Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу.
В ходе проверки операций по расчетному счету нарушений не было выявлено. О выявленных нарушениях аудитором была составлена справка по результатам данного раздела аудиторской проверки.
Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
В данной фирме не практикуется применение аккредитива, но использует чековые книжки и депозитные счета.
Так, при расчете чековой книжкой, депонируется определенная сумма денежных средств на счете в банке.
При проведении проверки аудитором каких-либо нарушений в этих операциях обнаружено не было.
Как уже было сказано выше по результатам проверки операций с денежными средствами, аудитор составляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.
Помимо указанных выше сформулированных указаний и ошибок по осуществлению данных операций, следует указать и то, что аудитором было установлено, что данные, содержащиеся в строке 260 «Денежные средства» достоверны.
В связи с достаточно большим количеством ошибок и нарушений, аудитор предложил проводить внутренний контроль на предприятии собственными силами или с привлечением аудиторов.
3.4.Итоговые документы по результатам проведенного аудита
По итогам проведённого аудита, на основании полученных аудиторских доказательств составим отчёт о выявленных ошибках и рекомендации по их исправлениям руководству экономического субъекта как это предусмотрено Федеральными стандартами аудиторской деятельности (№ 22), а также сформулируем мнение аудитора (стандарт № 6).
Письмо руководителю
1. Аудит проводился в соответствии с “Федеральным Законом “Об аудиторской деятельности” от 01.01.01 г., Приказом Мин. Фин. РФ № 69н от 01.01.2001 г. «Об утверждении порядка представления отчёта аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков». Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. 2. При аудите денежных средств на предприятия были выявлены расхождения.
2.1 Допущено нарушение п. 5 Порядка ведения кассовых операций. Общая сумма превышения за проверяемый период является существенной для организации и повлечет штрафные санкции. Также в ходе проверки обнаружено, что ревизия кассы проводится нерегулярно. Сроки проведения инвентаризации не утверждены приказом генерального директора.
2.2 В процессе тестирования внутреннего контроля сохранности денежных средств аудитор выявил его недостаточность:
- оборудование помещения кассы не соответствует требованиям, установленным нормативным документом, а в помещении кассы не установлена сигнализация,
- дубликаты ключей хранятся у главного бухгалтера, а не у руководителя организации и не проводится ежеквартальная проверка этих дубликатов с составлением актов,
- не обеспечивается сопровождение кассира при сдаче и получении денежных средств в банке,
- проверка кассы носит признаки формальности.
2.3 По данным теста внутреннего контроля операций по счетам в банке следует, что внутрихозяйственный контроль операций по счетам в банке осуществляется достаточно полно и поэтому проверка операций по банковскому счету может быть проведена выборочным методом.
2.4 В отчетном периоде не проводилась проверка соблюдения расчетно-платежной дисциплины банком, что увеличивает риск аудиторской проверки.
3. Поступление денег в кассу и выдача их из кассы оформляются в установленном порядке – приходными и расходными кассовыми ордерами. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств записываются в кассовую книгу.
4. Расхождение является типичной ошибкой при составлении бухгалтерского баланса и отражает неправильную сумму на счету 50 на конечный период года. Ошибка выявлена при сравнительном анализе баланса и главной книги. В целом аудит денежных средств в составе баланса не может принести значительные последствия для дальнейшего использования информации, так как 50 счет – касса, постоянно действующий чаще всего проверяется при внутреннем аудите. Что не допускает дальнейшее использование ошибочной информации.
Подготовка аудиторского заключения
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).
Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.
Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур.
К заключительным процедурам относится процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
В приложении 7 представлено аудиторское заключение по результатам проверки денежных средств .
Таким образом, к основным моментам совершенствования системы контроля на предприятии, следует отнести именно организацию внутреннего контроля, которая позволит избежать таких затрат, которые при помощи постоянного контроля будут просто не целесообразны.
Также организация внутреннего контроля на предприятии позволит избежать лишних затрат на проведение аудиторской проверки сторонними организациями.
Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и незамедлительно сдавать в банк.
Все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.
Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.
Проверка кассы должна выполняться ежедневно, при этом необходимо соблюдать следующее равенство: Остаток в кассе на начало дня + поступление в течение дня, отраженное на контрольной ленте кассовой машины = остаток на конец дня + суммы, сданные в течение дня кассиром в кассу организации.
Поступившие в течение дня в кассу денежные средства не должны использоваться для совершения платежей за товары или услуги, так как при этом высока вероятность того, что эти выплаты не будут отражены в учете на момент совершения операций, что сделает невозможным выверку дневной выручки. Поэтому требование сдачи в банк всей выручки является обычным почти для каждой организации.
