Бухгалтерский учет. Курс лекций для студентов специальности 080502.65 - Экономика и управление на предприятии АПК (стр. 11 )

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, может создать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему в установленном порядке части своего имущества в хозяйственное ведение (дочернее предприятие).

В соответствии с Планом счетов 1991 г. учет расчетов головной организации с дочерними и зависимыми организациями осуществлялся на счете 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами". Практика применения счета 78 показала его неэффективность, поскольку на нем должна отражаться слишком значительная часть расчетов организации - члена группы. Кроме того, счет 78 стал подменять другие счета раздела "Расчеты" - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. Учитывая негативный опыт использования счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", разработчики нового Плана счетов отказались от использования данного счета.

По новому Плану счетов внутригрупповые расчеты учитываются в обычном порядке, установленном для расчетов по группе счетов разд. VI "Расчеты".

Если организация - член группы выступает в роли поставщика, то другие организации этой группы учитывают расчеты с данной организацией на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Расчеты с организациями, являющимися покупателями, учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями". Расчеты, связанные с формированием уставного капитала члена группы и с распределением доходов внутри группы, осуществляют на счете 75 "Расчеты с учредителями", а прочие внутригрупповые расчеты - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К указанным счетам можно открывать субсчета или использовать иные способы для обеспечения данных о состоянии расчетов между членами группы и осуществления необходимых корректировок при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет у сельскохозяйственных организаций, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурных подразделений, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.

Если филиалы, представительства и другие обособленные подразделения выделены на отдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленными подразделениями используют счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

79-2 "Расчеты по текущим операциям";

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

На субсчете 79-1 учитывают состояние расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Переданное имущество списывают с кредита соответствующих счетов (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.) в дебет счета 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу".

Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету соответствующих счетов (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.) с кредита счета 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу".

На субсчете 79-2 учитывают состояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы, - по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т. п.

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" является активным, поэтому отпущенные подразделением материальные ценности списывают у организации с кредита материальных счетов (10 "Основные средства", 43 "Готовая продукция" и др.) в дебет счета 79-2 "Расчеты по текущим операциям", а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79-2 "Расчеты по текущим операциям". С использованием субсчета 79-2 "Расчеты по текущим операциям" отражают остальные хозяйственные операции организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

Например, предоставленные разными организациями услуги внутренним подразделениям отражают по дебету счета 79-2 "Расчеты по текущим операциям" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Полученную от внутренних подразделений сумму прибыли от их деятельности записывают в дебет счета 79-2 "Расчеты по текущим операциям" и кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

В балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются, т. е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведут по каждому обособленному подразделению организации.

Филиалы и другие обособленные подразделения отражают полученное от головной организации имущество по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Возвращенное головной организации имущество списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79. Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затрат на производство, продаже продукции и т. д. оформляются у обособленных подразделений обычными бухгалтерскими записями.

Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса, то для учета их операций открывают субсчета к счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

На субсчете 3 счета 79 осуществляется учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Договор доверительного управления имуществом регулирует отношения между тремя сторонами: учредителем доверительного управления, доверительным управляющим и выгодоприобретателем.

Учредитель управления - это организация или физическое лицо, передающее другой стороне любое имущество в доверительное управление на определенный срок. Доверительный управляющий - это организация (физическое лицо), принимающая имущество в доверительное управление и обязующаяся в течение оговоренного срока управлять этим имуществом в интересах учредителя управления либо выгодоприобретателя. Выгодоприобретатель - это организация (физическое лицо), получающая доходы от имущества, находящегося в доверительном управлении. Выгодоприобретатель может быть учредителем либо любой иной организацией (физическим лицом).

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Имущество, переданное в доверительное управление, остается собственностью учредителя управления. Это имущество обособляется от другого имущества учредителя управления, а также имущества доверительного управляющего. У доверительного управляющего оно отражается на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов, связанных с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, возвращается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное.

Для учета операций по договору доверительного управления имуществом используют счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

10.7.1. Учет у учредителя доверительного управления

Переданное в доверительное управление имущество оценивают по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу. Стоимость переданного имущества отражают по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", и кредиту счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. Суммы амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация материальных активов" с кредита счета 79-3 "Учет по договору доверительного управления имуществом". Начисление дохода учредителю управления отражается по дебету счета 79-3 "Учет по договору доверительного управления имуществом" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору, учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 79-3 "Учет по договору доверительного управления имуществом".

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управления отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении указанных средств учредителем управления они отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По окончании договора доверительного управления имуществом возвращенное учредителю управления имущество отражается у него по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в оценке, по которой оно было отражено по отдельному балансу доверительного управления на дату прекращения договора (т. е. за вычетом начисленной амортизации).

Одновременно на суммы начисленной амортизации кредитуют счета 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и дебетуют счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включаются показатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей. В балансе учредителя управления данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", не включают.

10.7.2. Учет у доверительного управляющего

Доверительный управляющий должен обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Для каждого договора доверительного управления открывается отдельный субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" к счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", внутри которого по каждому договору ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодоприобретателя.

Имущество, полученное от учредителя управления, отражается по дебету соответствующих счетов учета имущества (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др.) и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", по балансовой стоимости учредителя на дату вступления договора в силу. Одновременно на сумму начисленной амортизации кредитуют счета 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" и дебетуют счет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, формирование и учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), расчет и учет финансовых результатов осуществляются в общеустановленном порядке. Обязательным условием при этом является открытие отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.

Начисление амортизации по полученному от учредителя имуществу осуществляется в общеустановленном порядке способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем. Начисленная сумма амортизации отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

Учет приобретения или создания новых объектов долгосрочных вложений ведется также в общеустановленном порядке и осуществляется за счет собственных средств учредителя управления.

Суммы вознаграждения, причитающиеся по договору доверительному управляющему, учитывают по дебету счетов учета производственных расходов (расходов на продажу) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Перечисление указанных сумм отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.

Имущество, возвращаемое учредителю управления по окончании договора, списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов по управлению имуществом учитывают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 90 "Продажи". Одновременно часть затрат по оказанию услуг доверительного управления списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Выявленное сальдо по счету 90 "Продажи" списывается с этого счета на счет 99 "Прибыли и убытки", показывающий финансовый результат доверительного управляющего по осуществлению услуг, связанных с доверительным управлением имуществом. Поступившая на расчетный счет доверительного управляющего сумма вознаграждения за доверительное управление отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Возмещение выгодополучателю упущенной выгоды и учредителю управления убытков утратой или повреждением имущества осуществляется доверительным управляющим за счет собственных источников средств. Начисление указанных сумм отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а погашение задолженности - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, установленные договором доверительного управления (в пределах сроков, установленных Законом о бухгалтерском учете).

Кроме того, доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности, включая доверительное управление имуществом, в общеустановленном порядке.

10.7.3. Учет у выгодоприобретателя

Причитающаяся выгодоприобретателю прибыль учитывается у него по дебету счета 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные доходы.

Поступившие денежные средства отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении денежных средств от доверительного управляющего дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности с учетом финансовых результатов, полученных по договору доверительного управления имуществом, в общеустановленном порядке.

Модуль 11. Учет оплаты труда

11.1. Классификация работников в сельскохозяйственных организациях

В сельском хозяйстве существует определенная классификация работников. Она позволяет получить объективные сведения о наличии трудовых ресурсов, о качественном и профессиональном составе кадров на предприятии, эффективности их использования, дает возможность вести учет в соответствии с нормами, установленными законодательством Российской Федерации.

Практически на всех сельскохозяйственных предприятиях в соответствии с требованиями Министерства сельского хозяйства РФ и в целях составления отчетности по форме N 5-АПК "Численность и фонд заработной платы работников сельскохозяйственных организаций", типовым и специализированным формам годовой бухгалтерской отчетности работники классифицируются по следующим категориям:

1) работники постоянные,

трактористы-машинисты;

операторы машинного доения;

скотники КРС;

работники свиноводства;

работники овцеводства и козоводства;

работники птицеводства;

служащие, из них:

руководители;

специалисты;

2) рабочие сезонные и временные. В зависимости от отрасли производства:

занятые в сельскохозяйственном производстве;

в подсобных промышленных предприятиях;

жилищно-коммунальном хозяйстве и культурно-бытовых учреждениях;

торговле и общественном питании и т. д.

