Введение (стр. 7 )

§  при применении Патента - 43 200 руб.

(27 041 – стоимость патента и 16 159 руб. – страховые взносы)

§  при применении УСН (6%) - 46 080 руб.

(налог – 29 921 руб. и 16 159 руб. - страховые взносы)

§  при уплате НДФЛ (13%) без регистрации в качестве ИП – 99 840 руб.

ВЫВОД: Сравнив полученные результаты, становится очевидно, что наиболее низкая налоговая нагрузка будет у ИП при применении Патента.

Итак, Патент оплачивается в два этапа:

1) 1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента (п. 8 ст.346.25.1 НК РФ);

2) Оставшуюся часть – не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.

При оплате патента обратите особое внимание на следующие моменты:

- Вы не освобождаетесь от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

- Стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 процентов.

- Страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

Информацию о реквизитах для уплаты стоимости патента можно получить в территориальном налоговом органе, где Вы получили патент.

Налоговый период Патента – это срок, на который выдан патент (пункт 4 статьи 346.25.1 НК РФ). Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев.

Таким образом, перейти на Патент можно с любого месяца календарного года.

Индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, налоговая декларация не представляется.

Порядок перехода с патентной системы на иной режим налогообложения и обратно установлен пунктом 9 статьи 346.25.1 Налогового кодекса.

Если Вы нанимаете работников (до 5 человек) дополнительно необходимо:

1.  Ежемесячно перечислять НДФЛ, удержанный из доходов (заработной платы) данных работников;

2.  Ежегодно представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц – наемных работников за год и суммах начисленных и удержанных в этом году НДФЛ (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом);

3.  Зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном органе ПФР по месту своего жительства в срок не позднее 30 дней со дня заключения гражданско-правовых договоров с наемными работниками.

4.  Ежемесячно уплачивать обязательные страховые взносы за наемных работников не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж;

5.  Представлять в установленные сроки расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальные органы ПФР и ФСС РФ.

Применяя Патент, Вы также не освобождаетесь от обязанностей, установленных Федеральным законом от 01.01.2001 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Учет доходов при Патенте ведется путем заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденной приказом Минфина России н.

Это делается с целью осуществления контроля за соблюдением индивидуальными предпринимателями предельного размера полученных доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.

В случае, если Вы оплатили Патент, а потом передумали заниматься предпринимательской деятельностью, уплаченные деньги не возвращаются.

Обратите внимание!

1. Вы можете получить патенты одновременно на несколько видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ.

2. Если осуществляемый Вами вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД и одновременно указан в Перечне видов деятельности, по которым законом субъекта РФ введен Патент, Вы вправе самостоятельно выбрать какой режим налогообложения Вам применять в отношении этого вида деятельности: ЕНВД или Патент (подпункт 3 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса).

3. При нарушении условий применения Патента Вы теряете право на его применение патентной системы, на который был выдан патент, и обязаны за этот период пересчитать и уплатить налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом уплаченная Вами стоимость патента (часть стоимости) возврату не подлежит (пункт 9 статьи 346.25.1 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что если Вы перешли с Патента на иной режим налогообложения, то вновь перейти на Патент Вы сможете только через 3 года, после того, как утратили право на его (Патент) применение.

4. Вы можете привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но при этом среднесписочная численность работников не должна превышать за налоговый период 5 человек (пункт 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ).

5. Поскольку патент выдается по месту осуществления деятельности, то, состоя на учете в одном субъекте Российской Федерации, можно подавать заявление на получение патента в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации (одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет в этом налоговом органе) (пункт 5 статьи 346.25.1 НК РФ).

ПРИМЕР: оказывает тренерские услуги в Республике Адыгея, а также в Ставропольском крае. В этих двух субъектах разрешено применение Патента. Следовательно, имеет право получить Патент в каждом вышеуказанном регионе.

6. На патентную систему налогообложения переводятся только определенные виды деятельности. Поэтому, патентная система налогообложения совмещается с другими системами налогообложения.

