Бухгалтерский учет. Курс лекций для студентов специальности 080502.65 - Экономика и управление на предприятии АПК (стр. 9 )

В сельскохозяйственных предприятиях могут быть использованы следующие субсчета:

43-1 "Готовая продукция растениеводства";

43-2 "Готовая продукция животноводства";

8. Учет готовой продукции

43-3 "Готовая продукция промышленности";

43-4 "Готовая продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств";

43-5 "Готовая продукция, закупленная у населения для реализации".

На субсчете 43-1 "Готовая продукция растениеводства" сельскохозяйственные предприятия учитывают продукцию растениеводства, оприходованную от урожая и предназначенную для продажи, натуральной оплаты работникам предприятия или переработки в хозяйстве. При этом составляется проводка: дебет счета 43-1 "Готовая продукция растениеводства", кредит счета 20-1 "Растениеводство". После ее доработки, сушки и сортировки продукция приходуется в новой оценке: дебет счета 43 "Готовая продукция", кредит субсчета 20-1 "Растениеводство", а полученные зерноотходы и семена: дебет субсчета 10-9 "Корма, семена и посадочный материал".

На субсчете 43-2 "Готовая продукция животноводств" фиксируют записи по оприходованию готовой продукции животноводства: дебет субсчета 43-2 "Готовая продукция животноводства", кредит субсчетов 20-2 "Животноводство", 23-7 "Гужевой транспорт".

Расход продукции животноводства осуществляется по следующим направлениям: продажа сторонним предприятиям, работникам хозяйства, внутрихозяйственное потребление.

На субсчетах 43-3 "Готовая продукция промышленности" и 43-4 "Готовая продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств" учитывают произведенную готовую продукцию промышленными, вспомогательными, обслуживающими и прочими производствами и хозяйствами. Поступление и расход выпущенной готовой продукции данными производствами отражают по видам, цехам, структурным подразделениям.

Приобретенная продукция у населения должна учитываться отдельно от продукции собственного производства, а также отдельно производят записи по ней при реализации.

Реализация и прочие выбытие готовой продукции отражается по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету счетов 90 "Продажи", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и пр.

Данная корреспонденция показывает продажу продукции по плановой с отражением фактической себестоимости в конце финансового года путем дополнительной проводки или методом "красного сторно" на сумму разницы между плановой и фактической себестоимостью.

Правильный учет и оценка готовой продукции на сельскохозяйственных предприятиях имеют важное значение для формирования финансового результата.

Существуют определенные нормы распределения общей себестоимости производства между теми видами продукции, которые производятся в процессе этого производства. Их неправильное понимание, ошибочное представление или специальное смещение приоритетов приводят к значительным изменениям финансовых результатов, особенно в разрезе отраслей и видов продукции. Например, если при оценке готовой продукции завысить себестоимость соломы за счет стоимости зерна, то финансовый результат от реализации зерновой продукции будет больше и себестоимость животноводческой продукции, на которую будет списана стоимость произведенной соломы, будет завышена, а финансовый результат по отрасли животноводства необоснованно уменьшен. В некоторых хозяйствах практикуется такое распределение себестоимости молока и мяса, которое позволяет сделать молоко рентабельным в счет завышения себестоимости хронически убыточного производства мяса.

При учете готовой продукции, ее движения и особенно отпуска в реализацию могут быть задействованы такие счета, как счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных работах и выполненных услугах за отчетный период. Этот счет удобен в целях сопоставления фактической и плановой себестоимости, так как по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", по кредиту счета - отражается нормативная (плановая) себестоимость в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и т. д. Соответственно соотношение дебетового и кредитового сальдо на конец отчетного периода определяет отклонение фактической себестоимости от плановой.

Если сельскохозяйственное предприятие занимается реализацией товарно-материальных ценностей, приобретенных специально для продажи, то в рабочем плане счетов этого предприятия должен быть предусмотрен счет 41 "Товары", предназначенный для обобщения информации о наличии и движении таких ценностей. Если среди прочей деятельности, сельскохозяйственная организация ведет розничную торговлю, может использоваться счет 42 "Торговая наценка", предназначенный для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидка) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

Как правило, любое предприятие, в том числе и сельскохозяйственное, если оно занимается торговой деятельностью (независимо от того, что оно продает - товары или собственную продукцию), ведет счет 44 "Расходы на продажу". Предназначен этот счет для сбора и обобщения информации о расходах, связанных с продажей работ, услуг, товаров, продукции. На данном счете могут быть отражены расходы на упаковку и затаривание, рекламу, оплату труда работников, занятых в сфере торговли, аренду и прочие расходы по содержанию основных средств, предназначенных для сбытовой деятельности, и т. п.

Для обобщения информации об уже отгруженной с предприятия продукции существует счет 45 "Товары отгруженные". Применение этого счета не обязательно, но он удобен в случае, если при реализации продукции на предприятия существует определенный временной разрыв между отгрузкой продукции и ее оплатой.

Сельскохозяйственные предприятия, которые в числе своей деятельности осуществляют выполнение каких-либо крупномасштабных работ, могут открыть счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", который предназначен для сообщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

К готовой продукции отрасли сельского хозяйства относится продукция, полученная в результате осуществления производственного процесса отраслей растениеводства и животноводства, а также промышленных производств, если таковые имеют место на сельскохозяйственном предприятии.

Готовая продукция сельского хозяйства имеет некоторые особенности. Прежде всего она является продуктом природного процесса, что обусловливает наличие как основной, так и побочной продукции. Кроме того, производство в сельском хозяйстве является сезонным. Также к особенностям большинства предприятий отрасли можно отнести территориальную разбросанность и неоднородность.

Все эти особенности накладывают отпечаток на учетный процесс в сельскохозяйственных предприятиях в общем и на учет готовой продукции в частности. В результате сезонности производства учет готовой продукции в течение года ведется по нормативным расценкам, и только в конце финансового года бухгалтер в результате сложных расчетов может определить фактическую себестоимость готовой продукции. Кроме того, непрерывность производственного процесса диктует необходимость четкого определения момента выхода готовой продукции конкретного вида, что позволяет дать реальную оценку как уже готовой продукции, так и средствам, оставшимся в незавершенном производстве, сумма которых на некоторых сельскохозяйственных предприятиях даже в конце года может достигать до половины оборотных активов организации. Особенно важен именно в учете готовой продукции вопрос контроля. Территориальный аспект, трудоемкость процесса (а значит, большое количество задействованных людей), большой и разнообразный объем документации, неоднородность продукции дают массу возможности для утечки некоторых видов готовой продукции как с мест непосредственного производства, так и в момент транспортировки, хранения и т. д.

Задачей бухгалтерского учета готовой продукции являются контроль, правильная оценка и оформление производства, транспортировка, хранение и реализация результата производственного процесса, а также отражение всех этих действий в отчетности предприятия.

Учет готовой продукции в отраслях сельского хозяйства - довольно сложный и трудоемкий процесс. Это связано с тем, что, как правило, в каждом хозяйстве имеется большой перечень производимой продукции как основной, так и побочной. Движение готовой продукции очень неоднородно. Готовая продукция с места ее производства может поступать на склады и в хранилища (зерно, картофель и т. д.), может быть непосредственно направлена покупателям (молоко, скот и пр.), а может быть направлена потребителям внутри хозяйства (фураж, молоко для выпойки телят). Кроме того, существует такая категория готовой продукции, как привес, который должен быть оприходован на счете 11 "Животные на выращивании и откорме". По этим причинам учет готовой продукции должен быть упорядоченным, надлежаще оформленным и своевременным.

Модуль 8. Учет денежных средств

8.1. Учет кассовых операций

Денежные средства сельскохозяйственных организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т. д.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Сельскохозяйственные организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, установленные Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера - в течение 5 дней).

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 01.01.01 г. N 88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или уполномоченные лица. В тех случаях когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами, шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке (компьютере). Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: "По доверенности". Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N".

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда (и другие приравненные платежи), регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям (главному) старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители сельскохозяйственных предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу на время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам, изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры по немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим порядком для кассиров.

В малых сельскохозяйственных организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ними договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций в соответствии с Указом Президента РФ от 01.01.01 г. N 1006 с организации взимается следующий штраф:

в двукратном размере произведенного платежа - за превышение предельного лимита расчетов наличными средствами с другими организациями;

в трехкратном размере неоприходованной суммы - за неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;

- в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности - за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.

На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, возлагается административный штраф в размере 50-кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда.

Для расчетов с физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетов наличными не установлен.

Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций установлены Указом Президента РФ от 01.01.01 г. N 1212. В соответствии с данным Указом организациям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц (юридических и физических), минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка налоговые органы накладывают на организацию штраф в двукратном размере суммы произведенного взноса.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Министерством финансов РФ.

За нарушение требований Закона РФ от 01.01.01 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (с изм. и доп. от 01.01.01 г.) применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

8.2. Учет денежных средств на расчетном счете

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Сельскохозяйственным предприятиям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Следует отметить, что вопрос о количестве расчетных счетов одной организации решался в различные годы по-разному. В соответствии с Указом Президента РФ от 01.01.01 г. N 1006 организация могла иметь в банках только один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по основной деятельности.

Пунктом 2 Указа Президента РФ от 01.01.01 г. N 291 Указ Президента РФ от 01.01.01 г. N 1006 отменен, и организации снова получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

8.3. Учет денежных средств на валютных и специальных счетах, а также переводов в пути

Кроме расчетных счетов у сельскохозяйственного предприятия в банках могут быть открыты валютные и специальные счета.

Сельскохозяйственные предприятия могут открывать валютные счета в том случае, если у них имеются импортно-экспортные операции по обычной деятельности, т. е. экспорт продукции в другие страны или импорт определенного сырья для производства сельскохозяйственной продукции. Также валютные счета могут быть открыты для каких-либо определенных целей, например кредиты в валюте, расчеты с поставщиками по разовым операциям (приобретение оборудования, технологических линий и т. п.).

Предприятие, открывшее валютный счет в банке, подпадает под действие законодательства, регламентирующего обращение валюты в Российской Федерации и в соответствии с этим должно подчиняться определенным условиям работы с валютой.

Для учета денежных средств, выраженных в валюте, на сельскохозяйственных предприятиях используется счет 52 "Валютные счета". По дебету счета отражается поступление валютных средств, по кредиту - списание. К счету могут быть открыты два субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом". Валютный счет может открываться только на одну из валют различных государств (доллары, марки, евро и т. д.).

Оценка денежных средств, выраженных в валюте, производится как собственно в валюте, так и в рублевом эквиваленте. При зачислении средств на валютные счета оценку этих средств производит банк по курсу ЦБ РФ на момент зачисления. При этом согласно законодательству, если эти средства представляют собой выручку от реализации, банк самостоятельно реализует 75% от общей суммы в валютном выражении и остальные 25% зачисляет на валютный счет. Комиссионные отчисления банкам при операциях с валютой также измеряются в валюте.

Счет 52 "Валютные счета" может корреспондировать со счетами аналогично счету 51 "Расчетный счет":

- поступление средств от контрагентов:

Д-т сч. 52 "Валютные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- поступление средств с собственного расчетного счета и специальных счетов, из кассы:

Д-т сч. 52 "Валютные счета",

К-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета";

- поступление валютных средств в счет расчетов с учредителями:

Д-т сч. 52 "Валютные счета",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями";

- сумма положительных курсовых разниц:

Д-т сч. 52 "Валютные счета",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы";

- в случае если курсовые разницы оценки валютных средств отрицательные, то делается проводка:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 52 "Валютные счета".

Кроме того, списание средств с валютного счета может быть по следующим направлениям: дебет счетов 57 "Переводы в пути", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Специальными счетами в банках признаются счета при открытии бюджетного финансирования, наличии целевого финансирования, кредитных линий и т. д., а также аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета. Учет на этих счетах аналогичен учету на расчетных и валютных счетах.

Операции с денежными средствами предприятия, находящимися на различных счетах в банках (как на расчетных, так и на валютных и специальных), отражаются в соответствующих разделах журнала-ордера (форма N 2-АПК) и ведомостях дебетовых расшифровок к ним.

К счетам учета денежных средств относят также счет 57 "Переводы в пути". Как правило, к ним относят денежные средства, находящиеся на определенный момент времени между расчетным счетом в банке и кассой сельскохозяйственного предприятия при инкассаторских операциях, денежные средства, отправленные с расчетного счета или по почте и не достигшие пункта назначения, и т. д.

Модуль 9. Учет финансовых вложений

9.1. Экономическое содержание понятия "финансовые вложения" и их виды

В условиях рыночной экономики в структуре экономических и финансовых понятий все большее место стало уделяться таким понятиям, как инвестиции, вложения в ценные бумаги, финансовые вложения.

Как правило, сельскохозяйственные предприятия довольно пассивно работают на фондовом рынке, и в структуре активов финансовые вложения занимают не очень большую долю. Это связано с отсутствием свободных оборотных средств для их инвестирования в деятельность других предприятий. Тем не менее условия современного рынка, в том числе и рынка сельскохозяйственной продукции, диктуют необходимость осуществления инвестиционной деятельности предприятий отрасли, в том числе и в части финансовых вложений. Прежде всего это включает в себя защиту собственных интересов сельхозорганизаций в смежных отраслях - переработке продукции и поставке сырья, оборудования и техники, а также работ и услуг для предприятий, производящих сельхозпродукцию. Защита таких интересов осуществляется главным образом за счет создания новых предприятий смежных отраслей с долевым участием сельхозтоваропроизводителей (например, потребительских кооперативов), а также за счет приобретения ценных бумаг уже функционирующих на рынке предприятий с целью осуществления контроля за их деятельностью.

Финансовые вложения - это вложения (инвестиции) организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций и предоставленные им займы. Другими словами - это инвестиции организации, т. е. капитальные вложения, выраженные в денежной форме. В финансовой практике такие вложения называют финансовыми инвестициями в отличие от капитальных вложений в основные средства, строительство, приобретение и т. д., которые называют реальными инвестициями.

Наиболее распространенным видом финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги - приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов и т. п. Сами ценные бумаги при этом являются документами, удостоверяющими производство финансовых вложений.

Приобретая ценные бумаги, сельскохозяйственное предприятие выступает инвестором - вкладывает средства в приобретение ценных бумаг. При этом организация и сама может выпускать ценные бумаги: акции собственные, облигации и т. п. В этом случае она выступает эмитентом (производит эмиссию, т. е. выпускает в обращение ценные бумаги).

Таким образом, существует две противоположные стороны обращения ценных бумаг. С одной стороны, предприятие может эмитировать ценные бумаги, т. е. выпускать собственные ценные бумаги в обращение с целью привлечения инвестиций для осуществления производственной деятельности. Как правило, эмиссией ценных бумаг занимаются крупные сельхозпредприятия, наиболее часто - акционерные общества. При этом открытые акционерные общества размещают эмитированные акции на общедоступном фондовом рынке, и приобретение их не ограничено определенным кругом лиц. Эмиссия векселей, облигаций и прочих долговых ценных бумаг не зависит от формы собственности и организационно-правовой формы предприятия. Такие ценные бумаги, как правило, выпускаются в обращение крупными предприятиями, в том числе и сельскохозяйственными. С другой стороны, сельскохозяйственное предприятие может выступать инвестором - покупателем эмитированных третьими лицами ценных бумаг. Это делается в целях вложения свободного капитала (свободных оборотных средств) предприятия для получения определенного процента прибыли.

Из предприятий сельскохозяйственной отрасли размещением финансовых вложений, как правило, занимаются хозяйства, имеющие долю в уставном (паевом) капитале предприятий по переработке сельхозпродукции.

Кроме покупки ценных бумаг к финансовым вложениям относятся:

долевое участие в других предприятиях - вклады в уставные капиталы других организаций (долевые взносы, паи);

предоставление займов другим организациям (во всех случаях, имея в виду получение доходов по этим операциям в виде процента, и др.);

предоставление вкладов по договору простого товарищества (также с перспективой получения дохода по этим операциям).

Такие финансовые вложения являются более типичными и привычными для предприятий отрасли сельского хозяйства и занимают в структуре активов некоторых предприятий довольно большой процент.

Все финансовые вложения организации подразделяются на две большие группы:

1. Долгосрочные финансовые вложения, т. е. инвестиции на срок свыше одного года.

2. Краткосрочные финансовые вложения - инвестиции на несколько месяцев, т. е. на срок до одного года.

Такая классификация имеет значение для учета и оценки финансовых вложений, так как от срока действия финансовых вложений зависит как стоимость, так и прибыльность финансовых активов.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения". По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций), по кредиту счета - списание этих сумм.

По счету 58 учитывают финансовые инвестиции в государственные ценные бумаги, акции, облигации, иные ценные бумаги других организаций, вложения в паи (доли), в уставные (складочные) капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы, во вклады по договору простого товарищества. Соответственно содержанию счет имеет четыре субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

Аналитический учет на счете 58 "Финансовые вложения" ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах в разрезе каждого объекта учета. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимно связанных сельскохозяйственных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно, так как это имеет особое значение при составлении консолидированной отчетности.