Журнал «Учет в торговле», №1, январь (стр. 2 )

– Должен ли рабочий день 22 февраля быть уменьшен на один час? Нужно ли сокращать рабочее время сотрудников, которые трудятся неполный рабочий день?

– Рабочий день 22 февраля является предпраздничным, поэтому он должен быть сокращен на один час (ст. 95, 112 ТК РФ). Правило о сокращении предпраздничного рабочего дня в полной мере распространяется на сотрудников, работающих неполное рабочее время.

Продолжительность установленного для них рабочего времени также сокращается на один час.

– Сотрудница, имеющая годовалого ребенка, работает неполный рабочий день (семь часов) и получает зарплату и пособие по уходу за ребенком. Фактически за ребенком ухаживает бабушка. Правомерно ли в данном случае выплачивать пособие по уходу за ребенком, если женщина написала заявление об отказе от перерывов для кормления?

– По заявлению женщины во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком она может работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.

Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, предоставляются помимо перерыва для отдыха и питания дополнительные перерывы для кормления ребенка не реже чем через каждые три часа продолжительностью не менее 30 минут каждый. При этом, согласно статье 258 ТК РФ, перерывы для кормления ребенка включаются в рабочее время.

При включении перерывов в рабочее время они фактически сокращают установленную для работницы продолжительность рабочего времени. В рассматриваемом случае сотруднице установлен семичасовой рабочий день, из которого один час составит перерыв на кормление, а шесть часов она фактически отрабатывает. То есть условие о неполном рабочем времени выполняется. Таким образом, отказ женщины от перерывов для кормления не является основанием для непредоставления ей таких перерывов и невыплаты пособия по уходу за ребенком.

– Можно ли заключить с пенсионером по возрасту срочный трудовой договор, если характер работы, на которую его принимают, позволяет оформить договор на неопределенный срок?

– С пенсионерами по возрасту срочный трудовой договор может быть заключен вне зависимости от характера работы. Однако это можно сделать только по соглашению сторон. Другими словами, работодатель вправе настаивать на заключении именно срочного трудового договора.

– Можно ли принять на работу по срочному договору специалиста, который по основному месту работы находится в ежегодном оплачиваемом отпуске?

– Работа по другому трудовому договору при наличии основного места работы является работой по совместительству.

В соответствии с положениями трудового законодательства:

работникам полагаются ежегодные отпуска; совместителям ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе; работа в период ежегодного отпуска противоречит целям отпуска.

Учитывая совокупность приведенных положений, можно сказать, что привлечение работника к иной оплачиваемой работе в период отпуска противоречит трудовому законодательству.

Кроме того, Конвенция № 132 МОТ «Об оплачиваемых отпусках» предусматривает возможность устанавливать специальные правила в отношении тех случаев, когда работник занимается в период отпуска деятельностью, связанной с получением дохода и противоречащей назначению отпуска.

Таких положений трудовое законодательство РФ в настоящее время не содержит.

Вопрос — ответ

НДС. Если изъято помещение

У организации изъяли помещение для муниципальных нужд. Облагается ли НДС сумма полученной компенсации?

Отвечает
,
аудитор

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав облагаются налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поэтому при изъятии путем выкупа у организации объектов недвижимого имущества для муниципальных или федеральных нужд у нее возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 11 сентября 2012 г. № /369).

Вопрос — ответ

Инспекция уплатила фирме проценты

Налоговики пропустили срок разблокировки счета организации и уплатили за это проценты. Нужно ли учесть данную сумму в доходах при расчете налога на прибыль?

Отвечает
,
юрист

Да, нужно. Если налоговики пропустили срок разблокировки счета, то на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, которые должны быть уплачены организации. Это установлено пунктом 9.2 статьи 76 НК РФ.

При этом от налогообложения освобождаются суммы в виде процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ. Ссылки на статью 76 НК РФ в данной норме нет. Следовательно, такие суммы надо включить в доходы при расчете налога на прибыль. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 12 марта 2010 г. № /1/128.

Вопрос — ответ

Требование может подписать замруководителя инспекции

В организацию пришло требование, которое подписал заместитель руководителя налоговой инспекции. Обязана ли организация исполнять такое требование?

Отвечает
,
юрист

Да, обязана. Требование о представлении документов может подписать не только руководитель налоговой инспекции, но и его заместитель. Это подтверждается определением Конституционного суда РФ от 4 декабря 2003 г. № 418-О, в котором сказано, что подписание требования о представлении документов не руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, а иными принимающими соответствующее решение должностными лицами налогового органа не меняет правовую природу этого акта как ненормативного, возлагающего на налогоплательщика определенные обязанности.

Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 01.01.01 г. № /1-122.

Вопрос — ответ

Имущество получено по договору мены

В счет оплаты за поставленный товар покупатель предоставил магазину холодильное оборудование. Можно ли в данном случае применить амортизационную премию?

Отвечает
,
аудитор

Да, можно. Организация вправе единовременно учесть в расходах не более 10 процентов (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Такое право дает пункт 9 статьи 258 НК РФ. Исключение составляет имущество, полученное безвозмездно. Имущество, полученное по обмену, таковым не считается. Значит, компания имеет право на применение амортизационной премии. Подтверждают это и специалисты Минфина России в письме от 01.01.01 г. № /2/61.

Вопрос — ответ

Пристройку к магазину разобрали...

Фирма начала строительство пристройки к магазину. Однако по объективным причинам стройку пришлось прекратить. Нужно ли учесть в доходах стоимость МПЗ, полученных при демонтаже незавершенного капитального строительства?

Отвечает
,
налоговый консультант

Да, нужно. Стоимость материально-производственных запасов, полученных при демонтаже или разборке объектов незавершенного капитального строительства, прямо не упомянута в статье 250 НК РФ. Тем не менее перечень внереализационных доходов является открытым. Таковыми признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (то есть не относящиеся к доходам от реализации). Поэтому, если после демонтажа объекта незавершенного строительства остались материально-производственные запасы, их стоимость следует включить в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 01.01.01 г. № /1/199).

Вопрос — ответ

Ставка НДФЛ для высококвалифицированного специалиста

В компанию принят на работу иностранец с окладом 135 000 руб. Можно ли считать его высококвалифицированным специалистом и удерживать с него НДФЛ по ставке 13 процентов, не дожидаясь, пока он станет налоговым резидентом РФ?

Отвечает
,
аудитор

Нет, такой работник не может считаться высококвалифицированным специалистом.

Чтобы иностранец был признан таковым, в частности для целей начисления НДФЛ, необходимо, чтобы с ним был заключен трудовой или гражданско-правовой договор с указанием в нем размера вознаграждения в размере не менее 2 000 000 руб. в год (ст. 13.2 Федерального закона от 01.01.01 г. № 115-ФЗ). В расчете за месяц эта сумма составит ,67 руб. В данном случае сумма заработка меньше, поэтому, пока работник не будет признан налоговым резидентом РФ, НДФЛ с его заработка должен удерживаться по ставке 30 процентов.

С. В. Хвостова

заместитель директора – руководитель аудиторской практики «Экспертный центр "Партнеры"»

Налоги

Проценты по заемным операциям НДС не облагаются

Чиновники дали разъяснения, как составить счет-фактуру, если организация выдала денежный заем. Они актуальны для ломбардов, а также для тех торговых фирм, которые практикуют выдачу займов контрагентам или работникам.

Освобождение от налогообложения

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, операции по выдаче займов и начисленные по ним проценты освобождаются от обложения НДС.

В письме Минфина России от 22 июня 2010 г. № /40 разъяснено, что данное правило действует именно в отношении процентов (стоимости услуги, связанной с предоставлением займа).

Выставление счетов-фактур

Зачастую организации считают, что освобождение от НДС дает возможность не выставлять счета-фактуры. Не выставлять их могут лишь те, кто не является плательщиком НДС. К ним относятся организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ЕНВД, работающие по патенту или уплачивающие единый сельхозналог, а также лица, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Поскольку специальный порядок выставления счетов-фактур на сумму начисленных процентов (не облагаемых налогом) законодательством не установлен, организациям следует руководствоваться общими правилами.

Во-первых, в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ указано, как следует заполнять такой счет-фактуру: при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Об этом же – в письмах Минфина России от 01.01.01 г. № /40, УФНС России по г. Москве от 01.01.01 г. № 19-11/120883.

Во-вторых, счет-фактуру необходимо выставить не позднее пяти дней с момента оказания соответствующей услуги (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Что касается периодичности выставления счетов-фактур, обратимся к правилам ведения бухгалтерского учета.

Выданные организацией займы признаются ее финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). А проценты по выданным займам на основании пункта 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» относятся к прочим доходам.

В бухучете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16, 12 ПБУ 9/99). Согласно пункту 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», отчетным признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (в соответствии с п. 48 ПБУ 4/99 им считается месяц, квартал).

Поскольку налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 Налогового кодекса РФ), то дату выставления счета-фактуры фирма может определить самостоятельно. Это либо последний день календарного месяца, либо день окончания соответствующего налогового периода. Выставленный счет-фактуру следует зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж.

За игнорирование требования по выставлению счетов-фактур на суммы начисленных процентов по договорам займа налоговые органы могут привлечь организацию к ответственности по статье 120 Налогового кодекса РФ (как за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения) в виде штрафа в размере от 10 000 до 30 000 руб.

А если заем предоставлен физическому лицу?

Согласно пункту 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик, оказавший платную услугу населению, считается выполнившим требование по выставлению счета-фактуры, если выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. В письме от 2 ноября 2012 г. № /113 Минфин России привел разъяснения по порядку выставления ломбардами счетов-фактур на сумму процентов.

Финансисты отметили, что деятельность ломбардов регулируется Федеральным законом от 01.01.01 г. № 196-ФЗ «О ломбардах». Основным видом их деятельности является предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение их вещей.

По условиям договора займа ломбард (заимодавец) передает на возвратной и возмездной основе заем гражданину (заемщику), а тот, одновременно являясь залогодателем, передает ломбарду имущество в залог. В этом случае ломбард регистрирует в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, выданные клиентам, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам деятельности за месяц.

Ведение раздельного учета

В случае предоставления займов под проценты налогоплательщику не следует забывать еще об одной обязанности, которая у него может возникнуть, – это организация раздельного учета «входного» НДС, относящегося к общим расходам (по деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом).

В силу статьи 170 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик наряду с облагаемой НДС деятельностью совершает необлагаемые операции, он обязан вести раздельный учет:

выручки от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав; производимых расходов; сумм НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам.

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, суммы «входного» налога:

учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС; принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС; принимаются к вычету либо учитываются в стоимости имущества (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При отсутствии раздельного учета налог на добавленную стоимость вычету не подлежит и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, не включается. В Налоговом кодексе РФ не уточнено, как же учитывать суммы «входного» НДС в этом случае. По мнению финансистов, они не признаются в составе расходов, то есть не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (письмо от 01.01.01 г. № /02).

В то же время в статье 170 Налогового кодекса РФ предусмотрено условие, когда раздельный учет все же можно не вести. Это позволено не делать в тех налоговых периодах (кварталах), в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

Учтите: при расчете пятипроцентного барьера во внимание принимаются именно расходы, а не выручка.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает правил определения налогоплательщиками показателя «доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, по отношению к общей величине совокупных расходов на производство», поэтому соответствующий порядок необходимо закрепить в учетной политике. Это важно, поскольку налоговые органы уделяют проверке данного расчета особое внимание. Ведь если налогоплательщик произвел данный расчет неверно, то ему будут доначислены к уплате суммы НДС.

Кроме того, по мнению налоговиков, при расчете доли расходов на операции, не облагаемые НДС, также нужно учитывать общехозяйственные расходы (письмо от 01.01.01 г. № ШС-6-3/827@). Аналогичные выводы сделаны Минфином России в письме от 01.01.01 г. № /387.

Иными словами, прежде чем определить долю расходов по операциям, не облагаемым НДС, в состав совокупных расходов нужно включить общехозяйственные (косвенные) расходы.

Важно запомнить

Т. Ю. Рогова

юрист, член Палаты налоговых консультантов

Налоги

Исчисляем земельный налог

Финансисты напомнили: организация не признается плательщиком налога на землю в отношении участков, находящихся у нее на праве безвозмездного срочного пользования или переданных ей по договору аренды. Но это далеко не единственный нюанс...

Налог платится не всегда

Торговые организации, владеющие земельными участками, уплачивают земельный налог на основании главы 31 Налогового кодекса РФ.

Обязанность по уплате налога возникает в случае, если они владеют земельным участком на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования.

Если же торговая организация пользуется землей на праве аренды либо безвозмездного срочного пользования, то плательщиком земельного налога она не является.

В отношении земельных участков, принадлежащих организациям на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования, границы которых не определены, земельный налог подлежит уплате в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 26 июля 2012 г. № БС-4-11/12407@).

Данную позицию чиновников разделяют и суды.

Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 19 апреля 2011 г. № Ф09-1985/11-СЗ нашло отражение то обстоятельство, что отсутствие четко определенных границ земельного участка не препятствует взиманию земельного налога, если участок является ранее учтенным, внесенным в Государственный кадастр объектов недвижимости на основании материалов инвентаризации.

Этот судебный акт был оставлен в силе определением ВАС РФ от 11 августа 2011 г. № ВАС-10252/11.

Рассчитывать на минимальный налог не приходится

Земельный налог является местным, обязательным к уплате на территориях муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о его введении. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается законами указанных субъектов РФ. Вводя налог, представительные органы местных властей определяют порядок и сроки его уплаты, налоговые ставки, налоговые льготы и порядок их применения.

В то же время необходимо помнить, что ставки земельного налога, применяемые при его расчете, поставлены в зависимость от категории земель. Полномочий назначать ставки исходя из других критериев местные власти не имеют.

Представительные органы муниципалитетов могут устанавливать свои налоговые ставки, но при этом должны учитывать, что подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ предусмотрена максимальная ставка налога в размере 0,3 процента в отношении участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

При этом, согласно разъяснениям Минфина России, сформулированным в письмах от 01.01.01 г. № /74 и от 8 февраля 2012 г. № /09, применение ставки 0,3 процента возможно при одновременном соблюдении двух условий:

земельный участок должен относиться к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях; он должен использоваться целевым образом.

С такой точкой зрения согласны и арбитражные суды (постановления ФАС Московского округа от 14 августа 2012 г. № А/11, ФАС Северо-Западного округа от 17 декабря 2010 г. № А26-3024/2010).

В отношении иных земельных участков налоговая ставка может достигать 1,5 процента.

Случаи применения нормативной цены

Согласно статье 390 и пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ, налоговой базой признается кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. № 316. В силу пункта 10 Правил результаты такой оценки утверждаются органами исполнительной власти субъектов РФ.

Очень часто при исчислении кадастровой стоимости субъектами РФ допускаются нарушения.

Наиболее частое из них – отсутствие публикации. В данной ситуации акт признается не вступившим в законную силу, а его применение – неправомерным, поскольку такой нормативный акт не может создавать каких-либо правовых последствий (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23 марта 2012 г. № А/2011, от 9 ноября 2011 г. № А/2010).

В этом случае, как и в случае отсутствия кадастровой стоимости, следует руководствоваться положениями пункта 13 статьи 3 Федерального закона от 01.01.01 г. № 137-ФЗ: если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли. На справедливость применения для целей исчисления земельного налога нормативной цены также указал Минфин России в письме от 01.01.01 г. № /85. Об этом же говорится в пункте 7 постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.01 г. № 54.

Согласно нормам статьи 25 Закона РФ от 01.01.01 г. № 1738-1 «О плате за землю», нормативная цена земли – показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством РФ. Так, постановлением от 01.01.01 г. № 319 закреплено, что нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам в виде базовой стоимости единицы площади земельных участков.

К примеру, как следует из письма Роскомзема от 01.01.01 г. № 1-16/2096 «О порядке определения нормативной цены земли», на нормативную цену земельных участков оказывают влияние следующие факторы.

Обеспеченность территории внешними и внутренними магистральными и местными транспортными сетями, транспортная доступность основных региональных административных, культурных центров. Обеспеченность территории инженерными сетями и сооружениями коммунального хозяйства (водоснабжение, теплоснабжение, газификация, электроснабжение, телефонизация, канализация). Численность и плотность населения. Уровень развития социальной сферы. Санитарно-гигиенические условия и состояние окружающей среды (загрязнение, запыление) и т. д.

При этом, согласно пункту 2 постановления № 319, органы местного самоуправления могут своими решениями повышать или понижать установленную субъектами РФ нормативную цену, но не более чем на 25 процентов. О наличии данных полномочий очередной раз напомнил Минфин России в письме от 4 июля 2012 г. № /75.

Узнать нормативную цену земли можно в районном (городском) комитете по земельным ресурсам и землеустройству. На основании пункта 4 постановления № 319 на районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству (территориальные органы Росреестра) возложена обязанность по выдаче заинтересованным лицам документа о нормативной цене земли конкретного земельного участка. Такие сведения могут предоставляться в виде соответствующей справки.

О необходимости обращаться за подобной информацией в указанные органы также сообщается в письме Минэкономразвития России от 30 апреля 2010 г. № Д06-1352.

Если по земельному участку не определена ни кадастровая цена, ни нормативная стоимость, то, значит, в отношении такого участка отсутствует налоговая база для исчисления земельного налога.

Данный вывод соответствует позиции Минфина России, сформулированной в письме от 01.01.01 г. № /15.

Изменение кадастровой стоимости

На практике бывают случаи, когда установленная компетентным органом стоимость земельных участков распространяется на прошлый период. Например, согласно пункту 1 распоряжения Минэкологии Московской области от 01.01.01 г. № 236-РМ «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Московской области», утверждены результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по муниципальным районам и городским округам Московской области по состоянию на 1 января 2010 года. То есть размер новой кадастровой стоимости фактически был установлен и распространен на прошлый период.

При возникновении подобных ситуаций необходимо учитывать, что нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости земельных участков действуют для целей налогообложения в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

В силу пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу.

Таким образом, при утверждении новых результатов государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные данные применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если это улучшает положение налогоплательщика. А если кадастровая стоимость земельного участка, исчисленная с учетом новой оценкой, окажется выше первоначальной, то тогда налогоплательщик не обязан пересчитывать сумму земельного налога за указанный налоговый период.

Данный вывод соответствует позиции Минфина России, сформулированной в письме от 01.01.01 г. № /15.

Аналогичная ситуация складывается в случае изменения стоимости при переводе земель из одной категории в другую (письма Минфина России от 01.01.01 г. № /42, от 19 ноября 2010 г. № /116, ФНС России от 01.01.01 г. № ГВ-6-21/952@).

При изменении стоимости в результате исправления технических ошибок, допущенных при ведении государственного земельного кадастра, следует ориентироваться на письма Минфина России от 10 марта 2011 г. № /21 и от 01.01.01 г. № /26. Если увеличение кадастровой стоимости задним числом ухудшает положение налогоплательщика, то самостоятельного решения Росреестра об исправлении ошибки недостаточно. По мнению чиновников, пересчет базы по земельному налогу носит обязательный характер только при условии, что техническая ошибка исправлена ведомством на основании соответствующего решения суда.

Н. К. Журавлева

главный бухгалтер Групп»

Налоги

Налог на имущество: новации с 2013 года

С 2013 года действуют поправки в налоговое законодательство, которые освобождают от налога на имущество движимое имущество. Но это касается не всех активов, а только тех, которые приняты на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года.

Какие основные средства подпадают под льготу

Активы, которые не признаются объектами обложения налогом на имущество, перечислены в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Закон № 202-ФЗ дополнил эту норму новыми подпунктами, в частности подпунктом 8, в котором названо «движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств».

Что считается основным средством
Итак, при расчете налога на имущество учитываются активы, которые признаются основными средствами по правилам бухгалтерского учета.

То есть, чтобы поставить объект на учет, должны быть выполнены следующие требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Всего их четыре:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для сдачи в аренду; актив будет использоваться длительное время, то есть свыше года; продавать объект компания не планирует; данный актив способен в будущем приносить экономические выгоды.

Однако активы, в отношении которых выполняются приведенные требования, можно учитывать в составе материально-производственных запасов. При условии что их стоимость не превышает лимит, установленный в учетной политике. Его максимальное значение – 40 000 руб.

Если этим критериям движимое имущество не отвечало в 2012 году, значит, компания не ставила его на баланс как основное средство. Если подобные критерии выполняются в 2013 году, то после постановки на учет такого имущества оно не будет облагаться налогом.

На практике встречаются ситуации, когда компания закупает компьютеры, мебель и прочее имущество, но, пока не начала использовать их, на учет не ставит. Например, по причине того, что нет сотрудников или помещения для офиса. Бухгалтер переводит со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» стоимость объекта только тогда, когда технику физически начинают использовать. Это неправомерно. Если компания поставит такую технику на учет в 2013 году, чтобы не платить налог на имущество, ее действия однозначно будут восприняты налоговиками как уклонение от уплаты налога на имущество. Ведь в данном случае все четыре критерия принятия к учету основного средства выполняются. Не важно, что компания еще не использует объект. Он предназначен для использования, а значит, его стоимость надо перевести со счета 08 на счет 01.

Когда объект можно не переводить в состав основных средств
Объекты основных средств могут учитываться на счете 08 только в том случае, если они еще не пригодны для использования (отсутствуют необходимые детали, составляющие элементы, оборудование требует монтажа и т. п.).

Например, компания приобрела компьютер для работы во внутренней локальной сети, а также для выхода в интернет (на нем устанавливается программа «Банк-клиент», программа для сдачи электронной отчетности). После покупки компания выяснила, что в комплектацию приобретенного компьютера не входит сетевая плата, без которой невозможно использовать компьютер для выполнения запланированных задач. Как только плата будет установлена, компания переведет объект в основные средства. А до этого времени есть все основания держать компьютер на счете 08.

Как применить льготу к уже приобретенному имуществу

Формально компания не вправе применять льготу по отношению к имуществу, приобретенному до 2013 года. Но есть несколько способов, как это правило обойти. Компания может использовать один из них или комбинировать ряд способов, чтобы по максимуму снизить налог.

Способ 1. Отложить использование актива на 2013 год. Если компания уже приобрела объект в декабре, можно договориться с поставщиком об изменении выставленных документов на 2013 год. Но не факт, что контрагент пойдет на это. Ведь на его складе данного актива уже нет и при отмене выставленных документов у него собьется нумерация накладных и счетов-фактур. Тогда можно по уже купленному имуществу составить акты ввода в эксплуатацию 2013 годом. Но чтобы инспекторы не заподозрили компанию в умышленной отсрочке использования имущества, нужно обосновать разницу в сроках.

Так, можно заказать дополнительные работы по монтажу или сборке техники. Пока оборудование в разобранном виде, оно не готово к использованию, поэтому не является основным средством в бухучете. Если работы по сборке закончены только в 2013 году, то это подтвердит, что именно в данном периоде объект надо принять к учету как основное средство.

Способ 2. Заменить имущество на новое. Второй способ связан с продажей собственных объектов и покупкой взамен их других объектов.

Например, компании холдинга часто используют однотипное оборудование. Одна из компаний холдинга может продать другой в 2013 году какой-либо объект, а взамен купить аналогичный. Предположим, обменяться компьютерной техникой. Проданные друг другу активы обе компании поставят на учет только в 2013 году. А значит, они освобождены от налога на имущество.

Торговая фирма может обновить активы, не используя свои дочерние компании. Скажем, старую технику продать стороннему контрагенту и купить более современную у производителя. Новые объекты не облагаются налогом на имущество, если компания их примет к учету после 1 января 2013 года.

Способ 3. Продать и выкупить свое имущество. Третий способ связан с продажей и последующим выкупом того же самого имущества.