Введение (стр. 2 )

Уведомление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение №7)) об изменении объекта налогообложения подается в произвольной или по рекомендованной форме № 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММВ-7-3/182@.

Приведем сравнение данных объектов налогообложения по основным параметрам:

Объект налогообложения "доходы"	Объект налогообложения " доходы, уменьшенные на величину расходов "
Налоговая ставка
6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)	15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)
Налоговая база
Сумма доходов	Сумма полученных доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов
Налоговый учет ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России н
не заполняются следующие разделы: - графа 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы"; - раздел II, который предназначен для расчета расходов на приобретение сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов; - раздел III, предназначенный для расчета суммы убытка	заполняются все разделы

Выбирая один из объектов налогообложения, целесообразно учитывать такое понятие, как затратность того или иного вида деятельности. Так, если планируется предпринимательская деятельность в сфере производства с постоянными и обоснованно возникающими материальными издержками, то при переходе на УСН предпочтительнее выбрать объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В том же случае, если предпринимательская деятельность, связана, например, со сдачей в аренду имущества, и крупных расходов не ожидается, то при применении УСН целесообразнее выбрать объект налогообложения доходы.

КАКИЕ ДОХОДЫ ПОДПАДАЮТ ПОД НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ?

В зависимости от выбранного объекта налогообложения доходы при УСН облагаются налогом (п. 1 ст. 346.14, п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ):

- либо в полной сумме, если применяется объект налогообложения «доходы»;

- либо за вычетом расходов при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Полученные налогоплательщиком доходы можно разделить на две группы:

1)  доходы, которые учитываются в целях налогообложения (ст. 249, 250 НК РФ);

2)  доходы, которые не учитываются в целях налогообложения (ст. 251 НК РФ). К не учитываемым доходам относятся: доходы, полученные в виде залога или задатка, в виде взносов в уставный капитал организации, в виде безвозмездной помощи, в виде средств полученным по договорам кредита и займа, др.

Вместе с тем, доходы, которые учитываются в целях налогообложения, подразделяются:

а) на доходы от реализации – это те средства, которые налогоплательщик получил от реализации приобретенных товаров, произведенной им продукции, оказанных им услуг и выполненных работ;

б) внереализационные доходы – доходы, полученные не в рамках осуществления основного вида предпринимательской деятельности, а в результате дополнительных источников.

НА КАКИЕ РАСХОДЫ МОЖНО УМЕНЬШИТЬ

ПОЛУЧЕННЫЕ ДОХОДЫ?

При определении налоговой базы налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уменьшить полученные доходы только на расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 8)).

НАПРИМЕР: штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров не включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку они не включены в перечень расходов, предусмотренный п.1 ст.346.16 НК РФ.

КАКОЙ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ?

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются налогоплательщиками УСН по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ).

Доходы считаются полученными на дату, когда деньги фактически поступили на ваш банковский счет или в кассу, когда получено имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда ваш должник погасил свой долг иным образом. В доходах отражаются все полученные авансы независимо от того, когда налогоплательщик исполнит свои обязательства по договору.

Расходы учитываются налогоплательщиками УСН единым способом - на дату их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом, отдельные расходы учитываются с учетом определенных особенностей (например, материальные расходы, расходы на оплату труда, по оплате стоимости товаров).

КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА?

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ) (см. примеры в разделе «Как исчисляется и уплачивается налог?» Главы 2).

А ЕСЛИ ПОЛУЧЕНЫ УБЫТКИ?

По итогам налогового периода (календарного года) расходы налогоплательщика могут превысить полученные доходы. Такое превышение и образует сумму убытка.

Следует иметь в виду, что в следующих налоговых периодах вы вправе уменьшить налоговую базу по налогу на размер убытков за прошлые годы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

ПРИМЕР: организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» по результатам хозяйственной деятельности за 2010 год получила убыток в размере руб. По итогам 2011 года ее налоговая база составила руб.

В данном случае организация может уменьшить налоговую базу по итогам 2011 года на сумму убытка в размере руб.

Оставшуюся сумму убытка руб. (рубруб.) организация вправе перенести на следующие налоговые периоды по 2020 год включительно.

Перенос убытков организация отразит в разд. III Книги учета доходов и расходов (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение №9)).

ЧТО ПРИЗНАЕТСЯ НАЛОГОВЫМ (ОТЧЕТНЫМ) ПЕРИОДОМ?

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Обратите внимание! Налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи, но не подают налоговые декларации (п. п. 3, 4 ст. 346.21, ст. 346.23 НК РФ).

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПРЕДУСМОТРЕНЫ?

Для налогоплательщиков УСН в зависимости от того, какой объект налогообложения будет выбран, предусмотрены разные налоговые ставки (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).

Объект налогообложения	Налоговая ставка
Доходы	6%
Доходы минус расходы	Общая ставка - 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)

КАК ИСЧИСЛЯЕТСЯ И УПЛАЧИВАЕТСЯ НАЛОГ?

1. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи, т. е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев ( п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ);

2. По итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Обратите внимание! По итогам отчетных периодов налогоплательщики не представляют декларации в налоговые органы, однако, авансовые платежи нужно уплачивать по итогам отчетных периодов.

Расчет авансового платежа с объектом «доходы» производится следующим образом:

1. Определяется налоговая база (НБ) по итогам каждого отчетного периода как сумма фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

2. Исчисляется авансовый платеж исходя из ставки налога - 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) и налоговой базы (НБ):

АП за отчетный период = НБ за отчетный период x 6%

При этом, обращаем внимание! Как авансовый платеж, так и налог уменьшается на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 процентов (СВ):

3. Рассчитывается сумма авансового платежа, подлежащая к уплате (к уменьшению) по сроку не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом:

АП к уплате (к уменьшению) = АП за отчетный период – СВ за отчетный период - АП по итогам предыдущих отчетных периодов

Сумма налога при УСН определяется и уплачивается по итогам налогового периода - календарного года (п. п. 2, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Налог, исчисляется исходя из ставки налога – 6 % и налоговой базы (НБ), рассчитанной с начала года до конца налогового периода:

Н за налоговый период = НБ за налоговый период x 6 %

По итогам налогового периода (календарного года) определяется сумма налога к доплате или к уменьшению по сроку*:

* для организаций – не позднее 31.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом;

для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом

Н к уплате (к уменьшению) = Н за налоговый период – СВ за налоговый период – АП по итогам отчетных периодов

ПРИМЕР: Организация применяет УСН и выбрала объект налогообложения в виде доходов.

Таблица 1. Показатели производственно-хозяйственной

деятельности организации за 2011 год

Месяц	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы. руб.	Отчетный (налоговый) период	Сумма доходов за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом), руб.	Сумма уплаченных страховых взносов за отчетный (налоговый) период, руб.	Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособ-ности
Январь	1	I квартал	4		-
Февраль	1
Март	2
Апрель	2	Полугодие	11	297449	-
Май	2
Июнь	2
Июль	2	9 месяцев	17		6 000
Август	1
Сентябрь	1
Октябрь	2	Календарный год	25		33 000
Ноябрь	1
Декабрь	3

1. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.04.2011 составит 169 809,8 руб.

4 руб. x 6% = 291 103,8 руб. - авансовый платеж, исчисленный за I квартал;

291 103,8 руб 294 руб.* = 169 809,8 руб. - сумма исчисленного авансового платежа, уменьшенная на уплаченные за I квартал страховые взносы;

* Поскольку исчисленная и уплаченная сумма страховых взносов меньше половины исчисленного авансового платежа (руб. < 145 551,9 руб. (291 103,8 руб. x 50%), то исчисленный за I квартал авансовый платеж организация вправе уменьшить на 121 294 руб.

2. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.07.2011 составит 246 616 руб.

