Журнал «Учет в торговле», №1, январь (стр. 3 )

Такой способ тоже можно использовать, поскольку льгота в виде освобождения от налога применяется не только к новым объектам, но и к тем, которые уже были в эксплуатации.

К примеру, можно использовать компанию холдинга, чтобы передать ей временно на баланс активы, а потом выкупить у нее их назад. Для этого компания продает движимое имущество дружественному контрагенту в 2013 году, а через несколько месяцев выкупает его назад и снова ставит на учет. После выкупа то же самое имущество будет освобождено от налога, так как компания поставит его на учет в 2013 году. Пока техника стоит на учете у другой компании холдинга, эта компания тоже пользуется льготой, так как приобрела объект в 2013 году.

Чтобы в данном случае снизить риски, можно временно взять в аренду имущество, которое будет стоять на учете у контрагента. Тогда и у самого контрагента актив будет отвечать критериям основных средств (он начнет приносить доход). Но при этом надо обосновать временную продажу таких основных средств. Иначе инспекторы решат, что единственной целью продажи было освобождение от налога на имущество. Например, можно оформить приказ руководителя. В нем записать, что для более эффективного контроля и учета основных средств компания продает их другой организации, основная деятельность которой – сдача имущества в аренду. Также в целях безопасности было бы хорошо, если бы контрагент оказывал услуги по аренде не только этой компании, но и другим.

Учет льготного имущества

Имущество, которое не является объектом налогообложения, имеет смысл учитывать обособленно от остальных активов. Например, на отдельном субсчете к счету 01.

Есть и другой вариант – вести аналитику к счету 01. То есть выделять список объектов движимого имущества, которые поставлены на учет после 1 января 2013 года, только в бухгалтерских регистрах. Например, в ведомости учета основных средств. Но такой вариант более трудоемок.

Таким образом, лучше использовать отдельные субсчета. Впоследствии это позволит упростить расчет налога и быстрее составить декларацию по налогу на имущество за I квартал.

Важно запомнить

Т. Л. Живаева

заместитель директора – руководитель консалтинговой практики «Экспертный центр "Партнеры"»

Налоги

Авансы в валюте. Определение базы по НДС

Если договором в валюте предусмотрено перечисление предоплаты, то НДС придется рассчитывать дважды. Рассмотрим, когда возникает база по налогу и как рассчитать его сумму с учетом изменения курса валюты.

Общие правила исчисления налога

Если расчеты с зарубежным контрагентом осуществляются в иностранной валюте, плательщикам налога на добавленную стоимость следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

Чтобы определить налоговую базу и рассчитать сумму НДС, необходимо знать:

момент определения налоговой базы; курс пересчета валютной выручки в рубли.

Определение налоговой базы

Согласно статье 167 Налогового кодекса РФ, по договорам в иностранной валюте моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Курс пересчета выручки

На основании правил, установленных пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

Если договор предусматривает перечисление аванса
Согласно статье 167 Налогового кодекса РФ, момент определения налоговой базы по НДС возникает у продавца в момент получения от покупателя валютного аванса.

При этом выручка для целей исчисления налога на добавленную стоимость должна пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату поступления предоплаты (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ для расчета суммы НДС применяется ставка 18/118 или 10/110.

Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты налогоплательщик выписывает на нее счет-фактуру.

Кроме того, следует учитывать, что при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца также возникает момент определения налоговой базы по НДС на основании пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ. При этом сумма налога должна рассчитываться уже исходя из официального курса валюты к рублю на дату отгрузки.

Таким образом, получается, что при поступлении предоплаты в валюте налоговая база должна пересчитываться в рубли дважды.

Первый раз – при поступлении предоплаты (по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату ее получения).

Второй раз – при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) (по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки).

Не позднее пяти дней с даты, когда товар отгружен, выставляется счет-фактура (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). При этом сумма НДС, ранее исчисленная с предоплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), принимается к вычету.

Данная точка зрения выражена в письмах Минфина России от 4 октября 2012 г. № /130, ФНС России от 24 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15921.

Пример 1

Сумма валютного контракта составляет 10 000 долл. США (с учетом НДС). Условиями контракта предусмотрена 40-процентная предоплата (то есть 4000 долл. США). Аванс от иностранного заказчика поступил 10 октября 2012 года (официальный курс – 31 руб. за доллар). Товары отгружены 12 октября 2012 года (официальный курс – 32 руб. за доллар).

На дату получения предоплаты в учете организации бухгалтер сделал соответствующие проводки.

Они выглядят так:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 124 000 руб. (4000 USD ? 31 руб/USD) – получена предоплата за товары;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с аванса» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 915 руб. (124 000 руб. : 118% ? 18%) – начислен НДС с предоплаты.

На дату отгрузки товара в учете зафиксировано:

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 48 813 руб. (10 000 USD : 118% ? 18% ? 32 руб/USD) – начислен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с аванса»
– 18 915 руб. – восстановлен НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

Учет по экспортному договору
При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ (например, при экспорте товаров), организация имеет право на применение ставки НДС в размере 0 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, не включаются в налоговую базу. Таким образом, при получении валютного аванса по операциям, облагаемым по нулевой ставке НДС, момента определения налоговой базы не возникает. Соответственно отсутствует необходимость составлять авансовый счет-фактуру для иностранного контрагента.

Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ, моментом определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

При этом организация, реализующая товары (работы, услуги), облагаемые НДС по нулевой ставке, в счет ранее поступившей предварительной оплаты в иностранной валюте, в целях определения налоговой базы по НДС в последнее число квартала, в котором собран полный пакет необходимых документов, осуществляет пересчет полученной иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данная точка зрения выражена в письме Минфина России от 01.01.01 г. № /123.

В этом случае счет-фактура составляется по общим правилам – не позднее пяти дней с даты, когда товары отгружены (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Он регистрируется в книге продаж в последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку (п. 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Отдельно следует отметить, что если в течение 180 дней экспортер не собрал документы, подтверждающие нулевую ставку по НДС, то ему придется начислить НДС сверх стоимости товара в том квартале, в котором он был отгружен. При этом для пересчета валютной выручки в рубли используется курс инвалюты на дату отгрузки товаров.

Пример 2

Сумма экспортного валютного контракта – 15 000 долл. США. Его условиями предусмотрена предоплата в размере 5000 долл. США.

Аванс от иностранного покупателя поступил 10 октября 2012 года (официальный курс – 31 руб. за доллар.). Товар отгружен 12 октября 2012 года (официальный курс – 32 руб. за доллар).

На дату получения предоплаты бухгалтер записал:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 155 000 руб. (5000 USD ? 31 руб/USD) – отражена поступившая предоплата.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость налоговая база на дату получения аванса не возникает.

А на дату отгрузки товара выручка для целей исчисления НДС определяется по курсу на дату отгрузки – 480 000 руб. (15 000 USD ? 32 руб/USD). Данную сумму следует отразить в разделе 4 декларации по НДС в качестве экспортной выручки.

Важно запомнить

И. Н. Елисова

ведущий эксперт журнала «Учет в торговле»

Спецрежимы

Торговля по образцам и каталогам. Система налогообложения

Реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети не является розничной торговлей для целей применения ЕНВД (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2012 г. № А52-4478/2011).

Суть спора

Инспекция провела выездную проверку в отношении предпринимателя, в ходе которой установлена неполная уплата ЕНВД по розничной торговле, а также неуплата налогов в рамках общего режима налогообложения по оптовой торговле. Однако предприниматель решил оспорить действия чиновников в суде.

Решение суда

Отклоняя доводы заявителя, суд руководствовался следующим.

Система в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может, в частности, применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

При розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, для исчисления ЕНВД используется физический показатель «площадь торгового зала» (в квадратных метрах). Это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, рабочих мест обслуживающего персонала, проходов для покупателей. Площадью торгового зала является также арендуемая часть площади торгового зала.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Физический показатель «площадь торгового зала» применяется при определении налоговой базы только в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

А при ведении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети используется совсем другой физический показатель – «торговое место».

В данном случае предприниматель использовал помещения, которые соответствуют понятию торгового места. Следовательно, он неправомерно исчислял налог с использованием показателя «площадь торгового зала».

При этом к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Одним из условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли ЕНВД, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

Кроме того, передача товара продавцом покупателю (как сущность сделки розничной купли-продажи) должна происходить в самой стационарной и (или) нестационарной торговой сети, используемой для совершения сделок розничной купли-продажи.

В материалах дела отсутствуют доказательства продажи некоторых товаров (стройматериалов) в торговых точках розничной торговли.

А реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети не признается розничной торговлей для целей применения ЕНВД.

Аналогичный вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 15 февраля 2011 г. № 12364/10.

Важно запомнить

Ю. В. Ушаков

налоговый консультант

Спецрежимы

«Упрощенка»: новые формы уведомлений

ФНС России утвердила новые формы уведомлений и сообщений для организаций на «упрощенке», которыми следует пользоваться с января 2013 года.

Какие документы утверждены

ФНС России приказом от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@ (далее – приказ) утвердила новые формы документов, используемых при применении упрощенной системы налогообложения.

Приказ вводит следующие формы:

№ 26.2-1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения» (приложение № 1); № 26.2-2 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» (приложение № 2); № 26.2-3 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» (приложение № 3); № 26.2-4 «Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения» (приложение № 4); № 26.2-5 «Сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения» (приложение № 5); № 26.2-6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения» (приложение № 6); № 26.2-7 «Информационное письмо» (приложение № 7); № 26.2-8 «Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения» (приложение № 8).

Для организаций данные формы носят рекомендательный характер.

Чем отличаются от прежних

Форма № 26.2-1, направляемая в адрес , которая собирается перейти на упрощенную систему налогообложения, в новой редакции называется не «заявление», как это было раньше, а «уведомление». Именно такой термин приведен в новой редакции статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Новым также является то, что теперь в документе не надо указывать среднюю численность работников.

Напомним, что раньше она приводилась в заявлении по состоянию на 1 октября года, предшествующего переходу на спецрежим.

В уведомлении о переходе на «упрощенку» организациям и предпринимателям нужно указать выбранный объект налогообложения. Кроме того, они должны сообщить в нем следующие сведения:

остаточную стоимость основных средств; размер доходов по состоянию на 1 октября 2012 года (эта величина не должна превышать 45 млн руб.). При этом лимит для перехода организаций на «упрощенку» ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. На 2013 год данный показатель установлен в размере, равном 1, то есть лимит составляет 45 млн руб.

Форма № 26.2.5 теперь называется «Сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения», а ранее оно называлось «Сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения». Хотя речь в нем идет об одном и том же: налогоплательщик, не уведомивший (не заявивший) о намерении перейти на спецрежим в установленные сроки, теряет право на его применение.

По новым правилам срок подачи уведомления для налогоплательщиков, переходящих на «упрощенку» с других режимов, – не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего началу применения упрощенного режима, а для вновь зарегистрированных налогоплательщиков – не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Добавилась новая форма № 26.2-8 «Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная схема налогообложения».

Ее организация должна подать, чтобы поставить в известность налоговиков о прекращении вида деятельности, по которому она применяла упрощенный режим. Такое уведомление нужно будет подавать с 2013 года в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Минфин России разъяснил, что под прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась «упрощенка», следует понимать прекращение любого из облагаемых в рамках указанного спецрежима видов деятельности налогоплательщика (письмо от 01.01.01 г. № /2/123).

В остальном изменения в формах документов носят технический и редакционный характер и направлены на устранение выявленных в ходе применения предыдущего приказа недочетов. Правда, и новый комплект документов этих недочетов не лишен. Так, в форме информационного письма вместо «подано уведомление» можно увидеть старую формулировку «подано заявление».

Важно отметить, что в Налоговом кодексе РФ теперь прямо прописано (подп. 19 п. 3 ст. 346.12), что налогоплательщики, которые своевременно не уведомили налоговую инспекцию о переходе на «упрощенку», не вправе применять данный спецрежим.

Электронные формы документов

В связи с постепенным переходом на электронный обмен информацией между налогоплательщиком и налоговыми органами ФНС России также утвердила электронные форматы рассмотренных нами документов для субъектов «упрощенки». Они введены в действие приказом от 01.01.01 г. № ММВ-7-6/878@.

Н. Н. Максимова

профессиональный бухгалтер-консультант

Расходы и доходы

Реализация товара в качестве агента

Как правило, реализуя товары в качестве агента, торговая фирма несет определенные расходы. Могут возникать и курсовые разницы. Об организации учета в такой ситуации мы расскажем в статье, учитывая мнение чиновников и арбитражную практику.

Отличия от других договоров

Агентские отношения во многом схожи с отношениями в рамках договоров поручения и комиссии. В частности, если агент по условиям договора действует от имени принципала, к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, установленные для договоров поручения. А в ситуациях, когда агент выступает от своего имени, к агентским отношениям применяются правила договоров комиссии.

Впрочем, есть и принципиальные отличия.

Во-первых, полномочия агента значительно шире, чем полномочия поверенного или комиссионера. Агент имеет право выполнять как юридические, так и фактические действия, в то время как полномочия поверенного сведены только к совершению юридических действий, а комиссионера – к заключению сделок.

Во-вторых, агентский договор предполагает наличие дополнительных оснований его прекращения по сравнению с договорами поручения и комиссии. Иными словами, он может быть расторгнут не только по тем основаниям, которые предусмотрены для других видов посреднических договоров, но и в результате отказа любой стороны от его исполнения. Правда, это правило применимо лишь при условии, что агентский договор изначально был заключен без определения срока окончания его действия.

В-третьих, законодательство устанавливает конкретный срок выплаты агентского вознаграждения для случаев, когда непосредственно в агентском договоре условия о порядке его уплаты отсутствуют. Принципал обязан выплатить вознаграждение в течение недели с момента представления ему отчета агента за прошедший период, если, конечно, из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

И наконец, по общему правилу к отчету агента должны прилагаться необходимые доказательства расходов, произведенных им за счет принципала.

Действия агента

Законодательство предусматривает, что агент может выступать либо от своего имени, либо от имени принципала – это устанавливается агентским договором. Но в любом случае он действует за счет принципала. Поэтому принципал должен не только уплачивать агенту посредническое вознаграждение (тем более что этот договор всегда считается возмездным), но и возмещать понесенные агентом расходы. Четких правил возмещения расходов в главе 52 Гражданского кодекса РФ нет, однако соответствующие уточнения содержатся в главах 49 и 51 Гражданского кодекса РФ, положения которых, как уже подчеркивалось выше, применимы и в отношении агентского договора.

Так, если агент действует от собственного имени, нужно руководствоваться требованиями статьи 1001 Гражданского кодекса РФ, согласно которым комитент обязан возмещать посреднику суммы, израсходованные им на исполнение поручения. Исключение составляют расходы на хранение имущества принципала, находящегося у агента: по общему правилу право на возмещение данного вида расходов у посредника отсутствует, и единственный способ получать такое возмещение заключается в том, чтобы прописать это условие непосредственно в агентском договоре.

Соответственно, если агент выступает от имени принципала, он может ссылаться на статью 975 Гражданского кодекса РФ, определяющую круг обязанностей доверителя. В частности, в такой ситуации принципал обязан:

возмещать агенту понесенные издержки; обеспечивать агента средствами, необходимыми для исполнения поручения.

Важно также обращать внимание на порядок оформления документов и выставления счетов-фактур. Он тоже зависит от того, от чьего имени выступает агент.

Если он выступает от собственного имени, все документы выписываются от имени агента. Это касается и счета-фактуры: агент выставляет от своего имени счет-фактуру покупателю и передает показатели данного счета-фактуры принципалу, который выставляет свой счет-фактуру с учетом этих показателей и передает его агенту. И тот и другой счета-фактуры отражаются у агента в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а вот в книгу продаж и книгу покупок они не заносятся. Правила ведения книги покупок и книги продаж утверждены постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 1137.

Если же агент выступает от имени принципала, все документы, включая счет-фактуру, выписываются покупателю от имени принципала, хотя фактически делать это может агент.

Как разъяснялось в письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. № /11, счета-фактуры, выставляемые принципалом покупателям товаров в рамках агентского договора, предусматривающего продажу товаров от имени принципала, вполне могут подписываться третьими лицами. В том числе сотрудниками организации-агента, уполномоченными на то доверенностью от имени организации-принципала. Доверенность для выставления счетов-фактур в данном случае не нужна, ведь подписание счетов-фактур, используемых при расчетах по НДС, не относится к совершению юридических действий, предусмотренных агентским договором или договором поручения.

Принципал возмещает расходы

И в бухгалтерском, и в налоговом учете доходом (выручкой) посредника – агента, комиссионера и поверенного – считается только его вознаграждение.

Значит, вне зависимости от того, от чьего имени действует агент, в состав доходов он должен включать лишь сумму агентского вознаграждения, которая фиксируется в его отчете. Если агент является плательщиком НДС, именно на эту сумму он выставляет счет-фактуру принципалу.

А сумма компенсации понесенных агентом расходов, которые возмещаются принципалом, НДС не облагается и доходом агента не признается. Но и сами возмещаемые расходы, конечно же, нельзя учесть в уменьшение налоговой базы у агента.

Соответственно в бухгалтерском учете агента те расходы, которые подлежат возмещению принципалом, не должны попадать на счета 44 «Расходы на продажу» или 91 «Прочие доходы и расходы». Они относятся на расчеты с принципалом, которые обычно отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

А вообще, как подчеркивалось в недавнем письме Минфина России от 01.01.01 г. № /1/501, учет доходов и расходов организации-агента определяется условиями заключенного агентского договора.

Те затраты, которые подлежат включению в состав расходов принципала (то есть по сути расходы агента, совершенные им в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, которые возмещаются принципалом), однозначно не должны учитываться в составе расходов агента.

А вот затраты, не возмещаемые принципалом в соответствии с условиями агентского договора и не отражаемые в его налоговом учете, агент имеет полное право включить в состав своих расходов для целей налогообложения прибыли. Но при этом должны выполняться общие требования об экономической обоснованности и документальном подтверждении расходов, которые установлены статьей 252 Налогового кодекса РФ.

В частности, если агент для исполнения своих функций по агентскому договору привлекает заемные средства, безусловно, должны приниматься во внимание особые правила учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам, предусмотренные статьей 269 Налогового кодекса РФ. Однако решающее значение имеют условия агентского договора. К примеру, если агентский договор предусматривает возмещение принципалом агенту расходов в виде процентов по привлеченным займам, в такой ситуации эти суммы процентов включаются в налоговую базу по налогу на прибыль именно у принципала, а не у агента.

Пример

Торговая фирма «Успех» (плательщик НДС) выступает в качестве агента, действующего от собственного имени, по договору, заключенному с (принципал). Агент реализует товары принципала, участвуя в расчетах с покупателями, а также организует рекламные кампании и производит расчеты, связанные с их осуществлением, при необходимости привлекая для этих целей краткосрочные кредиты и займы. При этом принципал возмещает расходы на рекламу и проценты по привлеченным заемным средствам. А вот оговорки о возмещении принципалом расходов на хранение товаров на складах агента в договоре нет.

Агентское вознаграждение составляет 5 процентов от продажной стоимости товаров.

В течение месяца агент получил на реализацию товары от принципала в количестве 10 000 штук, стоимость товара – 700 руб. за штуку.

За месяц продано 8000 штук товара, их продажная стоимость составила 1180 руб. за штуку (в том числе НДС – 180 руб.).

На рекламу товаров принципала в том же месяце агент потратил 100 000 руб. (стоимость услуг третьих лиц). Для того чтобы оплатить эти расходы, был привлечен краткосрочный заем в размере 60 000 руб., проценты по которому за текущий месяц составили 2000 руб.

Все покупатели оплатили приобретенные товары в том же месяце, и в конце месяца агент перечислил принципалу причитающуюся ему сумму за вычетом агентского вознаграждения и возмещения понесенных расходов.

Предположим, что фактические расходы агента, связанные с исполнением договора, которые не возмещаются принципалом, составили 95 000 руб.

В бухгалтерском учете агента операции отражаются следующим образом:

Агентское вознаграждение составляет 5 процентов от продажной стоимости товаров.

В течение месяца агент получил на реализацию товары от принципала в количестве 10 000 штук, стоимость товара – 700 руб. за штуку.

За месяц продано 8000 штук товара, их продажная стоимость составила 1180 руб. за штуку (в том числе НДС – 180 руб.).

На рекламу товаров принципала в том же месяце агент потратил 100 000 руб. (стоимость услуг третьих лиц). Для того чтобы оплатить эти расходы, был привлечен краткосрочный заем в размере 60 000 руб., проценты по которому за текущий месяц составили 2000 руб.

Все покупатели оплатили приобретенные товары в том же месяце, и в конце месяца агент перечислил принципалу причитающуюся ему сумму за вычетом агентского вознаграждения и возмещения понесенных расходов.

Предположим, что фактические расходы агента, связанные с исполнением договора, которые не возмещаются принципалом, составили 95 000 руб. Расходы фирмы должны быть документально подтверждены.

В бухгалтерском учете агента операции отражаются следующим образом:

Дебет 004
– 7 000 000 руб. (700 руб. ? 10 000 шт.) – приняты товары принципала;

Кредит 004
– 5 600 000 руб. (700 руб. ? 8000 шт.) – списаны реализованные товары;

Дебет 62 Кредит 76
– 9 440 000 руб. (1180 руб. ? 8000 шт.) – отражена задолженность покупателей за реализованные товары;

Дебет 51 Кредит 66
– 60 000 руб. – получен краткосрочный заем для оплаты расходов на рекламу товаров принципала;

Дебет 60 Кредит 51
– 100 000 руб. – оплачены расходы на рекламу;

Дебет 76 Кредит 60
– 100 000 руб. – отнесены на расчеты с принципалом расходы на рекламу;

Дебет 76 Кредит 66
– 2000 руб. – начислены проценты по займу;

Дебет 76 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 472 000 руб. 000 руб. ? 5%) – признано агентское вознаграждение;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. (472 000 руб. : 118% ? 18%) – начислен НДС с суммы агентского вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 62
– 9 440 000 руб. – получена оплата от покупателей;

Дебет 76 Кредит 51
– 8 866 000 руб. 000 – 100 000 – 2000 – 472 000) – перечислена принципалу причитающаяся ему сумма по итогам месяца за вычетом агентского вознаграждения и расходов, возмещаемых принципалом;

Дебет 44 Кредит, 69, 70 …)
– 95 000 руб. – отражены расходы агента, связанные с исполнением агентского договора, которые не подлежат возмещению принципалом;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44
– 95 000 руб. – списана себестоимость посреднических услуг (фактические затраты агента, не возмещаемые принципалом).

На практике также бывают случаи, когда агентским договором предусматривается право агента продавать товары по цене, превышающей указанную принципалом, и получаемая при этом дополнительная выгода остается в распоряжении агента (то есть признается его доходом). В такой ситуации нужно иметь в виду, что к этой сумме дополнительной выгоды нужно относиться так же, как и к агентскому вознаграждению. Иначе говоря, с нее агент обязан уплачивать НДС (если он является плательщиком этого налога) и ее следует включать в доходы агента, в том числе и в целях налогообложения. Но и принципал должен признавать выручку от реализации товаров через агента в полном объеме, то есть исходя из той цены, по которой агент фактически продал товар. И соответственно в расходы принципала наряду с агентским вознаграждением включается и принадлежащая агенту разница.

Кто должен покрывать курсовые разницы

Когда агент продает товары принципала за иностранную валюту или их стоимость выражается в иностранной валюте (даже если фактические расчеты при этом производятся в рублях), возникают курсовые разницы. А вот кто именно должен их покрывать и отражать в своем бухгалтерском и налоговом учете, действующее законодательство не уточняет. Более того, по этому вопросу нет единой точки зрения ни у чиновников, ни у судей.

Существует мнение, что у агента курсовые разницы могут возникать только в части расчетов с принципалом по агентскому вознаграждению. Ведь все остальное – это забота и собственность принципала. Иными словами, если агент не признает доходами расходы, возмещенные принципалом, то и курсовых разниц по этим суммам у него в учете возникать не должно. Их следует относить на расчеты с принципалом.

У агента же курсовая разница образуется только от переоценки агентского вознаграждения, полученного в иностранной валюте. Так сказано в письмах Минфина России от 01.01.01 г. № /1/623 и УФНС России по г. Москве от 25 января 2011 г. № 16-15/*****@***Эта же точка зрения изложена в постановлении ФАС Поволжского округа от 28 апреля 2010 г. № А/2009. В то же время в письме Минфина России от 01.01.01 г. № /1/143 отмечено, что курсовые разницы по требованиям, возникшим при расчетах агента с принципалом по возмещению затрат, произведенных агентом при выполнении договора, выраженным в иностранной валюте, также могут учитываться в составе внереализационных доходов и расходов агента для целей налогообложения прибыли (об этом же – в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.01 г. № А21-9242/04-С1).