Методологические основы отражения в бухгалтерском учета операций с денежными средствами (стр. 4 )

Все это негативно отражается на ведении операций по кассе на предприятии , и требует немедленного решения.

Так, перед началом проверки аудитор забирает от кассира кассовую книгу, а от бухгалтерии справку о бухгалтерских остатках в кассе наличных денег, других ценностей, которые обычно хранятся в кассе.

Затем проверяется имеющаяся в кассе денежная наличность, сначала подсчитывается самим кассиром, затем аудитором. В таблице 4 представлена проверка записей в кассовой книге.

Таблица 4 - РД 1.3.3- Проверка соответствия записей в кассовой книге и отражения операций на счетах бухгалтерского учета

№ п/п	Содержание	Отражено в учете организации	Подлежит отражению
Проводка	Сумма	Проводка	Сумма
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	Получены наличные деньги в кассу с р/счета на выплату з/платы, хоз. нужды	50/1	51	40 000-00	50/1	51	40 000-00
2	Выплачена из кассы з/плата	70	50/1	33 060-00	70	50/1	33 060-00
3	Выданы из кассы под отчет денежные средства на покупку канцелярии	71	50/1	4 500-00	71	50/1	4 500-00
4	Выданы из кассы под отчет денежные средства на хоз. нужды	71	50/1	2 440-00	71	50/1	2 440-00

Вывод: По результатам проверки расхождений по записям в кассовой книге и отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета не выявлено.

Однако были выявлены расхождения в записях по журналу регистрации приходных и расходных приходных ордеров на основании приходного и расходного ордеров. Неправильно внесен в журнал приходный кассовый ордер, в котором отражена иная, чем указано в журнале регистрации сумма, а по расходному кассовому ордеру не соответствует дата его составления.

Иных ошибок при проверке журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров не было выявлено в процессе проведения аудита.

От кассира и главного бухгалтера получено письменное объяснение по этим нарушениям.

При проверке кассовых операций проверяется также и целевое использование наличных денежных средств. Для этого на основании корешков денежных чеков остающихся в чековой книжке составляется группировочная таблица аудитором, которая отражает в хронологическом порядке поступление денег в кассу из банка по каждому целевому назначению в отдельности, а затем по этим же назначениям группируются данные о фактических платежах из кассы и возврате в банк неиспользованных остатков (таблица 5).

Таблица 5 - Целевое использование денежных средств

Основание	Получено из банка	Сумма, руб.	Выдано из кассы	Сумма, руб.
1. выплата заработной платы	4.10.2005		5.10.2005	90 000
2. Сданы остатки денежных средств в банк			8.10.2005	4 000
3. Выданы денежные средства на хоз. расходы			15.10.2005	6000
4. выданы денежные средства на командировочные расходы	18.10.2005	10 000	18.10.2005	10 000
5. Выплата заработной платы	27.10.2005	50 000	28.10.2005	50 000

Таким образом, при составлении таблицы, были выявлены следующие нарушения:

1. Банк выдал 4 октября 100 000 рублей на выдачу заработной платы работникам, предприятием было выдано 90 000 рублей, остальные деньги должны были быть возвращены в банк, однако в банк возвратили 4 000 рублей, а оставшуюся часть в размере 6 тысяч выдали на хозяйственные расходы, что считается нарушением, так как предприятие имеет право хранить денежные средства сверх установленных лимитов (на данном предприятии лимит составляет 2000 рублей) только для оплаты труда, но не более 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Предприятием были выданы наличные денежные средства на хозяйственные расходы, хотя должны были быть сданы в банк. И на хозяйственные расходы должны быть получена сумма в день совершения хозяйственных расходов.

В конце проверки аудитором был составлен акт, в котором указано:

Фактический остаток денежных средств в кассе, обнаруженные аудитором составляет 12 350 рублей, что соответствует записям по счетам в кассовой книге.

По платежным ведомостям было выплачено 140 000 рублей, при этом все операции были оформлены расходными кассовыми ордерами.

При проверке использования средств по целевому назначению отклонений не было выявлено, все средства полученные из банка на определенные цели были израсходованы именно на эти цели.

При проверке правильности оформления первичных документов по учету кассовых операций были выявленные некоторые отклонения, которые выражаются в неправильном оформлении, а именно – во многих документах нет подписи директора предприятия, не указан код организации, и в ряде документов отсутствует подпись главного бухгалтера.

В остальных вопросах порядка ведения кассовых операций на выявленных нарушений не было.

Аудитором установлено, что на предприятии имеется всего один расчетный счет.

В таблице 6 представлено тестирование операций по счетам в банке , в соответствии с которой оценим степень значимости проводимого контроля на предприятии, выявим основные недостатки в системе учета операций в банке (Приложение 6).

Таблица 6 - РД 2.1.1 – тест внутреннего контроля операций по счетам в банке

Вопросы теста	Ответы	Примечание
Да	Нет
Заключен ли с банком договор о банковском счете (по каждому открытому счету)	Х
Организация имеет счета в банке без заключения договора о банковском счете		Х
Банковские документы подписываются: руководителем и главным бухгалтером, руководителем и уполномоченным лицом	Х	Х	Право подписи предоставлено также комм. директору
Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за: - оформлением расчетных платежных документов, - полноту оприходования денежных средств, полученных в банке	Х Х
Как часто осуществляется проверка главным бухгалтером операций по банковским счетам: - ежемесячно, раз в квартал, периодически	Х	Х Х	Проверка проводится чаще в том случае, когда этот участок учета передан новому работнику
Чековая книжка клиента хранится у главного бухгалтера	Х
Учитываются ли чековые книжки как бланки строгой отчетности		Х
Ведется ли книга регистрации платежных поручений		Х
Осуществляется ли сверка с банком и подтверждение сальдо на счетах: - ежемесячно периодически, на 1 января года	Х	Х Х
Проводилась ли в отчетном периоде проверка банком платежно-расчетной дисциплины		Х	Проверка проводилась в предыдущем периоде
Проводится ли внутренними аудиторами проверка: - подлинности банковских документов, - правильности отражения операций по банковским счетам (оприходования и списания денежных средств со счетов), - соответствия проведенных операций договорным взаимоотношениям		Х	Внутреннего аудитора в организации нет
Выписки банка обрабатываются и отражаются в учете ежедневно	Х		Обработка выписок производится по мере их получения
Выписки банка нумеруются		Х
Разработан ли классификатор типовых бухгалтерских проводок по отражению банковских операций		Х
Производится ли отражение списания денежных средств со счетов в банке в корреспонденции со счетами учета затрат (20,25,26,44 и др.)		Х

Составленный тест внутреннего контроля за операциями на счетах в банке подписывается главным бухгалтером и аудитором.

По результатам тестирования определено, что у предприятия заключен договор о банковском счете, все документы подписываются главным бухгалтером, не ведется книга регистрации платежных документов, сверка с банком по остаткам на счетах осуществляется только на 1.01. очередного года, также банк не проводит проверку платежно-расчетной дисциплины, в организации также нет внутреннего аудитора. Ряд недостатков, отмеченных при проведении контроля требует устранения в целях улучшения качества и эффективности работы организации.

При проверке соответствия сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах, было установлено, что все оформлено правильно и нарушений не выявлено. Однако при составлении сводного реестра выписанных платежных поручений, по которым предприятие оплачивает необходимые платежи, были выявлены расхождения с фактическими платежными поручениями.

В таблице 7 представлен реестр операций по перечислению денежных средств с расчетного счета.

Таблица 7 - Реестр операций по перечислению денежных средств с расчетного счета

№ п\п	Платежное поручение	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Основание
1	№ 000 от 01.01.2001	60	51	2000	Перечислено поставщику за материалы
2	№ 000 от 01.01.2001	66	51	3500	Перечислены деньги в счет погашения долгосрочного кредита
3	№ 000 от 01.01.2001	69	51	1500	Перечислен налог на прибыль в бюджет
4	№ 000 от 01.01.2001	60	51	1000	Перечислено поставщику за материалы
5	№ 000 от 01.01.2001	68	51	1000	Перечислен взнос во внебюджетные фонды (ЕСН)

Таким образом, в данном реестре имеются расхождения по составленным бухгалтерским проводкам, в частности по платежному поручению №2 – необходимо было указать проводку Дт67 Кт51, а также по №3 – так как налог на прибыль зачисляется на счет 68 «Расчеты с бюджетом». Аудитор указал бухгалтерии на допущенные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, что, по его мнению, ведет к искажению бухгалтерской информации, отчетности.