5. Особенностью аграрного производства является и то, что часто от одной культуры или вида скота получают несколько видов продукции. Это приводит к необходимости разграничения затрат в бухгалтерском учете.
6. Часть продукции собственного производства поступает на внутрихозяйственное потребление (внутренний оборот): продукция растениеводства - на семена, корм скоту, в переработку; продукция животноводства - на удобрения в растениеводстве, корм скоту. Это требует четкого отражения движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.
7. В сельском хозяйстве по причине климатических факторов сохраняется сезонность производства (особенно в растениеводстве). Бухгалтерский учет призван отражать сезонность в работах и затратах, которая, в свою очередь, оказывает влияние на него (например, в период уборки и основных сельскохозяйственных работ объем учетных работ возрастает, а в период сезонного снижения работ сокращается).
В дополнение к перечисленным технологическим, природным и агробиологическим особенностям на организацию бухгалтерского учета в сельском хозяйстве оказывают влияние организационно-правовые формы предприятий. Сельскохозяйственные предприятия могут быть созданы в следующих организационно-правовых формах: акционерные общества, товарищества, общества с ограниченной ответственностью, кооперативы, унитарные предприятия (муниципальные и государственные), крестьянские (фермерские) хозяйства и их ассоциации.
Таким образом, система бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий находится в зависимости от организации сельскохозяйственного производства, организационно-правовой формы и специализации хозяйства, но при этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: учет строится по единому унифицированному Плану счетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы и методы организации учетных работ.
1.8. Учетная политика организаций
Бухгалтерский учет на предприятии, в том числе и на отражения в учете хозяйственных операций.
ремонтных и страховых фондов и т. д. Установив верный набор методов предприятии. Кроме того, правильное составление учетной политики оптимальную налоговую базу.
предприятия являются формирование набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упорядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать основные участки учета в сельскохозяйственных организациях, создать единую схему документооборота, систему оценки активов предприятия, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение хозяйства. Эти задачи решаются путем применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
В соответствии с ПБУ 1/98 каждое предприятие само разрабатывает свою учетную политику, т. е. свои правила бухгалтерского учета. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе вышеуказанного ПБУ и утверждается руководителем организации. Основным требованием, предъявляемым к принятой на сельскохозяйственном предприятии учетной политике, является то, что она не должна противоречить принятым нормативным актам Российской Федерации. При создании и утверждении учетной политики утверждаются такие ее положения, как рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики на сельскохозяйственных предприятиях необходимо придерживаться следующих требований и правил:
1. Предприятие должно осуществлять выбор одного способа из нескольких, допускаемых нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. При отсутствии нормативных документов по конкретному вопросу учетная политика формируется предприятием самостоятельно исходя из общих принципов бухгалтерского учета.
2. Выбранные способы должны устанавливаться предприятием во всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования. Это означает, что представительства, отделения, филиалы должны придерживаться учетной политики, установленной головным предприятием.
3. При ведении бухгалтерского учета предприятие должно обеспечивать: соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики (методов ведения учета) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определяемых исходя из правил, установленных законодательством, и условий хозяйствования. Следовательно, принятые предприятием правила должны устанавливаться на длительный (не менее года) срок и ни в коем случае не могут изменяться в течение отчетного года.
4. Данные правила должны быть закреплены соответствующим внутренним документом (приказом руководителя предприятия, утверждающим положение об учетной политике).
5. Существенные способы ведения бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии должны отражаться в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Существенными признаются те способы ведения учета, без знания которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния или результатов деятельности предприятия.
Учетная политика сельскохозяйственной организации должна обеспечивать:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета должен осуществляться выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.
Выбранные способы применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их местонахождения.