Кроме того, в соответствии с налоговым законодательством и в целях отчета по единому социальному налогу, зачисляемому в Пенсионный фонд РФ, существует необходимость градации работников предприятия (и не только сельскохозяйственного) по половозрастному признаку:

мужчины 1952 г. р. и старше, женщины 1956 г. р. и старше;

мужчины г. р., женщины г. р.

мужчины и женщины 1967 г. р. и моложе.

11.2. Виды, формы и системы оплаты труда. Начисление заработной платы

В сельском хозяйстве, так же как и в других отраслях экономики, применяются различные виды и формы оплаты труда. Существует два вида оплаты труда:

основная, к которой относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ (оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, сверхурочные и т. д.);

дополнительная - выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду (оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, выходных пособий при увольнении и т. п.)

В зависимости от отрасли, производства, а также в зависимости от категории работников существует две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная.

Повременная форма, в свою очередь, состоит из нескольких систем:

1) простая повременная система, при которой оплата труда производится за определенное количество отработанного рабочего времени, независимо от качества выполненных работ;

2) повременно-премиальная, при которой производится не только оплата отработанного времени, но и существуют премии за качество работы. К разновидностям сдельной формы оплаты труда относят:

1) прямая сдельная система оплаты, при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанной ими продукции и выполненных работ исходя из сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

2) сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака и пр.);

3) аккордная - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

4) сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам. Изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

5) косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

В целях планирования, учета, анализа затрат труда и его оплаты применяются следующие виды норм труда:

норма выработки - количество продукции, которое работник или группа работников определенной квалификации должны произвести за определенную единицу рабочего времени;

норма времени - количество рабочего времени, которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг). Является категорией, обратной норме выработки;

норма обслуживания - количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т. д.), которое работник (группа работников) должен обслужить в единицу времени;

норма численности - количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема работ.

При начислении оплаты труда за работы, осуществленные за отработанное время, которое на является рабочим, а также при дополнительной оплате труда существуют некоторые нюансы.

Оплата работы в ночное время осуществляется в повышенном размере, предусмотренном договором, но не ниже размеров, установленных законодательством. При этом продолжительность ночной смены сокращается на один час.

Сверхурочная оплата оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Кроме того, оплата за сверхурочное время может оплачиваться в размере, оговоренном в трудовом договоре. Существует также возможность компенсации сверхурочной работы путем предоставления дополнительного времени отдыха.

Оплата в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере установленной оплаты труда или также компенсируется дополнительными днями отдыха.

Учет оплаты труда на сельскохозяйственных предприятиях очень сложный и трудоемкий процесс. Это связано, как правило, с большим разнообразием работ в различных отраслях в зависимости от дифференциации производства, технологий, сезонности, форм и систем оплаты труда, что приводит к применению большого количества первичных документов, способов их накапливания, группировки и записей в бухгалтерских регистрах. Кроме всего прочего, необходимо отметить, что на сельскохозяйственных предприятиях важное значение имеет раздельный учет затрат труда и учет оплаты труда, так как в типовых и специализированных формах годовой бухгалтерской отчетности отражаются данные о затратах труда (в человекочасах) на производство той или иной продукции и по разным категориям работников.

Первичные документы по оплате труда в разных отраслях и при производстве различной продукции имеют существенные отличия. Используется множество форм первичных документов как специализированных, так и общих для всех отраслей экономики, которые применяются в определенном производстве и при определенной форме и системе оплаты труда.

Как уже отмечалось, следующий после обработки первичной документации этап - составление сводных документов и регистров. Этот этап проводится в двух направлениях.

1. Начисление заработной платы работникам предприятия. В результате этой группировки бухгалтер получает сумму начисления заработной платы каждому работнику в отдельности и общий итоговый фонд основной оплаты труда по предприятию, что служит базой для ведения двух категорий расчетов:

расчеты с персоналом предприятия по оплате труда;

расчеты с бюджетом по социальному страхованию и обеспечению (единый социальный налог).

Фонд оплаты труда включает:

а) оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного возраста;

б) оплату за неотработанное время;

в) единовременные поощрительные выплаты (премии, вознаграждения, материальную помощь, денежные компенсации и т. д.);

г) выплаты на питание, жилье, топливо, предоставляемые бесплатно или с частичной оплатой работникам. Для обобщения данных по начислению, выплате, удержанию задолженности по заработной плате могут применяться следующие формы документов:

1) расчетно-платежная ведомость (специальная форма N 141-АПК), в которой по каждому работнику предприятия указывают данные о доходах и удержаниях с начала года и за текущий месяц (специализированная форма для сельскохозяйственных предприятий).

Кроме того, можно использовать типовые межведомственные формы:

2) расчетно-платежная ведомость (типовая форма N Т-49) применяется для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работников. Рекомендована для средних и малых предприятий;

3) расчетная ведомость (типовая форма N Т-51) используется только для расчета заработной платы. Рекомендована для применения в крупных предприятиях;

4) платежная ведомость (типовая форма N Т-53) применяется для учета только выплат заработной платы;

5) лицевой счет (формы N Т-54 и N Т-54а). Данный документ заполняется бухгалтером при приеме работника на работу. В нем указывается Ф. И.О., табельный номер работника, подразделение, данные о льготах по подоходному налогу, дата поступления на работу. Лицевой счет заполняется в течение одного года. На следующий год открывается новый лицевой счет. Лицевые счета по каждому работнику ведутся параллельно ведомостям, так как в них отражается сумма оплаты труда только по одному работнику, а итоговые суммы по фонду оплаты труда можно увидеть только в сводных ведомостях.

Необходимо отметить, что расчетно-платежные ведомости, как типовая, так и специализированная формы, довольно громоздки. Но, так как в них отражено и начисление, и выплата заработной платы по каждому работнику, они более наглядны.

2. Накапливание данных о затратах на оплату труда в структуре затрат на производство основных видов продукции, работ и услуг вспомогательных производств, общехозяйственных и общепроизводственных затрат. В данном случае производится группировка затрат по отдельным видам продукции, работ и услуг в целях исчисления себестоимости продукции в конце года. При этом используется накопительная ведомость по учету затрат (форма N 301-АПК) в разрезе объектов затрат.

Сгруппированная таким образом информация по оплате труда при необходимости может заноситься (в зависимости от принятой учетной политики на предприятии) в следующие регистры:

реестр невыданной оплаты труда (форма N 85-АПК);

сводная ведомость начисления оплаты труда по ее составу и категориям работников (форма N 58-АПК);

сводная ведомость по расчетам с персоналом (форма N 59-АПК);

ведомость депонированной оплаты труда (форма N 53-АПК). Итоговые суммы затрат на оплату труда отражаются как соответствующая строка затрат в журнале-ордере N 10.

Данные указанных ведомостей должны сверяться с данными по кассе, по социальному страхованию и по расчетам с бюджетом (в части подоходного налога).

11.3. Удержания из заработной платы

Из заработной платы работников предприятия производятся определенные удержания. К основным из них относятся:

1. Аванс, выданный в счет заработной платы. Он может быть как в денежном, так и в натуральном выражении и представляет собой определенную сумму, полученную работником еще до начисления и установленного на предприятии дня выплаты заработной платы.

2. Подоходный налог с физических лиц. Установленный законодательством РФ налог, уплата которого обязательна для всех граждан страны. Рассчитывается путем исчисления установленного в зависимости от суммы годового дохода процента от суммы оплаты труда за минусом льгот (из расчета 400 руб. на одного работающего по основному месту работы плюс 300 руб. на каждого ребенка).

3. Суммы по исполнительным листам. Рассчитываются согласно документам по судебным решениям применительно к конкретному лицу.

Согласно Трудовому кодексу РФ общий размер всех удержаний (кроме аванса) при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральным законом, - 50% от итоговой суммы, причитающейся работнику. При взыскании алиментов на содержание несовершеннолетних детей, при отбывании исправительных работ, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и в возмещение ущерба, причиненного преступлением, допускаются удержания до 70% от суммы оплаты труда работника.

