Путеводитель по сделкам (стр. 5 )

<*> Если лизингодатель применяет кассовый метод в целях налога на прибыль, то при получении авансового платежа в счет выкупной цены в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Указанные ВВР и ОНА погашаются на дату получения последнего платежа в счет выкупной цены, когда право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю и доход от его продажи признается в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).

2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Дебет	Кредит	Содержание операций
А. Выкупная цена уплачивается ежемесячно одновременно с лизинговыми платежами
Бухгалтерские записи в течение срока лизинга
51	76	Получен платеж в счет выкупной цены от лизингополучателя <*>
76-НДС	68	Начислен НДС с авансового платежа в счет выкупной цены
Бухгалтерские записи при выкупе предмета лизинга
76	91-1 (90-1)	Отражен доход от продажи предмета лизинга
91-2 (20)	97	Часть первоначальной стоимости предмета лизинга (списанная в расходы будущих периодов при его передаче в лизинг), пропорциональная выкупной цене, включена в прочие расходы (в расходы по обычным видам деятельности)
90-2	20	Затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж (при условии, что доходы и расходы при выбытии предмета лизинга признаются доходами и расходами по обычным видам деятельности)
91-2 (90-3)	68	Начислен НДС при реализации предмета лизинга
68	76-НДС	Принят к вычету НДС, начисленный с авансовых платежей в счет выкупной цены
	011	Списан с забалансового учета предмет лизинга
Б. Выкупная цена уплачивается лизингополучателем по истечении срока лизинга
Бухгалтерские записи при выкупе предмета лизинга
51	76	Получена выкупная цена от лизингополучателя
76	91-1 (90-1)	Отражен доход от продажи предмета лизинга
91-2 (20)	97	Часть первоначальной стоимости предмета лизинга (списанная в расходы будущих периодов при его передаче в лизинг), пропорциональная выкупной цене, включена в прочие расходы (в расходы по обычным видам деятельности)
90-2	20	Затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж (при условии, что доходы и расходы при выбытии предмета лизинга признаются доходами и расходами по обычным видам деятельности)
91-2 (90-3)	68	Начислен НДС при реализации предмета лизинга
	011	Списан с забалансового учета предмет лизинга

<*> Если лизингодатель применяет кассовый метод в целях налогообложения прибыли, то при получении авансового платежа в счет выкупной цены в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Указанные ВВР и ОНА погашаются на дату получения последнего платежа в счет выкупной цены, когда право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю и доход от его продажи признается в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя. Выкупная цена уплачивается по окончании срока лизинга.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя. Выкупная цена уплачивается одновременно с лизинговыми платежами.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя. Выкупная цена уплачивается по истечении срока лизинга.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя. Выкупная цена уплачивается одновременно с лизинговыми платежами.

ВОЗВРАТ ИМУЩЕСТВА

ПРИ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя >>>

1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя >>>

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя

По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингодателя".

См. форму договора

НДС. При возврате лизингополучателем предмета лизинга в связи с расторжением договора лизинга налоговых последствий по НДС у лизингодателя не возникает, поскольку за ним сохранялось право собственности на предмет лизинга (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).

Налог на прибыль. По возвращенному лизингополучателем имуществу, которое учитывалось на балансе лизингодателя и включалось им в соответствующую амортизационную группу, он продолжает начислять амортизацию. Однако применять повышающий коэффициент при начислении амортизации по данному имуществу после его возврата лизингодатель не может, так как указанное имущество прекратило быть предметом лизинга (п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2, пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/78).

При этом заметим, что, если возвращенное лизингополучателем имущество временно не используется в деятельности лизингодателя, начисляемую по этому имуществу амортизацию он вправе отнести на уменьшение доходов (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль, Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Налог на имущество. Возврат предмета лизинга лизингодателю не оказывает какого-либо влияния на его налоговые обязательства, если по договору лизинга имущество учитывалось на его балансе (п. 1 ст. 374 НК РФ). Как в период использования данного имущества лизингополучателем, так и после возврата им этого имущества налог на имущество в данном случае уплачивает лизингодатель.

Транспортный налог. Если предметом лизинга является транспортное средство, которое после возврата лизингополучателем в связи с расторжением договора перерегистрируется на имя лизингодателя, то в отношении указанного транспортного средства он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). Месяц перерегистрации транспортного средства принимается за полный месяц при расчете суммы налога (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Бухучет. Если предмет лизинга числился на балансе лизингодателя, то возврат лизингополучателем лизингового имущества отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (абз. 3 п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга) <*>.

Амортизация по возвращенному лизингополучателем имуществу продолжает начисляться лизингодателем в прежнем порядке с месяца, следующего за месяцем возврата этого имущества (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

В таблице используются следующие обозначения субсчетов по счету 03:

03-1 "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг (аренду)";

03-2 "Имущество, сданное в лизинг (аренду)".

Дебет	Кредит	Содержание операций
Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя
03-1	03-2	Отражено получение предмета лизинга от лизингополучателя
20	02	Начислена амортизация (ежемесячно до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета)

<*> Если возвращенный предмет лизинга организация планирует использовать в качестве средства труда при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то его стоимость переносится с кредита счета 03 на счет 01 "Основные средства" (п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Получение лизингодателем предмета лизинга от лизингополучателя в связи с расторжением договора лизинга. По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя.

1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя

По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингополучателя".

См. форму договора

НДС. При возврате лизингополучателем предмета лизинга в связи с расторжением договора лизинга налоговых последствий по НДС у лизингодателя не возникает, поскольку за ним сохранялось право собственности на предмет лизинга (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).

Налог на прибыль. Доход в виде рыночной стоимости возвращенного имущества лизингодатель не признает, поскольку это имущество принадлежит ему на праве собственности и каких-либо экономических выгод в связи с его возвратом лизингодатель не получает (ст. 41 НК РФ).

Поскольку на момент расторжения договора лизинга затраты на приобретение лизингового имущества были учтены в целях налогообложения не в полной сумме, оставшаяся сумма этих затрат формирует стоимость возвращенного имущества (пп. 10 п. 1 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ). При этом указанная стоимость не может превышать остаточную стоимость предмета лизинга по данным налогового учета лизингополучателя (см. Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /2/2).

Если определенная в описанном выше порядке стоимость возвращенного имущества превышаетруб., то оно принимается к учету в составе объектов основных средств, стоимость которых погашается через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). В противном случае стоимость этого имущества может быть учтена в составе материальных расходов в периоде его передачи в производство (в аренду) (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) или при его продаже (пп. 2 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Налог на имущество. Возврат предмета лизинга лизингополучателем и принятие его к бухгалтерскому учету лизингодателем в составе объектов основных средств по счету 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" приводит к возникновению у последнего обязанностей налогоплательщика в отношении данного имущества (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Транспортный налог. Если предметом лизинга является транспортное средство, которое после возврата лизингополучателем в связи с расторжением договора перерегистрируется на имя лизингодателя, то в отношении указанного транспортного средства он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). Месяц перерегистрации транспортного средства принимается за полный месяц при расчете суммы налога (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Бухучет. Стоимость возвращенного лизингополучателем предмета лизинга, числившегося у него на балансе, лизингодатель списывает с забалансового учета (со счета 011 "Основные средства, сданные в аренду").

Возвращенный предмет лизинга лизингодатель принимает на учет на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости, равной сумме затрат на его приобретение (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 6/01). При этом затраты на приобретение предмета лизинга, не списанные со счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счета 20 "Основное производство", отражаются по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 97, а сумма затрат на приобретение предмета лизинга, списанная за период действия договора лизинга со счета 97 в дебет счета 20, отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетом 03 (Инструкция по применению Плана счетов).

С месяца, следующего за месяцем возврата имущества, лизингодатель начинает начислять по нему амортизацию (п. 21 ПБУ 6/01). Сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на дату его принятия к учету после возврата лизингополучателем и оставшегося срока полезного использования (п. 20 ПБУ 6/01).

Дебет	Кредит	Содержание операций
Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя
	011	Стоимость возвращенного предмета лизинга списана с забалансового учета
03	97	Принят к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств возвращенный лизингополучателем предмет лизинга <*>
03	02
20	02	Начислена амортизация (ежемесячно до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета)

<*> Если возвращенный предмет лизинга организация планирует использовать в качестве средства труда при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то дополнительно производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 03 (п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Получение лизингодателем предмета лизинга от лизингополучателя в связи с расторжением договора лизинга. По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя. Сумма расходов на приобретение предмета лизинга, не признанных в налоговом учете на момент расторжения договора, превышаетруб.

Корреспонденция счетов: Получение лизингодателем предмета лизинга от лизингополучателя в связи с расторжением договора лизинга. По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя. Сумма расходов на приобретение предмета лизинга, не признанных в налоговом учете на момент расторжения договора, равнаруб.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. УСН и бухучет при получении лизинговых платежей >>>

2. УСН и бухучет при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, переданного в лизинг >>>

3. Договор: что влияет на налоги и бухучет

3.1. Условие договора лизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя при его приобретении при УСН >>>

3.2. Условие договора лизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя при его приобретении при УСН >>>

3.3. Условие договора лизинга о предоплате (авансе) при УСН >>>

3.4. Условие договора лизинга о страховании предмета лизинга лизингодателем при УСН >>>

3.5. Условие договора лизинга о выполнении ремонта предмета лизинга лизингодателем при УСН >>>

3.6. Условие договора лизинга о выполнении неотделимых улучшений с согласия и за счет лизингодателя при УСН >>>

3.7. Условие договора лизинга о выполнении неотделимых улучшений с согласия лизингодателя, но за счет лизингополучателя при УСН >>>

3.8. Условие договора лизинга о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена не указана в договоре отдельно, при УСН >>>

3.9. Условие договора лизинга о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена указана в договоре отдельно, при УСН >>>

1. УСН и бухучет при получении лизинговых платежей

УСН. Доходы в виде лизинговых платежей признаются в момент поступления соответствующих сумм на банковский счет или в кассу лизингодателя либо погашения задолженности лизингополучателя иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Полученные доходы учитываются в качестве выручки от реализации <*> (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

<*> В настоящем материале под лизингодателем понимается организация, для которой предоставление имущества в лизинг является основным видом деятельности.

Если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским) лизингополучателем

В гл. 26.2 НК РФ отсутствуют положения, регулирующие устранение двойного налогообложения. В то же время ст. 7 НК РФ установлен приоритет международного законодательства над национальным. Поэтому при получении доходов в виде лизинговых платежей от иностранного лизингополучателя лизингодатель, применяющий УСН, должен руководствоваться положениями соответствующих международных договоров (при наличии таковых).

Из положений п. п. 1, 5 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 01.01.2001 "Об избежании двойного налогообложения..." следует, что доход российского лизингодателя (не имеющего представительства в Республике Беларусь) в виде лизинговых платежей за движимое имущество может облагаться налогом в РФ <*>.

<*> Существует мнение, согласно которому к указанным доходам следует применять правила ст. 18 Соглашения, предусматривающие возможность налогообложения указанных доходов по месту использования этого имущества (см., например, консультацию советника налоговой службы III ранга ).

В то же время международным договором может быть предусмотрено, что рассматриваемые доходы облагаются налогами в иностранном государстве. По мнению Минфина России, зачет сумм "иностранного" налога при применении УСН невозможен (Письма от 01.01.2001 N , от 01.01.2001 N /2/290).

Однако в силу ст. ст. 346.11, 346.14, п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ налог, уплачиваемый при применении УСН, является по своей сути налогом на доходы. Поэтому при расчете этого налога можно учитывать сумму налога, уплаченного в соответствии с законодательством иностранного государства (см., например, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.01.2001 N А/).

Если сумма лизинговых платежей установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

В данном случае суммовые разницы в целях налогообложения не учитываются, поскольку доходом признаются только фактически полученные суммы (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Если сумма лизинговых платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

При применении УСН курсовые разницы не возникают, поскольку пересчет доходов в иностранной валюте в рубли производится на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Бухучет. Доходы по договору лизинга в виде лизинговых платежей для лизингодателя являются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Указанные доходы признаются ежемесячно (п. 12 ПБУ 9/99).

Дебет	Кредит	Содержание операций
Лизинговый платеж вносится лизингополучателем по истечении месяца (квартала)
62	90-1	Признан доход от предоставления имущества в лизинг
51 (50)	62	Получен лизинговый платеж

Ситуации из практики: