Остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" характеризует разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода.
При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.
Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведут по каждому резерву.
Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги. Как правило, в сельскохозяйственных предприятиях этот счет используется редко, что связано с тем, что предприятия отрасли редко работают на открытых фондовых рынках, но существуют и исключения.
Данный резерв предназначается для покрытия возможных убытков в результате продажи ценных бумаг, числящихся на балансе организации и обращающихся на свободном фондовом рынке. Информация о котировке таких ценных бумаг может быть получена из листингов фондовых бирж, официальных публикаций в периодической печати и т. п.
В случае если такой вид резервов имеет место на сельскохозяйственном предприятии, то на сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, проводится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву.
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных сельскохозяйственной организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву (т. е. по каждому сомнительному дебитору).
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Среди прочих на этом счете могут быть отражены: предстоящие оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; суммы на ремонт основных средств; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. д.
Формирование резерва отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с такими счетами, как: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 23 "Вспомогательные производства" и пр.
Согласно Методическим рекомендациям Министерством сельского хозяйства РФ к счету 96 "Резервы предстоящих расходов" могут быть открыты субсчета:
96-1 "Резерв на оплату отпусков";
96-2 "Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год";
96-3 "Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание";
96-4 "Прочие резервы".
На субсчете 96-1 учитывают резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, включая отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва. Создается он в случае значительной сезонности указанных расходов. Резерв образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной оплаты труда на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников. В сумму резерва включаются производимые в установленном размере отчисления на социальные нужды. По кредиту субсчете 96-1 отражается создание резерва путем включения соответствующих отчислений в издержки производства; по дебету субсчета отражают использование сумм резерва в корреспонденции со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при начислении за счет созданного резерва сумм на оплату отпусков, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы начислений с отпускных.
На субсчете 96-2 отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; по дебету - использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
На субсчете 96-3 организации с сезонным характером ремонтных работ с целью равномерного включения затрат в издержки производства отражают создание резерва на ремонт основных средств за счет резервирования средств в корреспонденции со счетами по учету издержек производства и обращения; по дебету списываются фактические затраты по ремонту после его завершения в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. На этом субсчете в аналогичном порядке учитывают создание и использование резервов предстоящих затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду, по договору проката, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание объектов.
На субсчете 96-4 сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов: предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером работы.
Резерв на покрытие предстоящих затрат по подготовительным работам рекомендуется создавать организациям по переработке сельскохозяйственной продукции с резко выраженным сезонным характером производства.
Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" ведут по каждому резерву.
12.10. Учет государственной поддержки и целевого финансирования
Одной из особенностей сельскохозяйственных предприятий является то, что практически во всех странах мира осуществляется государственная и иная помощь для эффективного функционирования отрасли. Средства, направляемые на поддержку отрасли, как правило, являются целевыми и строго контролируются со стороны государственных и других контролирующих органов на предмет направленности их использования.
Средства, поступившие из бюджета, различных фондов, от других организаций и лиц и направленные на финансирование определенных мероприятий, называются целевым финансированием.
Государственная поддержка сельского хозяйства имеет более постоянный и распространенный характер в структуре целевого финансирования сельскохозяйственных предприятий. Существует несколько уровней государственной поддержки в зависимости от бюджета, из которого поступают средства: федеральный, региональный и местный.
Кроме того, целевое финансирование может осуществляться за счет внебюджетных фондов, бюджета развития, иностранных и частных фондов и др.
Государственная поддержка предприятий сельского хозяйства осуществляется в разных направлениях, видах и формах:
на безвозвратной основе: дотации на производство различного рода продукции и компенсации на приобретение некоторых видов товарно-материальных ценностей, а также на капитальное строительство. Кроме того, средства бюджета, направленные на компенсацию части процентной ставки кредитов, полученных в коммерческих банках на проведение сезонных работ;
на возвратной основе: бюджетные и товарные кредиты, лизинг.
К задачам учета целевого финансирования государственной поддержки можно отнести: необходимость точного определения конкретного момента поступления и списания средств финансирования, контроль за движением документов, извещающих о лимитах и фактическом финансировании от финансовых органов и органов управления отраслью, контроль за целевым использованием полученных средств финансирования и надлежащее оформление оправдательных документов, подтверждающих операции, подлежащие целевому финансированию.
Целью учета целевого финансирования и государственной поддержки можно назвать организация надлежащей обработки и отслеживания документации, а также обобщение и предоставление информации о лимитах и фактическом поступлении финансирования.
Модуль 13. Учет доходов, расходов и формирование финансовых результатов
13.1. Понятие доходов и их классификация
В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственное предприятие постоянно получает доходы, которые складываются из разных составляющих, имеют различную форму, разные источники и направляются также на различные цели.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации могут подразделяться:
а) на доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
Кроме того, существует понятие чрезвычайных доходов, учет которых несколько отличается от предыдущих категорий и осуществляется на счете 99 "Прибыли и убытки".
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в этом возникает, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Формирование выручки предприятия от основного вида деятельности обусловливает все финансовые показатели деятельности и налогооблагаемую базу сельскохозяйственной организации за отчетный период. В связи с этим контроль за правильностью исчисления данного вида доходов является одной из основных задач бухгалтерского учета.
К прочим доходам на сельскохозяйственных предприятиях можно отнести: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Также к прочим доходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров сторонними организациями; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. считаются чрезвычайными доходами.
13.2. Понятие расходов и их классификация
Следующая учетная категория, которая очень важна для любого сельскохозяйственного предприятия, являясь важнейшим финансовым расходы организации.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Так же как и доходы, расходы организации имеют свою классификацию и состоят из следующих основных составляющих:
1. расходы по обычным видам деятельности;
2. прочие расходы.