ПРИМЕР: ИП осуществляет несколько видов деятельности:

- оказывает услуги организациям по ведению бухгалтерского и налогового учета;

- курсы по обучению бухгалтерскому учету (возможно применение Патента);

- в периодических изданиях размещает публикации своих статей, по вопросам налогообложения.

ВЫВОД: Таким образом, ИП осуществляет три вида деятельности, из которых только один подпадает под действие Патента. Следовательно, такому ИП нецелесообразно использовать этот режим налогообложения, поскольку в отношении доходов по двум другим видам деятельности должен применять иной налоговый режим – например, упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

Дополнительная информация к Главе 3 - ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Перечень видов деятельности

Пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых возможно применять УСН на основе патента:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

4) изготовление текстильной галантереи;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

7) изготовление оград, памятников, венков из металла;

8) изготовление и ремонт мебели;

9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

14) изготовление изделий народных художественных промыслов;

15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

17) выделка и крашение шкур животных;

18) выделка и крашение меха;

19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

20) расчес шерсти;

21) стрижка домашних животных;

22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

25) изготовление и ремонт деревянных лодок;

26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

27) распиловка древесины;

28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

31) чистка обуви;

32) деятельность в области фотографии;

33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

38) автотранспортные услуги;

39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;

40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

43) услуги по уборке жилых помещений;

44) услуги по ведению домашнего хозяйства;

45) ремонт и строительство жилья и других построек;

46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

50) услуги по остеклению балконов и лоджий;

51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

53) тренерские услуги;

54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

55) производство хлеба и кондитерских изделий;

56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;

57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

58) ветеринарные услуги;

59) услуги платных туалетов;

60) ритуальные услуги;

61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

62) услуги общественного питания;

63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);

64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

66) выпас скота;

67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

Дополнительная информация к Главе 3 - ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Как зарегистрироваться гражданину Российской Федерации в качестве ИП на примере г. Москвы

Для самостоятельной регистрации индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган (налоговую инспекцию) необходимо предоставить следующие документы:

-Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве ИП (форма заявления – Р21001 см. Дополнительная информация к Главе 3 (Приложение 4) при личной подаче заявления и представления документа, удостоверяющего личность, нотариально освидетельствования подписи не требуется;

-Копию документа, удостоверяющего личность (паспорт или иной документ в соответствии с законодательством РФ и содержащего данные о времени, месте рождения и домашнем адресе;

-Документ об уплате государственной пошлины 800 рублей реквизиты на сайте УФНС России;

В случае необходимости также:

-Справку о наличии или отсутствии судимости и (или) факта уголовного преследования либо о прекращении уголовного преследования;

Для ведения некоторых видов деятельности требуется наличие документа об отсутствии судимости, который необходимо предварительно оформить для представления в налоговую инспекцию.

Представить комплект документов в налоговую инспекцию по месту жительства ИП одним из следующих способов:

-лично или передав документы через уполномоченного представителя;

-по почте;

-в электронной форме через интернет, в том числе с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг.

Получить лично документы в налоговой инспекции о прохождении государственной регистрации:

-свидетельство о государственной регистрации ИП;

-свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

-выписку из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРЮЛ).

В случае не обращения за документами в налоговую инспекцию, они будут высланы на адрес Вашего жительства. При электронной регистрации можно выбрать способ получения документов при направлении заявления в налоговую инспекцию.

Дополнительная информация к Главе 3 – Приложение 3

ФОРМА № 26.2.П-1

УТВЕРЖДЕНО
Приказом ФНС России
от 01.01.2001 № САЭ-3-22/417 (в ред. Приказов ФНС РФ
от 01.01.2001 № ММ-3-3/213@,
от 01.01.2001 № ММ-3-3/606@)

В Инспекцию Федеральной налоговой службы

(полное наименование налогового органа)

от индивидуального предпринимателя

(фамилия, имя, отчество)

ОГРНИП

ИНН

проживающего

(полный адрес

места жительства)

ЗАЯВЛЕНИЕ
на получение патента на право применения упрощенной системы
налогообложения на основе патента

В соответствии со статьей 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель

(фамилия, имя, отчество)

просит выдать патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на период

(указывается период действия патента от одного до 12 месяцев)

с		по		20		года
	(дата начала действия патента)		(дата окончания действия патента)

в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности

(указывается один из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1

Налогового кодекса Российской Федерации)

Указанный вид предпринимательской деятельности осуществляется с привлечением наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период пяти человек.

Индивидуальный предприниматель
	(подпись)		(фамилия, инициалы)
“		”		20		года

Отметка о регистрации заявления:

“

”

20

года, входящий номер

(подпись должностного лица налогового органа)		(фамилия, инициалы)

ГЛАВА 4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЕНВД)

ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ЕНВД

ЕНВД - один из четырех действующих в настоящее время специальных налоговых режимов, который имеет принудительный («вмененный») характер. На него переводится не налогоплательщик, а вид деятельности, который он осуществляет.

Смысл его в том, что при налогообложении учитывается не фактически полученный доход, а вмененный доход, рассчитываемый исходя из размера физических показателей, характеризующих осуществляемый вид деятельности.

К числу видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД, относятся:

- розничная торговля,

- оказание услуг общественного питания,

- оказание бытовых услуг,

- оказание ветеринарных услуг,

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,

- оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,

- оказание услуг по временному размещению и проживанию,

- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест.

Обращаем внимание!

Полный перечень видов деятельности, в отношении которых применяется «вмененка» приведен в таблице «ЕНВД. Базовая доходность и физические показатели» (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 2)).

Применение ЕНВД является для организаций и индивидуальных предпринимателей обязательным, если (одновременно):

- данный режим введен на территории муниципального образования (в городе Москве или Санкт-Петербурге), т. е. там, где Вы осуществляете предпринимательскую деятельность;

- в нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут Ваш вид деятельности;

- соблюдаются установленные для применения ЕНВД условия и ограничения (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 1)).

ПРИМЕР: ЕНВД применяется, если Вы осуществляете розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала более 150 кв. метров, или являетесь организацией, в которой доля участия других организаций составляет более 25%, или среднесписочная численность работников превышает 100 человек.

Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов.

Так, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели – налог на доходы физических лиц, НДС, налог на имущество физических лиц.

Наряду с ЕНВД налогоплательщик может применять и иные налоговые режимы (например, общую систему налогообложения или УСН).

ПРИМЕР 1 . Организация занимается как оптовой, так и розничной торговлей через магазин с площадью торгового зала 50 кв. метров, расположенный в г. Истра Московской области, на территории которого в отношении розничной торговли введена «вмененка». Поскольку в отношении оптовой торговли ЕНВД не применяется, то в отношении нее организации придется применять еще и общий режим налогообложения или УСН.

ПРИМЕР 2. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по ремонту обуви как на территории г. Люберцы Московской области, где применяется ЕНВД, так и на территории г. Москвы, где ЕНВД не применяется. В этих условиях ему также придется совмещать два режима налогообложения: по деятельности, осуществляемой в Московской области - систему налогообложения в виде ЕНВД, а по осуществляемой в г. Москве - общую систему налогообложения или УСН.

Обратите внимание! Совмещая несколько режимов налогообложения, Вы должны вести раздельный учет по видам деятельности, подпадающим под действие ЕНВД и других систем налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса).

Раздельный учет обязателен также, если Вы одновременно осуществляете несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД (пункт 6 статьи 346.26 НК РФ).

ПРИМЕР: Организация оказывает бытовые услуги и услуги платной стоянки. Несмотря на то, что оба вида деятельности переведены на ЕНВД, для каждого из них пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ установлен свой размер базовой доходности, а также свой физический показатель, от которых напрямую зависит сумма налога.

Следовательно, организация должна раздельно учитывать показатели, необходимые для исчисления ЕНВД по платной стоянке и ЕНВД по бытовым услугам.

Обратите внимание! Организации, которые уплачивают ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах в соответствии с действующим законодательством.

ВАЖНО! Плательщики ЕНВД при осуществлении указанных видов деятельности могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Но если покупатель (клиент) потребует, то в момент оплаты вы обязаны выдать ему документ (товарный чек, квитанцию и т. п.), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

КТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЕНВД?

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые на территории муниципальных образований, где введена данная система налогообложения, осуществляют предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Таким лицам, прежде всего, надо встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления деятельности, представив в этот налоговый орган отдельное заявление

-организации - по форме № ЕНВД-1,

- индивидуальному предпринимателю – по форме № ЕНВД-2.

(Дополнительная информация к главе 4 (Приложения 3, 4)

ВАЖНО! Если Вы оказываете автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляете развозную или разносную розничную торговлю или занимаетесь размещением рекламы на транспортных средствах, то указанные заявления подаются в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) (пункт 2 статьи 346.28 НК РФ).

При прекращении деятельности, переведенной на ЕНВД, Вы обязаны подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД

- организация - по форме № ЕНВД–3,

- индивидуальный предприниматель - по форме № ЕНВД–4 .

(Дополнительная информация к главе 4 (Приложения 5, 6)

Обратите внимание! Заявления подаются в течение пяти дней со дня начала (окончания) осуществления вида деятельности, подлежащего переводу на ЕНВД.

ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОЙ БАЗОЙ?

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является не реально полученный доход от предпринимательской деятельности, а вмененный доход. Что это такое? Это потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение (статья 346.27 Налогового кодекса).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, который рассчитывается следующим образом:

Величина физического показателя по определенному виду деятельности

Рассмотрим подробнее элементы вышеуказанной системы налогообложения.

Базовая доходность (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 2)). Это условный доход налогоплательщика в рублях за месяц на единицу физического показателя. Размер базовой доходности установлен статьей 346.29 НК РФ для каждого вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ЕНВД.

Физический показатель (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 2)). Для каждого вида деятельности используется «свой» физический показатель (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).

ПРИМЕР: количество работников (при оказании бытовых услуг), общая площадь стоянки (при оказании услуг по хранению автотранспортных средств), площадь торгового зала (при розничной торговле), количество посадочных мест (при оказании услуг по перевозке пассажиров) и т. п.

Размер физического показателя определяется его фактическим значением, имеющим документальное подтверждение (например, площадь торгового зала, указанная в инвентаризационных документах, или количество поставленных на учет автотранспортных средств и т. п.).

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

- К1 – коэффициент-дефлятор. Коэффициент, корректирующий условный (вмененный) доход на размер инфляции;

- К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий влияние на размер дохода от деятельности различных особенностей, связанных с ее ведением (например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, место ведения деятельности и пр.).

Имейте в виду, что значения коэффициента К2 устанавливаются нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга.

ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ?

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (статья 346.30 НК РФ).

Это означает, что представлять налоговую декларацию по ЕНВД и уплачивать налог в бюджет Вам придется по окончании каждого квартала (т. е. четыре раза в год).

КАКАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПРИМЕНЯЕТСЯ?

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (статья 346.31 НК РФ).

КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕНВД?

Налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам налогового периода (квартала).

Поскольку в течение квартала возможно изменение величины физического показателя (например, увеличение численности работников или сокращение площади торгового зала), то при расчете ЕНВД учитывается фактическая величина физического показателя за каждый месяц квартала отдельно.

ПРИМЕР: Рассчитаем сумму единого налога для индивидуального предпринимателя, который оказывает услуги парикмахерских.

Период	Численность работников, включая ИП
июль	3
август	4
сентябрь	4

Определим размер вмененного дохода за III квартал 2011 г.

ВД = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), где:

БД (базовая доходность) = 7 500 руб. для оказания бытовых услуг (статья 346.29 Налогового кодекса);

ФП (величина физического показателя) – это количество работников, включая ИП (статья 346.29 Налогового кодекса) =+ 4 + 4)

К1 на 2011 г. установлен в размере 1,372.

К2, допустим, установлен в размере 0,7.

ВД (вмененный доход) = 7 500 руб. х 1,372 х 0,7 х 11 человек = 79233руб.

Исчислим сумму единого налога:

ЕНВД за 3 квартал = 79233 руб. x 15 % = 11885 руб.

ВАЖНО! Плательщики ЕНВД вправе уменьшить (но не более чем на 50%) исчисленный за налоговый период налог на следующие суммы (пункт 2 статьи 346.32 НК РФ:

- страховые взносы на обязательное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- страховые взносы, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

КОГДА УПЛАЧИВАЕТСЯ НАЛОГ И ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ ДЕКЛАРАЦИЯ?

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. (Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России н).

Обратите внимание! Так как ЕНВД вводится нормативными правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга, то перечень видов деятельности, для которых применяется ЕНВД, в каждом муниципальном образовании может быть различен.

Различаются также и значения коэффициентов К2, установленные для различных видов деятельности.

Информацию о действующих нормативных правовых актах о введении системы налогообложения в виде ЕНВД на территориях муниципальных образований Вы можете найти на сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, а также в информационных справочных правовых системах КонсультантПлюс и Гарант Эксперт.

Дополнительная информация к главе 4 - ПРИЛОЖЕНИЕ 1

УСЛОВИЯ И ОГРАНИЧЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЕНВД

Организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять «вмененку» в случаях, если они (статьи 346.26, 346.27 Налогового кодекса):

1) оказывая услуги по перевозке пассажиров и грузов, имеют более 20 автотранспортных средств для их оказания;

2) осуществляют розничную торговлю через магазины или павильоны, имеющие площадь торгового зала более 150 кв. метров;

3) осуществляют реализацию:

- продукции собственного производства (изготовления);

- газа;

- легковых, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов; мотоциклов с мощностью двигателя свыше 150 л. с.,

- автомобильного и прямогонного бензина, дизельного топлива, моторного масла для дизельных и карбюраторных двигателей,

- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);

- передачу лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

4) оказывают услуги общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей площадью более 150 кв. метров;

5) оказывают услуги по временному размещению и проживанию в объектах предоставления данных услуг, имеющих общую площадь помещений для временного размещения и проживания более 500 кв. метров;

6) оказывают услуги:

- ломбардов,

- по изготовлению мебели,

- строительству индивидуальных домов,

- заправке автотранспортных средств,

- по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках.

ЕНВД не применяется, если (пункт 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса):

- деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

- налогоплательщики ЕСХН реализуют собственную продукцию и продукцию первичной переработки, осуществляя деятельность по розничной торговле и общественному питанию.

Кроме того, на уплату ЕНВД не переводятся (пункт 2.2 статьи 346.26 НК РФ):

1) налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Исключение составляют:

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- организации потребительской кооперации,

- хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы,

3) индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по тем видам деятельности, которые по решениям соответствующих представительных органов власти переведены на ЕНВД.

Обратите внимание! Если на Вашей территории по одному и тому же виду деятельности возможно применение и УСН на основе патента, и ЕНВД, то Вы вправе сами выбрать систему налогообложения для этого вида деятельности.

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, оказывающие услуги общественного питания через зал обслуживания потребителей, если они являются неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и оказываются непосредственно данными учреждениями;

5) налогоплательщики, сдающие в аренду автозаправочные и автогазозаправочные станции в рамках деятельности по сдаче в аренду торговых мест и земельных участков.

Дополнительная информация к главе 4 – ПРИЛОЖЕНИЕ 2

БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ И ФИЗИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕНВД

┌───────────────────────────────┬──────────────────────────────┬──────────┐

│ Виды предпринимательской │ Физические показатели │ Базовая │

│ деятельности │ │доходность│

│ │ │ в месяц │

│ │ │(рублей) │

├───────────────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

└───────────────────────────────┴──────────────────────────────┴──────────┘

Оказание бытовых услуг Количество работников, включая 7 500

индивидуального

предпринимателя

Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая 7 500

индивидуального

предпринимателя

Оказание услуг по ремонту, Количество работников, включая

техническому обслуживанию и индивидуального

мойке автотранспортных средств предпринимателя

Оказание услуг по Общая площадь стоянки 50

предоставлению во временное (в квадратных метрах)

владение (в пользование) мест

для стоянки автотранспортных

средств, а также по хранению

автотранспортных средств на

платных стоянках

Оказание автотранспортных Количество автотранспортных 6 000

услуг по перевозке грузов средств, используемых для

перевозки грузов

Оказание автотранспортных Количество посадочных мест 1 500

услуг по перевозке пассажиров

Розничная торговля, Площадь торгового зала 1 800

осуществляемая через объекты (в квадратных метрах)

стационарной торговой сети,

имеющие торговые залы

Розничная торговля, Торговое место 9 000

осуществляемая через объекты

стационарной торговой сети, не

имеющие торговых залов, а также

через объекты нестационарной

торговой сети, площадь

торгового места в которых не

превышает 5 квадратных метров,

за исключением реализации

товаров с использованием

торговых автоматов

Реализация товаров с Торговый автомат 4 500

использованием торговых

автоматов

Розничная торговля, Площадь торгового места 1 800

осуществляемая через объекты (в квадратных метрах)

стационарной торговой сети, не

имеющие торговых залов, а также

через объекты нестационарной

торговой сети, площадь

торгового места в которых

превышает 5 квадратных метров

Развозная и разносная Количество работников, 4 500

розничная торговля включая индивидуального

предпринимателя

Оказание услуг общественного Площадь зала обслуживания 1 000

питания через объекты (в квадратных

организации общественного метрах)

питания, имеющие залы

обслуживания посетителей

Оказание услуг общественного Количество работников, 4 500

питания через объекты включая индивидуального

организации общественного предпринимателя

питания, не имеющие залов

обслуживания посетителей

Распространение наружной Площадь информационного поля 3 000

рекламы с использованием (в квадратных метрах)

рекламных конструкций

(за исключением рекламных

конструкций с автоматической

сменой изображения и

электронных табло)

Распространение наружной Площадь информационного поля 4 000

рекламы с использованием (в квадратных метрах)

рекламных конструкций

с автоматической

сменой изображения

Распространение наружной Площадь информационного поля 5 000

рекламы посредством (в квадратных метрах)

электронных табло

Размещение рекламы на Количество транспортных

транспортных средствах средств, на которых размещена

реклама

Оказание услуг по временному Общая площадь помещения для 1 000

размещению и проживанию временного размещения и

проживания (в квадратных

метрах)

Оказание услуг по передаче Количество переданных во 6 000

во временное владение и (или) временное владение и (или) в

в пользование торговых мест, пользование торговых мест,

расположенных в объектах объектов нестационарной

стационарной торговой сети, торговой сети, объектов

не имеющих торговых залов, организации общественного

объектов нестационарной питания

торговой сети, а также объектов

организации общественного

питания, не имеющих залов

обслуживания посетителей, если

площадь каждого из них не

превышает 5 квадратных метров

Оказание услуг по передаче Площадь переданного во 1 200

во временное владение и (или) временное владение и (или) в

в пользование торговых мест, пользование торгового места,

расположенных в объектах объекта нестационарной

стационарной торговой сети, торговой сети, объекта

не имеющих торговых залов, организации общественного

объектов нестационарной питания (в квадратных метрах)

торговой сети, а также

объектов организации

общественного питания, не

имеющих залов обслуживания

посетителей, если площадь

каждого из них превышает 5

квадратных метров

Оказание услуг по передаче Количество переданных во 5 000

во временное владение и временное владение и (или) в

(или) в пользование пользование земельных участков

земельных участков для

размещения объектов

стационарной и нестационарной

торговой сети, а также объектов

организации общественного

питания, если площадь

земельного участка не

превышает 10 квадратных метров

Оказание услуг по передаче Площадь переданного во 1 000

во временное владение и временное владение и (или) в

(или) в пользование пользование земельного участка

земельных участков для (в квадратных метрах)

размещения объектов

стационарной и

нестационарной торговой

сети, а также объектов

организации общественного

питания, если площадь

земельного участка превышает

10 квадратных метров

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────