Сверка выписок банка об инкассации выручки, представляемых кассирами, с суммами, показываемыми отделом учета реализации, должна проводиться ежедневно. Все несоответствия необходимо оперативно анализировать. Для обеспечения перекрестной проверки денежные поступления можно проанализировать в разрезе прочих поступлений и поступлений по журналу реализации.
Контроль за соблюдением порядка кассовой дисциплины настолько важен, что в РФ организована система независимых проверок, осуществляемых банками, в которых организацией открыты счета.[28]
Что касается организации безналичных расчетов на счетах в банках, то здесь можно предложить следующее.
Ежемесячно должна производиться сверка синтетического счета реализации и аналитического счетов конкретных дебиторов.
Сверка с банком должна проводиться регулярно. Любые отклонения по счетам – расчетному (текущему), депозитному, ссудному – должны быть исследованы в течение месяца. В некоторых случаях необходимо делать корректировку на суммы выплаченных в конце года процентов и т. п., которые еще не прошли по банковской выписке.
Не должно быть временного различия между датой регистрации поступлений денежных средств в кассу организации и датой отражения поступивших сумм выписки банка. Такое различие может быть признаком злоупотребления.
При этом кассир строго должен выполнять свои должностные обязанности, а также руководителем предприятия должны быть приставлена охрана к кассиру при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и, в случае необходимости, - транспортное средство.
Основной задачей учета в организации рациональной системы расчетов является оперативное и корректное отражение расчетов в системе бухгалтерских счетов на предприятиях, в организациях и учреждениях для контроля за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их движения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисциплины; для контроля за мерой труда и его оплатой. [29]
Заключение
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т. д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций с денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
В работе я предложила примерную программу проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.
На стадии планирования мы выявили наиболее важные и проблемные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.
В ходе проверки сначала оценили эффективность внутреннего контроля за движением и сохранность денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это сделано с помощью тестирования, что дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, определяет особенности ведения учета в организации и направления аудита.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включала в себя следующие вопросы:
- проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;
- проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
- проверку денежных документов по существу;
- проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
- проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).
Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур и систематизация полученных аудиторских доказательств. По результатам проверки был составлен отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендации по их устранению. За основу рекомендаций в работе предложена программа организации внутреннего контроля за движением, сохранностью денежных средств.
При проведении аудита операций с денежными средствами на предприятии были выявлены нарушения в осуществлении операций, а именно при составлении первичных документов, при отражении операций на счетах бухгалтерского учета, арифметические ошибки при подсчетах, неправильное отражение информации о первичных документов в сводных журналах и реестрах и многие другие ошибки.
В связи с этим, аудитором был разработан отчет о проведении проверки и подготовлено письмо руководству ООО, где были указаны все неточности и допущенные ошибки, а также предложен ряд рекомендаций по их устранению и самостоятельному выявлению.
Учитывая, что выявленные ошибки не оказали существенного влияния на показатели бухгалтерской отчетности и были оперативно устранены еще до подготовки окончательного выражения мнения аудитора, было принято решение о вынесении положительного аудиторского заключения
Одной по подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности и повысмт качество из наиболее важных рекомендаций является проведение систематического внутреннего контроля на предприятии за отражением в бухгалтерском учете денежных средств.
Это позволит в дальнейшем сократить объем работы внешним аудиторам учетной работы.
Список использованной литературы
Нормативные документы
1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая от 01.01.01 г. (с изм. от 2.02.2006)
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 01.01.01 г. (с изменениями от 9 мая 2005 г.)
3. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 01.01.2001г. . Часть вторая от 5.08.2000г. (с изменениями от 01.01.2001)
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 01.01.01 г. (с изменениями от 01.01.01 г.)
5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности»
6. Федеральный закон от 01.01.01г. «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 01.01.01г.)
7. Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
8. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.)
9. Положение ЦБР от 9 октября 2002 года «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с изменениями от 1.06.2004)
10. Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. N 696
"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)
11. Постановление Госкомстата РФ от 01.01.01 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
12. Указание ЦБР от 01.01.01 г. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»
Специальная литература
13. , Агеева проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М. Бератор-Пресс. 2003. – 478с.
14. Андреев аудит. М.: Финансы и статистика. 2003. – 464с.
15. Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках: практ. пособие / под ред. . - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 143с.
16. Барсукова кассовых операций // Аудиторские ведомости. 2004.- №7. – с.21
17. Белкин, движения денег в современной экономике // Финансы и кредит. -2006. - N 13. - С. 2-8
18. Бровкина аудит. М.:Ифнар-М. 2006. – 205 .
19. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. .— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 20с.
20. Иванова проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. 2001. - №2. – с.18
21. , Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник.– 2002. - № 12. – с.31
22. Кондраков учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 20с.
23. Костюк проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет.- 2004. -№19.- с.9
24. Продажа иностранной валюты: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2003. -№ 8.- с.26
25. Парушина аудита. //Аудитор. 2003. - №2
26. Пожидаева, Т. А Анализ движения денежных средств коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - N 7. - С. 24-31.
27. , Мейксин по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 20с.
28. Приказ №12 от 01.01.2001 «Об учетной политике на 2006 год»
29. Внутренний аудит и внутренний контроль – необходимость для компании. // www. *****
30. Сорокина совместного влияния прямых и косвенных факторов на денежные потоки предприятия // Экономический анализ: теория и практика. - 2003. - №3. - С. 29-35.
31. Составление бюджета движения денежных средств прямым методом / // Аудиторские ведомости. - 2006. - N 2. - С. 64-73
32. Специалисты департамента аудита консалтинговой группы «Что делать Консалт». Методика проверки учета денежных средств // Аудиторские ведомости. 2003.- №3. – с.15
33. Тихомирова и продажа иностранной валюты // Главбух. 2004. - №23. – с.28
34. , Бычкова кассовый операций //Аудиторские ведомости. 2005 - №6. – с.11
Приложения
Приложение 1
Бухгалтерский баланс
Приложение
к приказу Минфина РФ от 01.01.01 г. № 67н
(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ
от 01.01.01 г. № 000/102н)
Бухгалтерский баланс
на | 20 | 06 | г. | Коды | |||||||||||
Форма № 1 по ОКУД | 0710001 | ||||||||||||||
Дата (год, месяц, число) | 06 | 01 | 01 | ||||||||||||
Организация | Общество с Ограниченной Ответственностью «МИАС» | по ОКПО | |||||||||||||
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | \ | ||||||||||||||
Вид деятельности | Торгово-закупочная | по ОКВЭД | 51.17.1 | ||||||||||||
Организационно-правовая форма/форма собственности | 65 | 16 | |||||||||||||
Общество с Ограниченной Ответственностью | по ОКОПФ/ОКФС | ||||||||||||||
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ | 384/385 | ||||||||||||||
Местонахождение (адрес) | Москва г, Егерская ул, д. 1, кор. 1 | ||||||||||||||
Актив | Код по- | На начало отчетного года | На конец отчет- |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы | 110 | ||
Основные средства | 120 | - | 14 |
Итого по разделу I | 190 | - | 14 |
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы | 210 | 503 | 2229 |
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | ||
животные на выращивании и откорме | 212 | ||
затраты в незавершенном производстве | 213 | - | 1110 |
готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 305 | 448 |
товары отгруженные | 215 | ||
расходы будущих периодов | 216 | 198 | 671 |
прочие запасы и затраты | 217 | ||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | - | - |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 18503 | 14152 |
в том числе покупатели и заказчики | 241 | 11438 | 7673 |
Краткосрочные финансовые вложения | 250 | ||
Денежные средства | 260 | 2499 | 4316 |
Прочие оборотные активы | 270 | ||
Итого по разделу II | 290 | 21505 | 20697 |
БАЛАНС | 300 | 21505 | 20711 |
Пассив | Код по- | На начало | На конец отчет- |
1 | 2 | 3 | 4 |
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал | 410 | 5170 | 5170 |
Собственные акции, выкупленные у акционер | 411 | () | () |
Добавочный капитал | 420 | ||
Резервный капитал | 430 | ||
Нераспределенная прибыль (непокрытый уб. | 470 | 1231 | 3872 |
Итого по разделу III | 490 | 6401 | 9042 |
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | 510 | ||
Отложенные налоговые обязательства | 515 | ||
Прочие долгосрочные обязательства | 520 | ||
Итого по разделу IV | 590 | - | - |
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | 610 | ||
Кредиторская задолженность | 620 | 15104 | 11669 |
в том числе: поставщики и подрядчики | 621 | 15070 | 11612 |
задолженность перед персоналом организации | 622 | 28 | 40 |
задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | - | 12 |
задолженность по налогам и сборам | 624 | 6 | 5 |
прочие кредиторы | 625 | ||
Задолженность перед участниками (учредителями) | 630 | ||
Доходы будущих периодов | 640 | ||
Резервы предстоящих расходов | 650 | ||
Прочие краткосрочные обязательства | 660 | ||
Итого по разделу V | 690 | 15104 | 11669 |
БАЛАНС | 700 | 21505 | 20711 |
Руководитель | Швецов | Главный | Филиппова | ||||
(подпись) | (расшифровка подписи) | бухгалтер | (подпись) | (расшифровка подписи) |
Приложение 2
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 |