Методология бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает использование плана счетов, обязательного для применения на всех предприятиях, в том числе и на сельскохозяйственных. Данный план счетов представляет собой унифицированный список закодированной информации (т. е. такой, где каждому ее пункту присвоен определенный номер - код), отражающей в определенном списке бухгалтерских счетов положение об имуществе предприятия и источниках его формирования. Но, как правило, на каждом предприятии существует информация, которая должна быть изложена более подробно, или, наоборот, отсутствует та информация, для которой предусмотрены унифицированные счета. Для того чтобы бухгалтерский учет на предприятии был более эффективен, существует понятие рабочего плана счетов, т. е. плана, принятого на предприятии, в котором указаны необходимые рабочие субсчета и аналитические счета в рамках унифицированных.
Согласно п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете при формировании учетной политики должен быть утвержден рабочий план счетов. Это же требование отражено в п. 5 ПБУ 1/98.
Формы первичных документов, отражающих факты финансово-хозяйственной жизни предприятия, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и график документооборота являются обязательными элементами учетной политики.
Для сельскохозяйственных предприятий раздел о формировании перечня первичных документов очень актуален. Это связано с тем, что, как правило, в хозяйствах, занимающихся производством сельхозпродукции, применяется множество форм первичной документации. Это зависит от вида производимой продукции, способов учета, дифференциации и разбросанности производства и т. д. Министерством сельского хозяйства РФ разработан общий перечень форм первичных документов, утвержденных Госкомстатом РФ. При формировании учетной политики перед руководством сельскохозяйственной организации стоит задача - верно сформировать перечень первичных документов применительно к данному предприятию.
Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином РФ.
Унифицированные формы утверждены по следующим разделам учета:
по учету сельскохозяйственной продукции и сырья;
по учету труда и его оплаты;
по учету материалов, основных средств и нематериальных активов;
по учету работ в капитальном строительстве и автомобильном транспорте;
по учету работы строительных машин и механизмов;
по учету результатов инвентаризации;
по учету кассовых и торговых операций.
Последовательная унификация связана с процессом реформирования бухгалтерского учета и приведения его в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.
1.9. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств в организации
Одним из наиболее важных разделов при формировании учетной политики является раздел, регламентирующий проведение инвентаризаций на сельскохозяйственном предприятии.
В соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация относится к способам ведения бухгалтерского учета, и порядок проведения инвентаризации является одним из приложений к учетной политике.
Для целей инвентаризации под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и другие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация может быть обязательной или инициативной.
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и сроки проведения инициативной инвентаризации определяются руководителем организации. Инвентаризация оформляется первичными учетными документами установленной формы (инвентарные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости).
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемой при каждой из них, устанавливается руководителем организации.
Если по графику инвентаризация проводилась не ранее 1 октября отчетного года, то перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится. Кроме того, инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.
Формирование учетной политики на предприятии должно включать в себя все вышеперечисленные положения. Кроме этого, по инициативе руководства может включаться множество положений и пунктов, специфичных для предприятия. Правильно сформированная учетная политика дает возможность бухгалтерским работникам варьировать по тем или иным вопросам учета в пределах законодательной базы.
Модуль 2. Учет долгосрочных инвестиций
2.1. Понятие и классификация вложений во внеоборотные активы
Под вложениями во внеоборотные активы, иначе называемыми капитальными вложениями, понимают затраты, осуществляемые хозяйством в целях увеличения объема внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) или их замену.
Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, в случае если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования.
По структуре капитальные вложения можно подразделить на следующие виды.
Осуществление работ капитального характера, включая строительство, сооружение и изготовление новых объектов основных средств, монтаж оборудования, работ по расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств:
1. Приобретение объектов основных средств (за исключением пп
2. Приобретение земельных участков и объектов природопользования.
1. Осуществление мероприятий по созданию и приобретению нематериальных активов.
2. Осуществление мероприятий по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.
3. Осуществление мероприятий по закладке и выращиванию многолетних насаждений.
2.2. Синтетический и аналитический учет операций по поступлению основных фондов
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с поступлением основных фондов, используется балансовый счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В рамках данного счета производится обобщение информации о затратах, производимых хозяйством, конечной целью которых является поступление объектов основных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования. Также на данном счете отражаются затраты на проведение мероприятий по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота, закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.
По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические произведенные хозяйством затраты, подлежащие в соответствии с законодательством включению в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов.
После приведения объектов в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, и оформления в установленном порядке их стоимость списывают со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и др.
Остаток по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" на конец отчетного периода отражает затраты хозяйства по незаконченным капитальным вложениям.
Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" осуществляется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов.
Построение счета должно проводиться таким образом, чтобы имелась возможность обособления информации о затратах по отдельным видам производимых работ (строительным, монтажным, буровым, проектно-изыскательским и т. п.), отдельно по оборудованию, требующему монтажа, и оборудованию, не требующему монтажа, по затратам, предусмотренным сметами, на капитальное строительство, по инвентарю и инструментам и по прочим затратам.
2.3. Поступление основных фондов в счет вклада в уставный (складочный) капитал
Внесение вкладов в уставный (складочный) капитал вновь образуемой организации или увеличение уставного (складочного) капитала уже существующей организации реализуется учредителями на основании учредительного договора. При этом единственным собственником переданного вклада в уставный (складочный) капитал является вновь созданное юридическое лицо.
Денежная оценка основных фондов, вносимых в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. Денежная оценка основных фондов при уплате ими дополнительных акций и иных ценных бумаг общества производится советом директоров (наблюдательным советом).
Денежная оценка основных фондов, вносимых участниками общества с ограниченной ответственностью и принимаемыми в общество третьими лицами в уставный капитал общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым единогласно.
Если номинальная стоимость основных фондов составляет более 200 установленных федеральным законом МРОТ, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.
В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов поступление объектов основных фондов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
оприходованы объекты внеоборотных активов, поступившие от учредителя;
Д-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
приняты на баланс объекты основных фондов.
2.4. Учет поступления внеоборотных активов путем их приобретения за плату
Приобретение внеоборотных активов за плату осуществляется в отношении объектов основных средств - на основании договоров купли-продажи (договоров поставки), в отношении объектов нематериальных активов - на основании договора уступки (приобретения).
При этом первоначальная стоимость приобретаемых таким образом объектов внеоборотных активов будет формироваться следующим образом.
По объектам основных средств из следующих фактически произведенных предприятием затрат: сумм, уплачиваемых организациями в соответствии с договором поставщику (продавцу); сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенных пошлин; невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения и изготовления этого объекта.
Примерный порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками"
акцептован счет поставщика за поступивший на предприятие объект основных средств, за исключением НДС, в случаях, предусмотренных законодательством;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками"
отражен НДС по приобретаемому объекту, предназначенный к возмещению, в случаях, предусмотренных законодательством;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- отражены услуги, оказанные сторонними организациями, связанные с приобретением объекта основных средств;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- отражена сумма НДС, подлежащая к возмещению по услугам сторонних организаций;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- сумма невозмещаемого НДС отнесена на увеличение фактических затрат по приобретаемому объекту (в случаях, предусмотренных законодательством);
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 23 "Вспомогательные производства", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
- отражены собственные затраты предприятия, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к использованию;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"),
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (08 "Вложения во внеоборотные активы")
- учтена положительная (отрицательная) суммовая разница, возникшая при приобретении объекта (в случае факта оплаты до момента его введения в эксплуатацию);
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам")
- затраты по обслуживанию краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов отнесены на увеличение фактических затрат по приобретаемому объекту (в случаях, предусмотренных законодательством);
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
- отражено принятие объекта основных средств к учету.
При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы труда работников, привлеченных к этому процессу, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением объектов нематериальных активов, сходен с аналогичной операцией по объектам основных средств.
2.5. Приобретение объектов внеоборотных активов в обмен на другое имущество и их безвозмездное поступление
Первоначальной стоимостью объектов внеоборотных активов, приобретаемых в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость данных ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" (90 "Продажи"),
К-т сч. 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" (41 "Товары")
- списана балансовая стоимость выбывших ценностей;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" (90 "Продажи")
- отражен факт реализации ценностей;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" (90 "Продажи"),
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- начислена сумма НДС к уплате по реализованным ценностям;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- оприходован объект внеоборотных активов за вычетом НДС;
Д-т сч. 19/2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- отражена сумма НДС по оприходованному объекту к возмещению;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- взаимозачтены стоимости выбывших ценностей и оприходованного объекта;
Д-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы",
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
- объект принят на баланс в составе основных средств или нематериальных активов.
Первоначальной стоимостью объектов внеоборотных активов, полученных предприятием безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие записи:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов"
- отражено поступление объектов основных фондов, полученных безвозмездно;
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
- принят на баланс объект основных средств;
Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", 02 "Амортизация основных средств"
- отражено начисление амортизации по объектам основных средств, полученным безвозмездно.
2.6. Отражение в учете операций по поступлению объектов основных средств при подрядном и хозяйственном способах производства строительно-монтажных работ
Поступление объектов основных средств при подрядном способе производства строительно-монтажных работ характеризуется тем, что хозяйство, заинтересованное в поступлении объекта основных средств (заказчик), привлекает для осуществления необходимого комплекса работ специализированную подрядную организацию (подрядчика). Законодательной базой, регулирующей данную форму вложений во внеоборотные активы, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94. Юридической основой при данной форме взаимоотношений является заключаемый ими в соответствии с действующими правилами и положениями договор подряда на капитальное строительство.
Упрощенно суть договора заключается в том, что подрядчик обязуется предоставить заказчику в установленные сроки объект основных средств, обладающий оговоренными качественными и количественными характеристиками, а последний обязуется принять данный объект и уплатить подрядчику сумму в согласованном размере.
Расчеты между заказчиком и подрядчиком могут осуществляться:
в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы по этапам (конструктивным элементам) на основании акта приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию очереди, пускового комплекса и т. п.;
после завершения всех работ на объекте строительства на основании утвержденного акта государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительства.
При данном способе вложений хозяйство относит на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств". Соответственно в данном случае учет ведется в корреспонденции со счетом 60 "Поставщики и подрядчики".
При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ в рамках субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств" по каждому строящемуся или реконструируемому объекту открывается отдельный аналитический счет.
На данных аналитических счетах хозяйство отражает фактически производимые хозяйством затраты по следующим статьям:
"Материалы";
"Основная оплата труда с отчислениями на социальные нужды";
"Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов";
"Накладные расходы";
"Прочие затраты".
По статье "Материалы" отражается стоимость фактически израсходованных в процессе проведения строительных и монтажных работ материалов. Вторая статья затрат включает оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в строительстве. Статья "Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов" состоит из затрат на оплату труда работников, обслуживающих машины и механизмы, потребляемую ими электроэнергию и ГСМ, на амортизацию, аренду и т. д. Накладные расходы представляют собой общие затраты на строительство, разделенные на каждый объект. Все остальные затраты включают в статью "Прочие затраты".
2.7. Отражение в учете капитальных вложений по формированию основного стада
К данной группе капитальных вложений относят расходы: по выращиванию хозяйством собственного молодняка продуктивных и рабочих животных в целях последующего перевода в основное стадо; по приобретению хозяйством взрослых животных у сторонних организаций и физических лиц в целях увеличения поголовья основного стада.
В первом случае капитальные вложения осуществляются посредством того, что часть активов предприятия, учитываемая на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", теряет свой оборотный характер и переходит в состав основных средств.
Для отражения в учете данной хозяйственной операции предназначен субсчет 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо". Документальное оформление операции по включению молодняка животных в состав основных средств производится в акте на перевод животных из группы в группу (форма N 214-АПК). На его основании в бухгалтерском учете предприятия оформляются следующие проводки:
Д-т сч. 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо", К-т сч. 11 "Животные на выращивании и откорме"
в сумме балансовой стоимости молодняка на начало года с присоединением затрат на их выращивание в текущем году;
Д-т сч. 01-4 " "Скот рабочий и продуктивный", К-т сч. 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо"
на сформированную первоначальную стоимость животных, переведенных в основное стадо.
Затраты на выращивание молодняка животных в текущем году определяются исходя из полученного прироста живой массы с начала года до даты перевода в плановой оценке 1 килограмма (центнера) прироста или (в отношении молодняка животных, по которому не производится определение прироста живой массы, например молодняка лошадей) исходя из плановой себестоимости одного кормодня их содержания и количества дней с начала года до даты перевода.
После того как в конце года рассчитывается фактическая себестоимость затрат на выращивание молодняка животных, переведенных в течение года в основное стадо, на величину выявленной на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" разницы делается дополнительная либо сторнировочная запись в дебет счета 08, субсчет 6 "Перевод молодняка животных в основное стадо". Одновременно корректируется стоимость оприходованных животных, отраженная на счете 01-4 "Скот рабочий и продуктивный".
Для отражения операций по приобретению взрослых животных у племзаводов и других организаций в целях увеличения основного стада предназначен субсчет 08-7 "Приобретение взрослых животных".
По дебету данного счета отражаются все затраты, осуществляемые организацией в связи с приобретением животных, в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат:
Д-т сч. 08-7 "Приобретение взрослых животных",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 " "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- начисление поставщикам сумм за поступивший в хозяйство взрослый рабочий и продуктивный скот без НДС;
Д-т сч. 19-1 " "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 " "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- отражена сумма НДС к возмещению;
Д-т сч. 08-7 " "Приобретение взрослых животных",
К-т сч. 23 "Вспомогательные производства", 70 " "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 " "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 10 " "Материалы", 76 " "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- отражены затраты по доставке животных.
При принятии взрослого скота к бухгалтерскому учету в составе основных средств все затраты, отраженные по дебету счета, списываются на счет 01, субсчет 4 "Скот рабочий и продуктивный":
Д-т сч. 01-4 " "Скот рабочий и продуктивный",
К-т сч. 08-7 "Приобретение взрослых животных"
- на сумму первоначальной стоимости животных.
В случае безвозмездного получения животных в оценке по их рыночной стоимости дебетуется субсчет 08-7 "Приобретение взрослых животных" в корреспонденции:
с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" по продуктивному скоту;
с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные получения" по рабочему скоту.
По субсчетам 6 и 7 счета 08 на конец года может оставаться сальдо в сумме, обусловленной наличием незаконченных операций по формированию основного стада. Аналитический учет по данному субсчету строится таким образом, чтобы была возможность обособления информации о затратах по отдельным видам животных (КРС, лошади, свиньи и т. п.).
2.8. Отражение в бухгалтерском учете операции по закладке и выращиванию многолетних насаждений
К данной группе капитальных вложений относят расходы хозяйства по закладке, выращиванию и уходу за молодыми многолетними насаждениями, планируемыми впоследствии к принятию в состав основных средств.
Для отражения данных операций в бухгалтерском учете предназначен субсчет 08-8 "Закладка и выращивание многолетних насаждений". В рамках данного субсчета открывается группа аналитических счетов в разрезе видов многолетних насаждений (ягодники, сады, полезащитные лесополосы и т. п.), годов посадки, подразделений хозяйства (отделения, бригады), порядковых номеров и мест нахождения посадок. Возможное наименование аналитического счета может выглядеть следующим образом - "Сад сливовый закладки 2003 года в бригаде N 3". Статьи затрат, отражаемых по данному субсчету, аналогичны статьям растениеводческой отрасли.
Особенностью данного вида капитальных вложений является то, что хотя процесс выращивания многолетних насаждений до момента приведения в состояние, пригодное для их полноценного использования (начало плодоношения, смыкание крон деревьев полезащитных полос), может длиться несколько лет, затраты по их закладке и выращиванию капитализируются ежегодно в сумме, накопленной по дебету счета 08, субсчет 8 "Закладка и выращивание многолетних насаждений".
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