4. Удержания за причиненный материальный ущерб. Выделяют:

а) полную материальную ответственность, которая возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между работником, отвечающим за сохранность имущества, и организацией. Материальная ответственность может наступить в случае нанесения материального ущерба путем обнаружения недостачи, умышленной порчи имущества, порчи имущества, наступившей по причине наркотического опьянения или если она явилась следствием преступных действий работника, установленных судом. Материалы по недостаче, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение пяти дней после их выявления, а на сумму потерь и недостач предъявляют гражданский иск;

б) ограниченную материальную ответственность несут работники, допустившие порчу или уничтожение по небрежности материалов, инструментов, спецодежды и тому подобного имущества, выданного работнику в личное пользование, если ущерб причинен в течение трудового процесса. Данная ответственность не допускает удержаний, превышающих среднего месячного заработка работника на день причинения ущерба.

Размер причиненного материального ущерба определяется по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче имущества, размер ущерба определяется исходя из рыночных цен на определенную дату.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка возмещается по распоряжению администрации предприятия не позднее двух недель со дня обнаружения ущерба и приводится в исполнение не ранее семи дней со дня сообщения работнику.

Если работник отказывается от добровольного возмещения нанесенного ущерба, то администрация предприятия вправе обратиться в суд.

11.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Расчеты по оплате труда на предприятиях, в том числе и на сельскохозяйственных, учитывают на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, а также по выплате доходов от участия в уставном капитале (паевом фонде) данного предприятии.

Расчеты с персоналом по оплате труда в сельском хозяйстве имеют некоторые особенности, что связано прежде всего с длительным циклом производства и сезонностью работ. Это предполагает формирование результатов деятельности предприятия только в конце года и, как следствие, единовременные выплаты и вознаграждения работникам по результатам года. Кроме того, в сельском хозяйстве существует определенная система - натуральная оплата труда.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" является пассивным счетом и, как правило, имеет кредитовое сальдо, по которому отражается сумма задолженности предприятия перед работниками. Однако на предприятии могут вести счет с развернутым сальдо, по кредиту которого отражается задолженность предприятия перед персоналом, а по дебету, наоборот, задолженность работников перед предприятием.

По кредиту счета отражаются следующие суммы:

1. Оплата труда, причитающаяся работникам. В данном случае отражается фактически начисленная заработная плата за отработанное время, произведенную продукцию в соответствии с ее качеством по установленной системе труда на предприятии, т. е. основная заработная плата работников предприятия. При этом счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондирует со счетами учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников и соответственно начислены суммы оплаты труда.

2. Оплата, начисленная за счет образованных резервов (различного рода доплаты и вознаграждения), отражается проводкой: кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

3. Начисленные доходы от участия в капитале предприятия проводятся: кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

4. Натуральная оплата труда работникам предприятия проводится: кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", дебет соответствующих счетов затрат, на которые относится оплата труда работников (счета 20-1, 20-2 и т. д.).

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы по аналогичным категориям, а также суммы удержаний из заработной платы (подоходный налог, платежи по исполнительным листам и т. д.).

Трудовым кодексом РФ предусмотрена ответственность за нарушение сроков оплаты труда. При нарушении работодателем срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат работодатель должен выплатить их с уплатой процентов не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Конкретный размер компенсации, выплачиваемой работнику, должен быть определен трудовым договором.

При учете данного вида компенсации существует ряд особенностей, так как такой вид компенсации относится к доходам работника и подлежит налогообложению. С начисленной суммы компенсации удерживается подоходный налог и начисляется единый социальный налог.

Модуль 12. Учет капитала, резервов, целевого финансирования

12.1. Понятие учетной категории "капитал"

Капитал является экономическим ресурсом, необходимым для осуществления финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия. Общее понятие "капитал предприятия" включает собственный капитал (уставный капитал, добавочный капитал, фонды и резервы, целевое финансирование, нераспределенную прибыль предприятия) и привлеченный капитал (кредиты и займы, кредиторскую задолженность).

Понятие собственного капитала - капитала, сформированного в различные периоды возникновения предприятия путем внесения каких-либо активов собственниками организации, переоценки имеющихся активов, накопления прибыли и различного рода фондов и резервов, - включает совокупность ресурсов, находящихся в собственности самого предприятия. Его составляющими являются:

уставный капитал (складочный капитал, паевой фонд) - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паев, вкладов) учредителей (участников, вкладчиков, пайщиков) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами;

резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо может возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества. Это приводит к росту активов предприятия. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала;