Введение (стр. 1 )

ВВЕДЕНИЕ

Каждый, кто вкладывает средства в свое дело, безусловно, ожидает получения дохода, и что еще важнее – получения прироста в сравнении с произведенными затратами.

На практике весь валовой доход получил название выручки, а ее превышение над необходимыми расходами - название прибыли.

Изъятие из частного сектора определенной части этих доходов в пользу государства – это и есть, собственно говоря, налогообложение.

Все налоги строго установлены законодательством о налогах и сборах, в котором главное место занимает Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ).

НК РФ состоит из двух частей.

В первой части НК РФ содержатся общие правила исполнения обязанности по налогам и сборам, приведены используемые понятия и термины, разъяснены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, освещены процедуры налогового контроля и порядки обжалования действий (бездействий) налоговых органов, перечислены налоговые нарушения и общие положения об ответственности за эти нарушения и т. п.

Вторая часть НК РФ – специальная – состоит из трех разделов:

- «Федеральные налоги и сборы»;

- «Специальные налоговые режимы»;

- «Региональные налоги и сборы».

Каждая самостоятельная глава второй части Кодекса посвящена конкретному налогу и содержит в себе статьи с основными «правилами» его исчисления и уплаты, а также различными особенностями, характерными для того или иного налога.

В основном ставки налогов, по которым облагаются доходы, установлены в размере фиксированного процента.

Но в ряде случаев налог от фактически полученного результата (дохода) не зависит.

При выполнении определенных условий, установленных НК РФ, налогоплательщики могут применять различные режимы налогообложения (общий режим + четыре специальных).

При общем режиме уплачиваются такие налоги, как налог на прибыль организаций, НДС, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и ряд других специфичных налогов, которые уплачиваются при осуществлении определенных видов деятельности (например, НДПИ, водный налог, акцизы), а иные связаны исключительно с наличием конкретных видов имущества (земельный налог, транспортный налог).

Спецрежимы предполагают замену нескольких налогов одним (единым), но при этом некоторые налоги общего режима все-таки сохраняются.

ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Если организация применяет общий режим налогообложения, то одним из налогов, которые она обязана уплачивать, является налог на прибыль.

КАКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ЯВЛЯЮТСЯ И КАКИЕ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?

Прежде всего, это российские организации (коммерческие и некоммерческие).

Также платить налог на прибыль обязаны и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации или те, которые получают доходы от источников в Российской Федерации.

Некоторые российские организации вправе (а в некоторых случаях обязаны) применять специальные (более простые и «удобные» режимы налогообложения) – в этом случае они НЕ платят налог на прибыль.

О таких специальных режимах налогообложения речь пойдет далее, но, забегая вперед, скажем, что это: «Упрощенная система налогообложения», «Упрощенная система налогообложения на основе патента», «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход», «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)».

Более подробная информация о том, кто признается плательщиками налога на прибыль, а кто не признается – содержится в ст. 246 НК РФ.

ЧТО ПРИЗНАЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?

Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация (ст. 247 НК РФ).

Что такое прибыль? По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Для иностранных организаций существует особый порядок (см. п. 2, 3 ст. 247 и ст. 309 НК РФ).

Таким образом, каждый налогоплательщик должен четко понимать: что такое доходы и что такое расходы (какие доходы и расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а какие нет).

ЧТО ПОНИМАЕТСЯ ПОД ДОХОДАМИ?

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

При этом все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации;

- внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

ЧТО ТАКОЕ ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ?

По общему правилу реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Доход от реализации (выручка) - это те средства, которые организация получила (выручила) при реализации «продуктов» своей деятельности: от оказанных услуг, выполненных работ или проданных товаров (произведенных или ранее приобретенных).

Подробнее - п. 1 ст. 249 НК РФ.

ЧТО ТАКОЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ?

Все иные поступления, не являющиеся выручкой, относятся к внереализационным доходам (абз. 1 ст. 250 НК РФ). По сути, у таких доходов иная природа – организация получает такие доходы не в рамках основного вида деятельности, а от дополнительных источников.

ПРИМЕР: Организация заключила договор с партнером, но он оказался недобросовестным – сорвал поставки. Штрафы за нарушение договорных обязательств, полученные организацией от такого партнера, будут являться внереализационными доходами.

Также это доходы в виде банковских процентов от временно размещенных средств на депозитах, доходы от сдачи имущества в аренду и т. п.

ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ

Но не все доходы, которые получила организация, учитываются.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ.

ПРИМЕР: СНТ собирает членские взносы, плюс товариществу пожертвовали сторожку (а ведь она имеет определенную стоимость!). Все эти поступления хоть и являются доходами СНТ, но налог с них не уплачивается (членские взносы, пожертвования включены в перечень ст. 251 НК РФ).

Перечень льготируемых доходов является закрытым (или исчерпывающим), поэтому те доходы, которые в нем не указаны, следует учитывать в целях налогообложения прибыли.

ПРИМЕР: Определение доходов

В течение отчетного периода организация "А" получила следующие доходы:

- выручку от реализации товаров собственного производства -руб. (в том числе НДС 9 000 руб.);

- выручку от реализации покупных товаров -руб. (в том числе НДС 4500 руб.);

- денежные средства в размереруб., полученные по договору займа;

- компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляетруб. (без учета НДС).

Какие доходы из перечисленных выше организация должна учесть для целей налогообложения прибыли?

РЕШЕНИЕ:

Полученная организацией выручка от реализации собственных и покупных товаров учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Ее размер составитруб. (в том числе НДСруб.). Однако для целей исчисления налога на прибыль организация должна учесть толькоруб., поскольку суммы НДС, предъявленные покупателям, в составе налогооблагаемых доходов не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В составе внереализационных доходов организация должна учесть полученный безвозмездно компьютер (п. 8 ст. 250 НК РФ). В данном случае доход организации составитруб. (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).

Что касается заемных денежных средств в размереруб., то они не облагаются налогом на прибыль согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Итак, доходы организации за отчетный период составятруб. руб. +руб.).

ЧТО ПОНИМАЕТСЯ ПОД РАСХОДАМИ?

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Уменьшить доходы можно только на те расходы, которые обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Это основное правило содержится в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если вышеприведенные требования не соблюдены, то расходы учесть нельзя.

ПРИМЕР: Руководство фирмы решило организовать для своих сотрудников праздничный ужин в кафе. Понесенные в этой связи расходы не могут уменьшить доходы фирмы, ведь проведение вечеринки никак не связано с ее деятельностью, направленной на получение дохода.

Также существуют такие расходы, которые не могут быть учтены согласно НК РФ. Полный перечень не учитываемых расходов содержится в ст. 270 НК РФ.

ПРИМЕР: Сотруднику организации была выплачена материальная помощь в связи с его 50-летием. Однако такой вид расхода прямо поименован в п. 23 ст. 270 НК РФ. Следовательно, на сумму материальной помощи не нельзя уменьшить доходы.

КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ

Итак, мы видим, что все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы (аналогично доходам):

1) расходы, на которые можно уменьшить доходы (ст. ст. НК РФ). Причем некоторые из них можно учесть в полном объеме другие – только в пределах установленных норм.

ПРИМЕР: организация имеет в собственности речное судно. Экипаж, работающий на судне, находящемся в плавании, получает питание за счет работодателя. Но работодатель расходы на рацион питания экипажа может учесть только в пределах установленных Правительством норм, что следует из ппн. 13 пн. 1 ст. 264 НК РФ.

2) расходы, которые не учитываются в уменьшении доходов (ст. 270 НК РФ).

По аналогии с доходами, расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли делятся на:

- расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

Смысл расходов, связанных с производством и реализацией, заложен уже в самом названии.

ПРИМЕР: Это расходы, связанные с изготовлением товаров, их хранением, доставкой. Выполнение работ или оказание услуг также сопряжено с определенными расходами. Невозможно осуществлять бизнес без расходов на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание помещений, компьютеров и других основных средств.

К вышеуказанным расходам относятся:

1) материальные расходы (например, стоимость сырья, материалов, инструментов и приспособлений, топлива и воды и многое другое) (в ст. 254 НК РФ);

2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

3) суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. НК РФ).

Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе длительное время, постепенно списывалась на расходы до полного списания или иного выбытия (например, продажи) имущества.

ПРИМЕР: если приобретен автомобиль для перевозки грузов, который будет использоваться не один год, то его стоимость будет учитываться в расходах частями.

4) прочие расходы (перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ).

Прочими расходами, например, являются: арендные (лизинговые) платежи; расходы на командировки; расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги и др.

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ).

ПРИМЕР: организация подает в суд на недобросовестного партнера по бизнесу, нарушившего договорные обязательства. Судебные расходы можно учесть – они относятся к внереализационным.

КАКИЕ БЫВАЮТ МЕТОДЫ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ?

Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, в каком периоде можно учесть те или иные доходы и расходы.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами.

Один из них - это метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), а другой - кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

При применении первого метода доходы следует принимать к учету в том периоде, когда они имели место независимо от их фактического поступления. Расходы – в периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты. Иными словами, ориентироваться следует на даты документов, которыми оформляются сделки.

ПРИМЕР: организация воспользовалась услугами фирмы, осуществляющей мойку офисных окон, работы выполнены и сторонами подписан акт их приемки, но оплата этих услуг еще не произведена. Датой осуществления расходов будет признаваться дата подписания акта.

Кассовый метод, напротив, позволяет учитывать средства только по факту их поступления на счет (в кассу) или списания со счета (выплаты из кассы).

ПРИМЕР: организация получает аванс в счет предстоящей оплаты товара. При кассовом методе датой получения доходов будет признана дата внесения денег в кассу.

Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации, а по кассовому предусмотрены ограничения (п. 1 ст. 273 НК РФ).

ПРИМЕР: кассовый метод разрешено применять тем налогоплательщикам, у кого средний размер величины выручки (без учета НДС) за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Кроме того, не могут определять доходы и расходы по кассовому методу банки; компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал; участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).

Для правильного определения прибыли, которая будет облагаться налогом, все организации ведут налоговый учет.

ЧТО ТАКОЕ НАЛОГОВАЯ БАЗА?

Организация обязана исчислить и уплатить налог, если разница между ее доходами и расходами положительная.

Эта разница является прибылью, а ее денежное выражение – налоговой базой (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Если организация получила убыток (то есть ее расходы оказались больше, чем доходы), то налог не уплачивается. При этом убыток можно впоследствии учесть в уменьшение доходов следующих лет (по определенным правилам).

ЧТО ТАКОЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ И КАКИЕ ОНИ БЫВАЮТ?

Чтобы исчислить налог, который следует уплатить, необходимо сумму прибыли уможить налоговую ставку (то есть посчитать процент от прибыли).

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ.

Общая налоговая ставка составляет 20% (2% поступает в федеральный бюджет, а 18 – в региональный).

Законами субъектов Российской Федерации размер региональной ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков с 18% до 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены иные налоговые ставки.

ПРИМЕР: отличаются от общих налоговые ставки по доходам иностранных организаций; доходам, полученным в виде дивидендов, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и т. п.

Случаи, когда налоговая ставка не равна 20 % , отражены в ст. 284 НК РФ.

ЧТО ПРИЗНАЕТСЯ НАЛОГОВЫМ (ОТЧЕТНЫМ) ПЕРИОДОМ?

Налоговый период - период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате (ст. 55 НК РФ). Отчетный период - это период для подведения промежуточных итогов и уплаты авансовых платежей по налогу.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285 НК РФ).

Отчетными периодами могут быть:

- I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года - для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ)

или

- месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Расчеты авансового платежа по налогу и сумма налога производятся в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представлять в налоговую инспекцию по истечении каждого отчетного и налогового периодов (п. 1 ст. 289 НК РФ).

В зависимости от применяемого организацией порядка исчисления авансовых платежей (ежеквартально или ежемесячно) организация должна будет представлять декларации 4 раза либо 12 в год.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждаются приказами Минфина России, ФНС России.

В КАКИЕ СРОКИ СЛЕДУЕТ ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ?

Налогоплательщики должны представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, периодичность представления декларации зависит от продолжительности отчетного периода.

Категории налогоплательщиков	Срок представления декларации и уплаты налога (авансовых платежей)
по итогам отчетного периода (аванс)	по итогам налогового периода (налог)
Налогоплательщики, отчетными периодами для которых являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года	не позднее 28 апреля; не позднее 28 июля; не позднее 28 октября	не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом
Налогоплательщики, отчетными периодами для которых являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года	не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем

Если организация имеет обособленные подразделения, налоговая декларация представляется (и уплачивается налог) по месту каждого обособленного подразделения.

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ)

Если обособленных подразделений несколько и все они находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, организация вправе самостоятельно выбрать одно из них ответственное обособленное подразделение, которое будет уплачивать налог и представлять декларацию.

ГЛАВА 2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(УСН)

ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УСН

Упрощенная система налогообложения достаточно привлекательный режим уплаты налогов для малого бизнеса, осуществляемого в отраслях оптовой и розничной торговли, в сфере оказания различных услуг, выполнения работ, как по заказам организации, так и для населения, вполне применим предприятиями жилищно-коммунального хозяйства, транспорта и научного обслуживания.

Воспользоваться УСН могут организации и индивидуальные предприниматели, конечно, если соблюдаются установленные ограничения (подробнее см. раздел «Какие ограничения установлены в отношении применения УСН?» Главы 2).

Выбор и переход (подробнее см. раздел «Как перейти на УСН?» Главы 2) на этот режим налогообложения возможно осуществить в добровольном порядке, а также добровольно выбрать объект налогообложения (подробнее см. раздел «Какой объект налогообложения выбрать?» Главы 2):

либо полученные доходы;

либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Применение УСН позволяет не уплачивать следующие налоги:

Для организаций: - налог на прибыль организаций; - налог на имущество организаций	Для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц - налог на имущество физических лиц
- налог на добавленную стоимость (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)

Уплата всех этих налогов заменяется уплатой одного налога, рассчитываемого с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов.

Обратите внимание! Организации, применяющие УСН, являются плательщиками налога на прибыль организаций, доходы которых в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются данным налогом по ставкам (см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 2), предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от НДФЛ и налога на имущество только в отношении доходов (имущества), полученных от предпринимательской деятельности (используемого в предпринимательской деятельности).

Кроме этого, следует иметь в виду, что при получении доходов, облагаемых НДФЛ по налоговым ставкам (см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 2)), предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, индивидуальный предприниматель уплачивает НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Вместе с тем, при применении УСН необходимо:

- уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах;

- исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС; налогу на прибыль;

- применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности – например, в деятельности туристических фирм);

- представлять статистическую отчетность.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели должны уплачивать страховые взносы:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

КАКИЕ ОГРАНИЧЕНИЯ УСТАНОВЛЕНЫ В ОТНОШЕНИИ ПРИМЕНЕНИЯ УСН?

Не все организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на данный режим налогообложения.

Ограничения (см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 1)), не позволяющие применять УСН, можно разделить на две группы:

1. Ограничения для перехода на УСН:

В 2011 и 2012 годах для перехода на УСН с начала следующего года доходы организации за 9 месяцев не должны превышать 45 млн. руб.

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов.

Обратите внимание! При определении своих доходов учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При этом из них исключается НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).

ПРИМЕР: организация, находясь на общем режиме налогообложения, в 2011 году подала в налоговый орган заявление о переходе на УСН с 2012 года. Общая сумма доходов от реализации и внереализационных доходов у организации по итогам 9 месяцев 2011 года составляет 37 млн. руб. (без НДС).

Данная организация вправе перейти на УСН с 1 января 2012 году, поскольку сумма ее доходов за 9 месяцев 2011 года не превышает ограничения по доходам (45 млн. руб.).

2. Ограничения на дальнейшее применение УСН:

- размер дохода за календарный год в период применения УСН в годах не должен превышать 60 млн. руб.;

- средняя численность работников должно быть не более 100 человек;

- стоимость имущества должна быть не более 100 млн. руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

КАК ПЕРЕЙТИ НА УСН?

По общему правилу перейти на УСН можно с начала налогового периода, т. е. с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Для перехода на УСН необходимо в обязательном порядке представить в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, заявление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 3)) (статья 346.13 НК РФ).

Обратите внимание! Если последний день срока подачи заявления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

ПРИМЕР: если вы планируете перейти с общей системы налогообложения на УСН с 1 января следующего года, то в текущем году вам необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября включительно.

Заявление можно составить в произвольной или по рекомендованной форме (№ 26.2-1, утверждена приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММВ-7-3/182@) и подать лично в территориальный налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства), либо направить по почте или по телекоммуникационным каналам связи.

Внимание! В заявлении о переходе на УСН организации указывают размер полученных доходов за 9 месяцев текущего года, среднюю численность работников за тот же период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе начать применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе.

Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 4)) о переходе на УСН. Обращаем внимание! Подать заявление необходимо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика. Эта дата указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

РЕКОМЕНДУЕМ! Подавать заявление на УСН одновременно с заявлением о регистрации индивидуального предпринимателя (юридического лица).

ВАЖНО! Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

КАК ПЕРЕЙТИ С УСН НА ИНОЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?

1.ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА

Зная как перейти на УСН немаловажно знать и дорогу обратно. По собственному желанию налогоплательщик имеет возможность перейти с УСН на иной режим налогообложения не ранее окончания налогового периода по УСН, то есть не раньше начала нового календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом, налогоплательщику необходимо в обязательном порядке уведомить налоговую инспекцию не позднее 15 января года, в котором он предполагает применять иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Если в указанный срок уведомление не представлено, то до конца года налогоплательщик должен применять УСН.

Обратите внимание! Если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, организация в 2011 году работает на УСН, с 2012 года она планирует применять общую систему налогообложения. Уведомить об этом налоговую инспекцию она должна не позднее 16 января 2012 года (понедельник).

Уведомление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение №5)) об отказе от применения УСН можно подать в произвольной или по рекомендованной форме № 26.2-3, утвержденной Приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММВ-7-3/182@.

2. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА

При определенных обстоятельствах налогоплательщики УСН должны перейти на общий режим налогообложения в обязательном порядке.

Если налогоплательщиком допущены нарушения ограничений (подробнее см. раздел «Какие ограничения установлены в отношении применения УСН?» Главы 2) для применения УСН (в частности, полученные налогоплательщиком доходы превысили 60 млн. руб., средняя численность работников за отчетный период превысила 100 человек и т. д.), он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение ограничения по доходам или несоответствие иным установленным требованиям (п.4.1 ст. 346.13 НК РФ).

В таких случаях налогоплательщик обязан сообщить (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение №6)) в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Обратите внимание! В случаях, когда последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

ПРИМЕР: в сентябре 2011 года организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вступила в простое товарищество.

Так как условие применения УСН было нарушено в III квартале, с 1 октября ей следовало перейти на общий режим налогообложения.

Данная организация обязана была сообщить о переходе на общий режим налогообложения в налоговую инспекцию не позднее 17 октября 2011 года (понедельник).

Сообщение подается в произвольной или по рекомендованной форме №26.2-2, утвержденной Приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММВ-7-3/182@.

Следует иметь в виду! Перейти обратно на УСН возможно не ранее чем через один год после того, как утрачено право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). При этом, если в течение этого периода налогоплательщик опять станет соответствовать условиям применения УСН, для перехода на УСН нужно будет заново подать заявление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 3)) в налоговую инспекцию в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

КАКОЙ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫБРАТЬ?

Налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исключением являются налогоплательщики - участники договора простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ) или договора доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ). Они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН с иных режимов налогообложения, так и во время применения УСН (один объект меняется на другой).

При этом налогоплательщику нужно подать в налоговый орган соответствующее заявление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 3)) или уведомление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 7)) в установленный срок:

-в первом случае - до 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН: (п. 1 ст. 346.13 НК РФ);

-во втором случае - до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается смена объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ)