рискует вступить в спор с контролирующими органами.

ВОПРОС

Командированный работник воспользовался камерой хранения. Принимаются ли такие расходы в целях налогообложения прибыли?

ОТВЕТ

В соответствии с положением ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Положениями ст. 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

К иным расходам, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, можно отнести расходы за пользование камерой хранения.

Следует учитывать, что сам по себе факт отнесения вышеуказанных расходов к иным расходам, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, не означает, что организация вправе их учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Однако и прямого запрета в отношении учета таких расходов в расходах для целей налогообложения прибыли организаций Налоговым кодексом РФ не установлено.

Согласно положениям пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Хотелось бы отметить, что перечень расходов на командировки, учитываемых в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, является открытым.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что организация вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходы за пользование командированным работником камерой хранения.

Однако такие расходы могут быть учтены только при условии их обоснованности и документального подтверждения, как того требуют положения ст. 252 НК РФ. Например, в случае если по вине организации-перевозчика задерживается отправление поезда и командированный работник во избежание хищения имущества, представляющего ценность для организации, сдает его в камеру хранения.

ВОПРОС

Работник вернулся из командировки позднее даты, указанной в приказе о командировании, использовав свой отпуск. Нужно ли облагать НДФЛ стоимость обратного билета, оплаченного организацией?

ОТВЕТ

Абзацем 10 п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами освобождаются от налогообложения фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, возмещаемые организацией.

В данных ситуациях особое внимание необходимо обратить на составление приказа о командировании работника. Днями начала и окончания командировки работника являются дни, обозначенные в приказе о направлении работника в командировку (с учетом времени нахождения в пути). При необходимости приказом руководителя организации командировка может быть продлена.

Если работник возвращается из командировки позднее даты, указанной в приказе о командировании, используя отпуск или выходные дни (отгулы), оплата его проезда от места нахождения в эти дни до места работы не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.

В этом случае имеет место получение предусмотренной ст. 41 НК РФ экономической выгоды работником в виде оплаты организацией проезда от места проведения отпуска или иного свободного от работы времени до места работы.

Таким образом, оплата организацией за работника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки является его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит налогообложению в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ.

Указанной позиции придерживается Минфин России в ряде своих писем, например в Письме, от 01.01.2001 № /2/111.

Вместе с этим в Постановлении ФАС Уральского округа от 01.01.2001 /07-С2 содержатся противоположные выводы по данному вопросу. В своем Постановлении суд указывает, что возмещение стоимости перелета работнику в такой ситуации производится в интересах работодателя, является компенсацией расходов работника, а не получением им дохода, и не подлежит налогообложению, поскольку действующее законодательство не предусматривает обязательное совпадение рассматриваемых дат в качестве условия для возмещения понесенных работником расходов, связанных с его проездом к месту командировки и обратно.

ВОПРОС

Должна ли организация при направлении работников в командировки облагать НДФЛ стоимость сервисного обслуживания, включенного в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности?

ОТВЕТ

В Письме Минфина РФ от 07.05.08 г. № /125 разъясняется, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

При оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

На основании п. 33 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации , в поезде дальнего следования, имеющем в составе вагоны повышенной комфортности, пассажиру предоставляется платное сервисное обслуживание, стоимость которого включается в стоимость проезда.

Порядок предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, устанавливается Министерством транспорта Российской Федерации, а состав комплекса услуг определяется перевозчиком.

В соответствии с п. 3 Порядка предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, утвержденного Приказом Минтранса России , при приобретении проездного документа (билета) пассажиром оплачивается стоимость проезда, в состав которой включается стоимость услуг, оказываемых в вагонах повышенной комфортности.

Таким образом, учитывая, что стоимость сервисных услуг включена в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, данные расходы при командировании работника не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

ВОПРОС

Какая ставка рефинансирования принимается для учета расходов в виде процентов по кредиту, если кредит выдается частями, приходящимися на даты с разными действующими ставками рефинансирования, а кредитный договор, заключенный организацией не содержит условия об изменении процентной ставки?

ОТВЕТ

В Письме Минфина РФ от 03.12.08 г. № /1/664 сообщается, что в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Таким образом, налогоплательщик должен исходить из условий кредитного договора.

Если в соответствии с условиями кредитного договора процентная ставка не претерпевает изменения в течение всего срока его действия (независимо от периодичности получения денежных средств), то в этом случае для учета суммы расхода в виде процентов по кредиту принимается ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

ВОПРОС

По условиям кредитного договора организация уплачивает не только проценты за пользование кредитом, а также комиссионную плату за операции, связанные с размещением денежных средств, начисляемых на фактические ежедневные остатки на счетах по учету кредита. Как осуществляется учет комиссионной платы за указанные операции, а также включение в состав расходов процентов по кредиту в целях исчисления налога на прибыль?

ОТВЕТ

В Письме Минфина РФ от 22.07.08 г. № /1/418 сообщается, что согласно п. 3 ст. 43 НК РФ в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Следовательно, если в кредитном договоре размер комиссии за услуги банка выражен в процентном отношении от фактических ежедневных остатков средств на ссудных счетах, то расходы организации в виде указанной комиссии в целях налогообложения прибыли приравниваются к процентам.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлены ст. 269 НК РФ.

Учитывая это, расчет расходов в виде процентов производится ежемесячно с учетом положений ст. 328 НК РФ исходя из совокупной суммы процентов.

ВОПРОС

Организация взяла кредит в банке в 2009 году для оплаты стоимости права на заключение договора аренды земли под строительство и осуществляет строительство объекта недвижимости для дальнейшей сдачи его в аренду. Как учесть расходы в виде процентов по кредиту в целях исчисления налога на прибыль?

ОТВЕТ

В Письме УФНС по г. Москве от 07.07.08 г. № 20-12/064125.2 отмечено, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ.

При этом расходом в целях налогообложения прибыли признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом на основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для приобретения права на заключение договора аренды земельного участка под строительство, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов налогоплательщика при условии заключения договора аренды земельного участка.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона -ФЗ).

ВОПРОС

Работник организации в 2009 г. взял кредит на покупку квартиры. При этом уплата процентов по займу будет осуществляться за счет организации. Как учесть указанные расходы организации для целей исчисления налога на прибыль?

ОТВЕТ

С 1 января 2009 г. вводятся в действие изменения и дополнения в гл. 25 Налогового кодекса РФ. В частности, ст. 1 Федерального закона -ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» перечень расходов на оплату труда ст. 255 НК РФ дополнен п. 24.1.

В соответствии с вышеуказанным пунктом к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

При этом необходимым является соблюдение условия, что указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, указанные расходы организации для целей налогообложения прибыли будут признаваться расходами на оплату труда и в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

ВОПРОС

В 2009 году организация планирует выдать своим сотрудникам беспроцентные займы. Как рассчитать размер облагаемой НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах?

ОТВЕТ

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона -ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» в пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ слова «трех четвертых» заменены словами «двух третьих».

Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 7).

Таким образом, с 1 января 2009 г. размер облагаемой НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по займам, выданным организацией своим работникам, будет рассчитываться исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России.

ВОПРОС

Может ли организация отказаться от льготы, предусмотренной статьей 149 НК РФ, согласно которой операции по предоставлению займа не подлежат налогообложению НДС? Если организация вправе отказаться от данной льготы, что является налогооблагаемой базой в целях исчисления НДС?

ОТВЕТ

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

При этом такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). То есть, организация вправе отказаться от названной льготы, однако выборочный отказ невозможен. Если организация отказывается от льготы по предоставлению займа, она также обязана облагать налогом все операции, указанные в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Таким образом, в налоговую базу в рассматриваемом случае будут включаться суммы процентов по займу, поскольку сама сумма займа не соответствует определению дохода, закрепленному в ст. 41 НК РФ.

ВОПРОС

В какой момент в целях исчисления налога на прибыль признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, если упомянутый договор аренды не подлежит государственной регистрации?

ОТВЕТ

Положениями гл. 25 НК РФ регулируется порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Федеральным законом -ФЗ в НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 г., в частности, гл. 25 НК РФ дополнена ст. 264.1 «Расходы на приобретение права на земельные участки».

В соответствии с п. 2 ст. 264.1 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права (пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Указанное положение применяется также в отношении порядка признания расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (п. 4 ст. 264.1 НК РФ).

Договоры аренды земельного участка, субаренды земельного участка, безвозмездного срочного пользования земельным участком, заключенные на срок менее чем один год, согласно п. 2 ст. 26 Земельного кодекса Российской Федерации, не подлежат государственной регистрации, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

В том случае если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 264.1 НК РФ расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.

То есть, когда право аренды земельного участка не подлежит государственной регистрации, затраты по приобретению права на данный земельный участок включаются в состав прочих расходов с момента вступления в силу договора аренды равномерно в течение срока действия указанного договора.

ВОПРОС

Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть в составе расходов маркетинговые услуги по поставке товаров во вновь открывшиеся магазины покупателя?

ОТВЕТ

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

В данном случае маркетинговые исследования направлены на расширение рынка сбыта поставщика, увеличение товарооборота между контрагентами (поставка товаров во вновь открывшиеся магазины) и получение прибыли путем определения оптимального ассортимента поставляемых товаров и категории потребителей в целях снижения рисков отсутствия реализации товара.

Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении АП-4945/2007-АК указал, что расширение рынка сбыта продукции выгодно как покупателю, так и поставщику, поскольку и тот, и другой занимаются коммерческой деятельностью, направленной на извлечение прибыли, размер которой зависит от величины рынка сбыта товара. Соответственно, произведенные поставщиком затраты являются экономически оправданными и правомерно учтены им в числе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, учитывая положения пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ, поставщик вправе учесть в составе расходов затраты по оплате маркетинговых услуг по поставке товаров во вновь открывшиеся магазины покупателя в случае их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

ВОПРОС

Вправе ли организация учесть в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы, связанные с проведением аудиторской проверки финансовой отчетности, составленной по МСФО?

ОТВЕТ

В Письме Минфина РФ от 13.03.09 г. № /1/137 сообщается, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги.

На основании п. 3 ст. 1 Федерального закона -ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом -ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Таким образом, расходы организации на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО не могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на проведение аудита.

При этом необходимо отметить, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанный в ст. 264 НК РФ, является открытым. Организация для целей налогообложения прибыли может учесть затраты по проведению аудита отчетности по МСФО (на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), если эти расходы удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ в части их экономической обоснованности.

Одновременно сообщаем, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации -О-П нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.