11 897 913 руб. x 6% = 713 874,8 руб.- авансовый платеж, исчисленный за полугодие;

713 874,8 руб 449 руб.* - 169 809,8 руб. = руб.- сумма исчисленного авансового платежа, уменьшенная на уплаченные за I квартал страховые взносы и авансовый платеж по итогам I квартала;

* Поскольку исчисленная и уплаченная сумма страховых взносов меньше половины исчисленного авансового платежа (297 449 руб. < ,4 руб. (713 874,8 руб. x 50%), то исчисленный за полугодие авансовый платеж организация вправе уменьшить на 297 449 руб.

3. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.10.2011 составит 201 836,2 руб.

17 836 093 руб. x 6% = 1 руб.- авансовый платеж, исчисленный за 9 месяцев текущего года;

1 руб.– 451 904 * - (169 809,8 руб. + 246 616 руб.) = 201 836,2 руб.- сумма исчисленного авансового платежа, уменьшенная на уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за 9 месяцев текущего года, а также на сумму авансовых платежей, уплаченных по итогам I квартала и полугодия;

* Поскольку сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности меньше половины исчисленного авансового платежа (руб. (+ 6 000) руб. < руб. (1 070 166 руб. x 50%), то исчисленный за полугодие авансовый платеж организация вправе уменьшить на 451 904 руб.

4. Сумма налога, подлежащая к доплате по сроку 31.03.2012 (для организаций) составит 141 948 руб.

25 340 334 руб. x 6% = 1 руб. - сумма налога исходя из налоговой базы за год;

1 520 420 руб. – 760 210 * = 760 210 руб. – сумма налога, уменьшенная на уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за год, подлежащая уплате за налоговый период.

760  809,8 руб. + 246 616 руб. + 201 836,2 руб.) = руб.- сумма налога к доплате с учетом авансовых платежей, уплаченных по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.

* Поскольку сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности больше половины исчисленного налога (руб. (+руб. > 760 210 руб. (1 520 420 руб. x 50%), то исчисленный за год налог организация вправе уменьшить на 760 210 руб.

Итого за год организация уплатит налог в сумме 760 210 (169 809,8 + 246 616 + 201 836,2 + 141 948).

Расчет авансового платежа с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» производится следующим образом:

1. Определяется налоговая база (НБ) по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) путем уменьшения суммы фактически полученных доходов (Д), рассчитанных нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, на сумму произведенных расходов (Р), рассчитанных нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода:

НБ = Д - Р

2. Исчисляется сумма авансового платежа исходя из налоговой базы (НБ), определенной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет, и ставки налога (С*):

АП за отчетный период = НБ x С*

* ставка налога - 15%. Вместе с тем, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

3. Рассчитывается сумма авансового платежа, подлежащая к уплате (к уменьшению) по сроку не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом:

АП к уплате (к уменьшению) = АП за отчетный период - АП по итогам предыдущих отчетных периодов

Налог, исчисляется исходя из ставки налога (С*) и налоговой базы (НБ), рассчитанной с начала года до конца налогового периода:

Н за налоговый период = НБ за налоговый период x С*

По итогам налогового периода (календарного года) определяется сумма налога к доплате или к уменьшению по сроку*:

* для организаций – не позднее 31.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом;

для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом

Н к уплате (к уменьшению) = Н за налоговый период - АП по итогам отчетных периодов

ПРИМЕР: Организация применяет УСН и выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (ставка налога – 15%).

Таблица 2. Показатели производственно-хозяйственной

деятельности организации за 2011 год

Месяц	Доходы минус расходы (учитываемые при исчислении налоговой базы) руб.	Отчетный (налоговый) период	Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом (сумма доходов, уменьшенных на расходы), руб. .
Январь	1	I квартал	4
Февраль	1
Март	2
Апрель	2	Полугодие	11
Май	2
Июнь	2
Июль	2	9 месяцев	17
Август	1
Сентябрь	1
Октябрь	2	Календарный год	25
Ноябрь	1
Декабрь	3

1. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.04.2011 составит 727 756 руб.