Кроме того, выделяют еще и чрезвычайные расходы. Расходами по обычным видам деятельности для сельскохозяйственных предприятий являются расходы, связанные с производством сельскохозяйственной продукции и ее продажей. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности также относится возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Расходы по обычным видам деятельности формируются за счет: расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности производится группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Можно выделить различные способы учета в зависимости от целей, которые ставит перед собой бухгалтер. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Для целей формирования финансового результата организацией от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
К прочим относятся расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы.
Также к прочим расходам относят следующие: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы; сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов, которые имеют место в составе расходов сельскохозяйственного предприятия, отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств; а также расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяется в порядке, предусмотренном соответствующими документами бухгалтерского и налогового законодательства.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, не реальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
13.3. Порядок учета доходов и расходов от основного вида деятельности
Учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 "Продажи".
В сельскохозяйственных организациях основным видом деятельности признается производство сельскохозяйственной продукции, соответственно на счете 90 "Продажи" на предприятиях отрасли отражается выручка от реализации сельскохозяйственной продукции (зерно, картофель, овощи, молоко, скот и птица и т. д.).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
Сельскохозяйственные организации на этом счете учитывают, кроме того, операции по продаже принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров, а также по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.
К счету 90 "Продажи" рекомендуется открывать следующие субсчета:
90-1 "Выручка", на котором учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;
90-2 "Себестоимость продаж" - учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка;
90-3 "Налог на добавленную стоимость" - включает учет сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
90-4 "Акцизы" - учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).;
90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
В аналитическом учете по счету 90 "Продажи" организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.
Продажу услуг и работ на сторону, в том числе платных услуг населению, и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы на продажу продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных видах аналитических счетов по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг. В дебет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или стоимость ее по оптовым и другим ценам организации), а также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и другим ценам организации).
Правильно организованный учет доходов и расходов на счете 90 "Продажи" позволит иметь на предприятии точную и своевременную информацию о себестоимости, суммах реализации и прибыли по каждому подразделению и каждому виду продукции.
13.4. Порядок учета прочих доходов и расходов
Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
13.5. Понятие финансовых результатов и порядок их отражения в учете
Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственной организации. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.
Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Сальдированный результат счета 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прибыли или убытка списывается, как и сальдо, по счету 90 "Продажи" на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки".
Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;
начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
К счету 99 "Прибыли и убытки" могут быть открыты следующие субсчета:
99-1 "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", на котором учитывают (отражают) прибыли и убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.);
99-2 "Прибыли и убытки от операционной деятельности". Включает учет прибылей и убытков от операционной деятельности, выявленных на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (например, от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.);
99-3 "Прибыли и убытки от внереализационных операций". На этом субсчете учитывают (отражают) прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (т. е. путем сопоставления внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91);
99-4 "Чрезвычайные доходы" - производится учет чрезвычайных доходов по видам или группам (от пожаров, наводнений и др.);
99-5 "Чрезвычайные расходы" - осуществляется учет чрезвычайных расходов по видам или группам (в результате пожаров, гибели скота в связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.);
99-6 "Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям" - отражаются операции по начислению налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафов и пеней в бюджет);
99-7 "Прибыли и убытки отчетного года" - окончательно формируется прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5, 99-6.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
При составлении финансового отчета о прибылях и убытках используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.
Первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 "Продажи".
Второй шаг - определение прибыли (убытка от обычной финансовой деятельности) путем сложения результата от продаж с прочим операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 "Прочие доходы и расходы". Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.
Третий шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 "Прибыли и убытки".
Четвертый шаг - определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 "Прибыли и убытки".
13.6. Отражение в учетных регистрах доходов, расходов и финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях
Для учета доходов, расходов и финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях предусмотрены следующие регистры бухгалтерского учета:
1. Журнал-ордер (форма N 11-АПК). Является обобщающим регистром для систематизации всех данных по продажи продукции, работ, услуг, прочих доходов, расходов и расчетов с покупателями. Заполняется путем переноса соответствующих данных из ведомостей (формы N 62-АПК и 65-АПК).
е 2. Ведомость (форма N 62-АПК). Предназначена для обобщения аналитических данных по счету 90 "Продажи". В ней отражаются итоговые данные за отчетный период нарастающим итогом по продажам в разрезе групп по направлениям реализации, видам продукции, работ и услуг. Заполняется на основании данных реестров (формы N 63-АПК и 64-АПК), которые, в свою очередь, являются разработочными таблицами. В них группируются первичные документы по продаже продукции, работ и услуг.
3. Ведомость (форма N 65-АПК) осуществляет аналогичные функции по учету на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
4. Журнал-ордер (форма N 15-АПК) предназначен для учета кредитовых оборотов по счетам 99 "Прибыли и убытки", 98 "Доходы будущих периодов", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Служит в качестве регистра месячного обращения. Для каждого из указанных счетов выделяется отдельный раздел. При этом суммы, относимые в дебет этих счетов, подлежат группировке по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.
5. Ведомость (форма N 76-АПК) существует для того, чтобы вести аналитический учет к журналу-ордеру (форма N 15-АПК). Итоговые данные по этой ведомости используют для заполнения формы N 2 "Отчет о прибылях и убытка" отчетности сельскохозяйственных организаций.
6. Ведомость (форма N 77-АПК) предназначена для ведения аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В конце отчетного периода, после заполнения всех вышеуказанных регистров делают сверку с данными других регистров по соответствующим корреспондирующим счетам.
Модуль 14. Порядок закрытия счетов в конце отчетного года. Бухгалтерская отчетность организаций
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
