Путеводитель по сделкам (стр. 7 )

Корреспонденция счетов: Приобретение и передача предмета лизинга лизингополучателю при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

3.3. Условие договора лизинга о предоплате (авансе) при УСН

Стороны договора лизинга могут договориться о внесении лизинговых платежей до начала очередного периода пользования предметом лизинга (месяца, квартала и т. д.), т. е. авансом (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Лизингополучатель вносит лизинговые платежи в срок до ___".

См. форму договора

УСН. Сумма поступившего лизингодателю аванса учитывается в доходах в периоде его получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 01.01.2001 N 4294/05).

Бухучет. Полученная предоплата (аванс) доходом лизингодателя не признается и отражается в составе кредиторской задолженности (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99).

О порядке признания дохода в виде лизинговых платежей см. раздел "УСН и бухучет при получении лизинговых платежей".

Дебет	Кредит	Содержание операций
Лизинговый платеж вносится лизингополучателем авансом
51 (50)	62	Получен аванс (предоплата) по договору лизинга за следующий месяц (квартал)
62	90-1	Признан доход от предоставления имущества в лизинг

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Получение частичного аванса в счет лизинговых платежей при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Получение частичного аванса в счет лизинговых платежей при УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

3.4. Условие договора лизинга о страховании предмета лизинга лизингодателем при УСН

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до окончания срока действия договора. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором (п. 1 ст. 21 Федерального закона N 164-ФЗ). Таким образом, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена на лизингодателя.

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Лизингодатель обязан за свой счет застраховать предмет лизинга от следующих рисков ___".

См. форму договора

УСН. Затраты по добровольному страхованию предмета лизинга при применении УСН не учитываются. Это связано с тем, что по пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ можно признавать расходы только по обязательному страхованию имущества, при этом перечень расходов при применении УСН является закрытым.

Бухучет. Расчеты со страховой компанией по страхованию предмета лизинга (вне зависимости от того, у кого на балансе он числится по условиям договора) отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов).

Уплаченную сумму страхового взноса организация признает в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату получения страхового полиса (т. е. на дату вступления в силу договора страхования) (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99). Это объясняется тем, что на дату выдачи страхового полиса страховщик не имеет задолженности перед страхователем (организацией) в сумме страхового взноса. Задолженность страховщика перед страхователем может возникнуть только после наступления страхового случая, причем в сумме страхового возмещения, а не в сумме уплаченного страхового взноса <*>.

Дебет	Кредит	Содержание операций
76-1	51	Уплачен страховой взнос
20	76-1	Расходы на страхование признаны расходами по обычным видам деятельности

<*> Отметим, что единовременное признание страхового взноса в составе расходов по обычным видам деятельности на дату получения страхового полиса отвечает предъявляемым к учетной политике организации требованию осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) и требованию рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации) (п. 6 ПБУ 1/2008).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление страховой премии разовым платежом при УСН.

3.5. Условие договора лизинга о выполнении ремонта предмета лизинга лизингодателем при УСН

По общему правилу капитальный и текущий ремонт предмета лизинга проводит лизингополучатель. Однако стороны могут договориться о том, что соответствующие обязанности будет выполнять лизингодатель (п. 3 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Капитальный и текущий ремонт переданного в лизинг имущества осуществляет Лизингодатель за свой счет".

См. форму договора

УСН. Затраты на ремонт предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, уменьшают налоговую базу на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Соответствующие суммы относятся на расходы после выполнения работ и их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то затраты на его ремонт лизингодатель может учесть в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 2, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ после их фактической оплаты.

Бухучет. В учете лизингодателя затраты на ремонт переданного в лизинг имущества включаются в расходы по обычным видам деятельности вне зависимости от того, у кого на балансе числится предмет лизинга по условиям договора (п. 5 ПБУ 10/99).

Если организация производит ремонт предмета лизинга собственными силами, то понесенные затраты предварительно собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" и по завершении ремонта списываются в дебет счета 20 "Основное производство".

При выполнении ремонта силами сторонней организации его стоимость отражается по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

Дебет	Кредит	Содержание операций
Проведение ремонта собственными силами
23	10, 70, 69 и др.	Отражены затраты на проведение ремонта предмета лизинга
20	23	Расходы на ремонт признаны расходами по обычным видам деятельности
Проведение ремонта силами подрядной организации
20	60	Расходы на ремонт (с учетом "входного" НДС) признаны расходами по обычным видам деятельности

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Ремонт предмета лизинга при УСН.

3.6. Условие договора лизинга о выполнении неотделимых улучшений с согласия и за счет лизингодателя при УСН

По общему правилу лизингодатель, который дал письменное согласие на неотделимые улучшения переданного в лизинг имущества, обязан возместить лизингополучателю их стоимость (п. 8 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Лизингополучатель вправе с письменного согласия Лизингодателя производить неотделимые улучшения предмета лизинга. При этом Лизингодатель обязан возместить Лизингополучателю стоимость таких улучшений после возврата последним предмета лизинга".

См. форму договора

УСН. Сумму возмещения, выплачиваемую лизингополучателю, лизингодатель вправе учесть в целях налогообложения на основании пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, абз. 4 п. 1 ст. 256, абз. 5 п. 1 ст. 258 НК РФ.

Бухучет. Если по истечении срока лизинга лизингодателю возвращается лизинговое имущество с неотделимыми улучшениями, произведенными лизингополучателем, то лизингодатель отражает их в порядке, установленном для учета дооборудования, реконструкции и модернизации объектов основных средств, т. е. на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (абз. 1 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Стоимость таких улучшений либо увеличивает первоначальную стоимость предмета лизинга и списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (03 "Доходные вложения в материальные ценности"), либо учитывается на счете 01 обособленно, при этом на данный объект открывается отдельная инвентарная карточка (абз. 2 п. 14, п. 27 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Если лизингодатель возмещает лизингополучателю стоимость неотделимых улучшений, то полученные улучшения учитываются лизингодателем в сумме, подлежащей уплате лизингополучателю (п. 8 ПБУ 6/01).

Дебет	Кредит	Содержание операций
Лизингодатель возмещает лизингополучателю стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга
08	76	Отражена стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащая возмещению лизингополучателю (с учетом "входного" НДС, если лизингополучатель выставил на имя лизингодателя счет-фактуру)
01 (03)	08	Неотделимые улучшения приняты к учету в качестве отдельного основного средства (или увеличена первоначальная стоимость предмета лизинга)
76	51	Перечислена лизингополучателю стоимость произведенных им неотделимых улучшений
20	02	Начислена амортизация по неотделимым улучшениям

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Выполнение неотделимых улучшений с согласия лизингодателя, применяющего УСН. Возмещение лизингополучателю стоимости улучшений. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

3.7. Условие договора лизинга о выполнении неотделимых улучшений с согласия лизингодателя, но за счет лизингополучателя при УСН

Как правило, лизингодатель, который дал согласие на неотделимые улучшения переданного в лизинг имущества, обязан возместить лизингополучателю их стоимость. Однако в договоре стороны могут предусмотреть, что улучшение предмета лизинга производится за счет лизингополучателя без последующего возмещения со стороны лизингодателя (п. 8 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Лизингополучатель вправе с письменного согласия Лизингодателя производить неотделимые улучшения переданного в лизинг имущества. При этом стоимость таких улучшений Лизингодателем не компенсируется".

См. форму договора

УСН. Факт осуществления лизингополучателем затрат, связанных с улучшением предмета лизинга, на налогообложение лизингодателя не влияет, так как в данном случае стоимость неотделимых улучшений он не компенсирует (п. 3 ст. 623 ГК РФ).

Кроме того, при получении от лизингополучателя имущества с неотделимыми улучшениями у лизингодателя не возникает дохода в целях налогообложения (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Бухучет. Если по истечении срока лизинга лизингодателю возвращается лизинговое имущество с неотделимыми улучшениями, произведенными лизингополучателем, то лизингодатель отражает их в порядке, установленном для учета дооборудования, реконструкции и модернизации объектов основных средств, т. е. на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (абз. 1 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Стоимость таких улучшений либо увеличивает первоначальную стоимость предмета лизинга и списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (03 "Доходные вложения в материальные ценности"), либо учитывается на счетеобособленно, при этом на данный объект открывается отдельная инвентарная карточка (абз. 2 п. 14, п. 27 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Если лизингодатель не возмещает лизингополучателю понесенные им расходы, то неотделимые улучшения лизингодатель принимает к учету по их рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 6/01, п. п. 7, 10.3 ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 08 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", на рыночную стоимость неотделимых улучшений (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость объекта основных средств погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизации по неотделимым улучшениям начинается с месяца, следующего за месяцем принятия их к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

По мере начисления амортизации по объекту основных средств с неотделимыми улучшениями, стоимость которых не возмещается лизингополучателю, организация-лизингодатель отражает прочий доход в виде безвозмездно полученных неотделимых улучшений. При этом в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2, на сумму амортизации, приходящейся на стоимость неотделимых улучшений (п. п. 7, 10.3 ПБУ 9/99).

Дебет	Кредит	Содержание операций
Лизингодатель не возмещает лизингополучателю стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга
08	98-2	Отражено безвозмездное получение неотделимых улучшений (по рыночной стоимости)
01 (03)	08	Неотделимые улучшения приняты к учету в качестве отдельного основного средства (или увеличена первоначальная стоимость предмета лизинга)
20	02	Начислена амортизация по неотделимым улучшениям
98-2	91-1	Признан прочий доход от безвозмездного получения неотделимых улучшений в сумме начисленной по ним амортизации

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Выполнение неотделимых улучшений с согласия лизингодателя, применяющего УСН. Стоимость улучшений лизингополучателю не возмещается.

3.8. Условие договора лизинга о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена не указана в договоре отдельно, при УСН

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его окончания на условиях, предусмотренных соглашением сторон. При этом выкупная цена предмета лизинга может включаться в общую сумму лизинговых платежей (п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ). Следовательно, стороны договора лизинга не обязаны выделять выкупную цену предмета лизинга из общей стоимости договора.

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Право собственности на предмет лизинга переходит к Лизингополучателю после уплаты всей суммы лизинговых платежей по договору. Выкупная цена имущества включается в общую сумму по договору лизинга и уплачивается в составе лизинговых платежей. При условии досрочной уплаты обусловленной договором суммы выкуп предмета лизинга возможен и до окончания срока действия договора".

См. форму договора

УСН. Если выкупная цена из общей суммы лизинговых платежей не выделена, доходы в виде лизинговых платежей признаются в обычном порядке. Подробнее см. раздел "УСН и бухучет при получении лизинговых платежей".

Бухучет. Доходы по договору лизинга в виде лизинговых платежей для лизингодателя являются доходами по обычным видам деятельности и признаются ежемесячно (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Подробнее см. раздел "УСН и бухучет при получении лизинговых платежей".

В соответствии с абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99 расходы, возникающие в связи с выбытием объектов основных средств, квалифицируются как прочие. В то же время для организации-лизингодателя передача имущества в лизинг (с последующим выкупом), как правило, является видом деятельности. В такой ситуации остаточная стоимость выкупленного предмета лизинга (или недосписанная часть расходов будущих периодов) является расходом по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 9/99, п. 4 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 1/2008).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при переходе права собственности на предмет лизинга дополнительно производится запись по списанию предмета лизинга с забалансового учета.

Дебет	Кредит	Содержание операций
1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
91-2 (90-2)	03	Списана остаточная стоимость проданного предмета лизинга
02	03	Списана сумма амортизации по выбывшему предмету лизинга
2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
91-2 (20)	97	Часть первоначальной стоимости предмета лизинга (списанная в расходы будущих периодов при его передаче в лизинг), пропорциональная выкупной цене, включена в прочие расходы (в расходы по обычным видам деятельности)
90-2	20	Затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж (при условии, что доходы и расходы при выбытии предмета лизинга признаются доходами и расходами по обычным видам деятельности)
	011	Списан предмет лизинга с забалансового учета

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, если выкупная цена отдельно в договоре лизинга не выделена. Лизингодатель применяет УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, если выкупная цена отдельно в договоре лизинга не выделена. Лизингодатель применяет УСН. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

3.9. Условие договора лизинга о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена указана в договоре отдельно, при УСН

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока действия договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ). В договоре стороны могут предусмотреть выкупную цену имущества.

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Право собственности на предмет лизинга переходит к Лизингополучателю после уплаты выкупной цены и всей суммы лизинговых платежей по договору. Выкупная цена имущества составляет ___ руб. и уплачивается частями одновременно с лизинговыми платежами в соответствии с графиком платежей".

См. форму договора

УСН. Каждый платеж в счет выкупной цены является для лизингодателя авансом. При применении УСН аванс учитывается в целях налогообложения в периоде его получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 01.01.2001 N 4294/05).

Бухучет. На дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю выкупная цена признается лизингодателем доходом, а остаточная стоимость выкупленного лизингополучателем предмета лизинга (или недосписанная часть расходов будущих периодов) - расходом. В соответствии с абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99 и абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99 доходы и расходы, возникающие в связи с реализацией объектов основных средств, квалифицируются как прочие. В то же время для организации-лизингодателя передача имущества в лизинг (с последующим выкупом), как правило, является видом деятельности. В такой ситуации выкупная цена может признаваться лизингодателем выручкой от реализации, а остаточная стоимость выкупленного предмета лизинга (или недосписанная часть расходов будущих периодов) - расходом по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 9/99, п. 4 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 1/2008).

Дебет	Кредит	Содержание операций
1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
51	76	Получена выкупная цена от лизингополучателя <*>
76	91-1 (90-1)	Признан доход от продажи предмета лизинга
91-2 (90-2)	03	Списана остаточная стоимость проданного предмета лизинга
02	03	Списана сумма амортизации по выбывшему предмету лизинга
2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
51	76	Получена выкупная цена от лизингополучателя <*>
76	91-1 (90-1)	Отражен доход от продажи предмета лизинга
91-2 (20)	97	Часть первоначальной стоимости предмета лизинга (списанная в расходы будущих периодов при его передаче в лизинг), пропорциональная выкупной цене, включена в прочие расходы (в расходы по обычным видам деятельности)
90-2	20	Затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж (при условии, что доходы и расходы при выбытии предмета лизинга признаются доходами и расходами по обычным видам деятельности)
	011	Списан с забалансового учета предмет лизинга

<*> Данная запись делается по мере получения платежей в счет выкупной цены.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, применяющего УСН. Выкупная цена уплачивается по окончании срока лизинга.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, применяющего УСН. Выкупная цена уплачивается одновременно с лизинговыми платежами.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, с уплатой выкупной цены по истечении срока лизинга. Лизингодатель применяет УСН.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, с уплатой выкупной цены одновременно с лизинговыми платежами. Лизингодатель применяет УСН.

Подписано в печать

29.07.2011