Журнал «Учет в торговле», №1, январь (стр. 4 )

О. И. Слобцова

заместитель директора по проектам «Экспертный центр "Партнеры"»

Расходы и доходы

Реконструкция склада. Учет расходов

Торговая компания провела реконструкцию склада, при этом были оплачены услуги сторонней организации по подготовке проекта реконструкции здания. Как признать такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли принять к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный проектной организацией? Ответы на эти вопросы – в статье.

Гражданско-правовой аспект

Проект реконструкции здания склада нужен лишь для того, чтобы выполнить саму реконструкцию. А это означает, что расходы на оплату работ проектной организации непосредственно связаны с осуществлением капитальных затрат на реконструкцию здания. Соответственно стоимость проектных работ не может быть учтена торговой фирмой в составе текущих затрат или издержек обращения.

Таким образом, расходы торговой фирмы на оплату услуг проектной организации по подготовке проекта реконструкции здания увеличивают расходы на реконструкцию, то есть должны учитываться аналогично иным затратам на реконструкцию здания, например строительно-монтажным работам.

К слову, аналогичный способ применяется и при решении вопроса об учете расходов на проектные работы при проведении ремонта. Согласно статье 260 Налогового кодекса РФ, расходы на ремонт как собственных, так и арендованных основных средств являются текущими, уменьшающими налогооблагаемую прибыль. Поэтому, если торговая фирма нанимает проектную организацию для подготовки проекта ремонтных работ здания склада, затраченные на услуги проектировщиков суммы можно учесть единовременно в прочих расходах. Это следует из писем Минфина России от 20 апреля 2012 г. № /2/41 и от 30 января 2012 г. № /2/5.

Хотелось бы особо отметить, что на основании пункта 4 статьи 48 Градостроительного кодекса РФ виды работ по подготовке проектной документации, которые оказывают влияние на безопасность объектов капстроительства, должны выполняться только предпринимателями или юридическими лицами, имеющими выданные саморегулируемой организацией (СРО) свидетельства о допуске к таким видам работ. Перечень видов работ утвержден приказом Минрегиона России от 01.01.01 г. № 624.

Если у проектной организации отсутствует допуск СРО, то у заказчика – торговой фирмы возникают налоговые риски: при проведении налоговой проверки из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, могут быть исключены амортизационные отчисления в части проектных работ, а также возможен отказ в применении налогового вычета по НДС.

Склад принадлежит торговой фирме

Если торговая компания реконструирует собственное здание, то расходы на подготовку и согласование проектной и проектно-сметной документации включаются в его первоначальную стоимость на основании статьи 257 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 3 октября 2012 г. № /1/519).

В целях налогообложения прибыли торговая организация вправе помимо амортизации реконструированного объекта применить к увеличенной стоимости здания амортизационную премию начиная с 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции и ввода объекта в эксплуатацию. При условии что это предусмотрено ее учетной политикой.

А вот в бухгалтерском учете такой возможности нет. В бухучете амортизация основных средств после реконструкции при неизменном сроке службы рассчитывается по формуле:

(Сост + Зрек) : Тост,

где Сост – остаточная стоимость; Зрек – затраты на реконструкцию; Тост – оставшийся срок полезного использования.

В налоговом учете применяется та же норма амортизации, которая была установлена ранее, сумма амортизационной премии не учитывается, а амортизация рассчитывается по формуле:

(Спер + Зрек – П) : Т,

где Спер – первоначальная стоимость; Зрек – затраты на реконструкцию; П – амортизационная премия; Т – срок полезного использования, установленный при вводе объекта в эксплуатацию.

Правильное начисление амортизации в бухгалтерском учете очень важно для верного исчисления налога на имущество организаций, поэтому совместить бухгалтерский и налоговый учет в таком случае практически невозможно.

Что касается НДС, предъявленного проектной организацией, он принимается к вычету в общеустановленном порядке после получения результатов работ, то есть проектной документации (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Склад в аренде у торговой фирмы

Рассмотрим ту же самую ситуацию реконструкции склада, но при условии, что это здание торговой организацией арендуется.

Согласно статье 623 Гражданского кодекса РФ, неотделимые улучшения в арендованное имущество (в данном случае – в части реконструкции арендованного здания) всегда являются собственностью арендодателя. Именно поэтому любые улучшения должны производиться арендатором только с согласия арендодателя.

Если арендатор выполнит работы без ведома собственника здания, то последний вправе потребовать у него привести объект в первоначальный вид за свой счет.

Обратите внимание: если по окончании договора аренды арендодатель потребует осуществить демонтаж несогласованных с ним неотделимых улучшений, арендатору нельзя будет признать в расходах стоимость работ по демонтажу в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем в договоре аренды могут быть предусмотрены условия, при которых арендатор (торговая фирма) имеет право обратиться к арендодателю с требованием о компенсации ему понесенных расходов на реконструкцию склада. Если согласие собственника здания на реконструкцию получено не было, то даже при наличии в договоре аренды оговорки о возможности возмещения со стороны арендодателя капитальных затрат арендатор утрачивает такое право.

И напротив, в договоре аренды можно прямо установить, что все согласованные с арендодателем улучшения арендатор производит за свой счет, без компенсации затрат со стороны собственника.

В зависимости от условий договора аренды и дальнейшего использования неотделимых улучшений затраты на реконструкцию арендованного здания склада в налоговом учете у арендатора могут либо амортизироваться в течение срока аренды, либо нет.

Амортизация улучшений
У арендатора амортизируются неотделимые улучшения, совершенные с согласия арендодателя и при условии, что компенсация таких затрат договором аренды не предусмотрена. Отметим, что в этом случае норма амортизации результатов реконструкции здания должна рассчитываться торговой фирмой исходя из срока полезного использования арендованного здания. Если же при реконструкции монтировались объекты, в отношении которых Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1) может быть установлен самостоятельный срок полезного использования, то такие объекты учитываются и амортизируются отдельно (например, системы вентиляции, кондиционирования, пожаротушения и т. п.).

Арендатору надо помнить, что норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования здания, а сумму амортизации неотделимых улучшений можно принимать только в пределах срока аренды. Прекращение договора аренды влечет и прекращение начисления амортизации, при этом недоамортизированная часть в целях налогообложения прибыли не учитывается (письмо Минфина России от 4 апреля 2012 г. № /18). Кроме того, амортизационная премия к неотделимым улучшениям не применяется.

Арендатор также не сможет учесть в целях налогообложения расходы на реконструкцию арендованного склада (в том числе через амортизационные отчисления), если не было получено согласие арендодателя на производство работ. А также если договором аренды предусмотрено возмещение арендодателем расходов, но арендатор этим правом по какой-то причине не пользуется или арендодатель по какой-либо причине отказывается выплатить компенсацию. При наличии в договоре аренды условия о возмещении расходов арендатора на неотделимые улучшения расходы на реконструкцию в целях налогообложения прибыли будет амортизировать у себя арендодатель вместе с амортизацией здания. Информацию ему должен передать арендатор.

Налог на имущество
В бухгалтерском учете произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества в результате реконструкции) учитываются им в составе основных средств до их выбытия в рамках договора аренды.

В связи с этим в силу статьи 374 Налогового кодекса РФ до момента прекращения договора аренды арендатор обязан исчислять налог на имущество на сумму расходов на реконструкцию. Дело в том, что, согласно пункту 5 ПБУ 6/01 и пункту 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в составе собственных основных средств арендатора учитываются законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в сумме фактически произведенных затрат.

Таким образом, арендатор вправе в бухучете амортизировать этот объект основных средств исходя из срока полезного использования, установленного самостоятельно в соответствии со сроком службы таких улучшений в интересах арендатора (как правило, для арендатора данный срок составляет период действия договора аренды).

По нашему мнению, арендатор может передать результат реконструкции арендодателю по акту передачи и до окончания договора аренды. В этом случае арендодатель будет учитывать расходы на реконструкцию в первоначальной стоимости здания, амортизировать их в бухучете и исчислять налог на имущество.

Налог на добавленную стоимость
Что касается НДС со стоимости работ по реконструкции арендованных объектов, то хотелось бы отметить следующее.

Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ, объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по передаче на безвозмездной основе результатов работ на территории РФ. В связи с этим передача арендатором арендодателю результатов работ (в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций) по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом обложения НДС. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 26 июля 2012 г. № /29 и ФНС России от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/11.

Если же есть «кредитовый» НДС, то при осуществлении работ по реконструкции, включая и проектирование, арендатор вправе применить налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам подрядных организаций.

Обратите внимание: требование о необходимости исчисления арендатором НДС при передаче результатов реконструкции арендованного склада не зависит от условий договора аренды о возмещении затрат, от наличия или отсутствия разрешения арендодателя.

Безусловно, можно поспорить с тем, что при передаче арендованного объекта вместе с результатом реконструкции арендатор передает право собственности на такие улучшения. Ведь неотделимые улучшения являются собственностью арендодателя в любом случае и арендатор никогда не был собственником этого имущества. Поэтому при передаче арендованного объекта с улучшениями перехода права собственности от арендатора к арендодателю не происходит, что в силу статьи 39 Налогового кодекса РФ исключает возникновение объекта обложения НДС. С такой позицией соглашаются и судьи (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27 июля 2011 г. № А/2010, ФАС Северо-Западного округа от 20 мая 2010 г. № А/2009).

Вместе с тем стоит признать, что арендатор произвел реконструкцию в интересах арендодателя (улучшил его имущество), то есть оказал тому услуги.

Если арендатор делал реконструкцию собственными силами, то это может расцениваться как выполнение работ, иначе говоря, арендатор является подрядчиком, а арендодатель – заказчиком. В такой трактовке объект обложения НДС у арендатора имеется – выполнение строительно-монтажных работ по реконструкции здания заказчика (арендодателя), в том числе на безвозмездной основе. При этом арендатор имеет право на налоговые вычеты «входного» НДС. Аналогично можно расценивать и привлечение арендатором подрядных организаций – в качестве субподрядчиков для производства работ.

С точки зрения арендодателя, наиболее выгоден вариант посредничества арендатора в производстве работ, так как собственник здания получает возможность воспользоваться налоговыми вычетами по счетам-фактурам сторонних подрядчиков. Если же говорить о безвозмездной передаче имущества (работ), то арендатор обязан составить счет-фактуру в одном экземпляре и соответственно арендодатель не сможет принять к вычету НДС, уплаченный арендатором в бюджет при передаче неотделимых улучшений (письмо Минфина России от 01.01.01 г. № /197).

Важно запомнить

С. М. Стытько

налоговый консультант

Расходы и доходы

Спецодежда: варианты признания затрат

Если торговая организация обеспечивает работников магазина и склада спецодеждой, руководствуясь разъяснениями Минфина России, ее стоимость можно включить в целях налогообложения прибыли в расходы.

Выдача спецодежды

При выполнении некоторых видов работ, в частности связанных с загрязнением, работодатель обязан за счет своих средств обеспечивать сотрудников специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты (СИЗ) (ст. 221 Трудового кодекса РФ).

Нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в торговле утверждены постановлением Минтруда России от 01.01.01 г. № 68. Дополнительно к ним следует руководствоваться нормами выдачи, общими для всех отраслей экономики. Они утверждены приказами Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н, от 1 октября 2008 г. № 541н, от 01.01.01 г. № 297, а также постановлением Минтруда России от 01.01.01 г. № 70 (нормы теплой спецодежды и спецобуви).

При этом во внутренних документах организации нужно зафиксировать, каким категориям работников какие виды спецодежды, на какой срок и в каком количестве должны выдаваться. Фирменный логотип организации, нанесенный на выдаваемую работникам спецодежду, не делает из нее форменную одежду.

Учет спецодежды

Порядок ведения бухгалтерского учета спецодежды установлен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 135н. Отметим, что в состав спецодежды входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы).

До передачи персоналу спецодежда учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». В момент передачи стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, можно сразу списать на расходы. А вот стоимость спецодежды, предназначенной для более длительного использования, нужно списывать на расходы постепенно исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах, а также в Межотраслевых правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.

В целях налогообложения прибыли стоимость спецодежды признается в составе материальных расходов (подп. 3 п.1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Причем списать спецодежду в расходы можно не по типовым, а по повышенным нормам выдачи, утвержденным работодателем (письмо Минфина России от 16 февраля 2012 г. № /4/8). Но это касается только спецодежды со сроком полезного использования менее 12 месяцев. Если же речь идет о спецодежде, предназначенной для длительного ношения, цена которой превышает 40 000 руб. за комплект, то в этом случае организация должна признать такое имущество в составе амортизируемого (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ) и списывать его стоимость в течение нормативного срока носки. Аналогичное мнение приведено в письме Минфина России от 01.01.01 г. № /1/244.

На практике нередко бывает, что спецодежда загрязняется или приходит в негодность до истечения срока носки по причинам, не зависящим от работника. Тогда работодатель за свой счет организует ее стирку, чистку и ремонт (заключает и оплачивает договоры со сторонними специализированными организациями). А связанные с этим расходы признаются в налоговом учете (подп. 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Контроль за сохранностью спецодежды

Работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам СИЗ. Их выдача фиксируется записью в карточке учета выдачи (ее форма приведена в приказе Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н), которая заводится на каждого сотрудника.

Спецодежда является собственностью организации, поэтому работники должны вернуть ее при увольнении или в других установленных случаях (п. 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 135н).

Соответственно, если работник не возвращает спецодежду, он обязан возместить ее стоимость по рыночным ценам с учетом степени износа (но не ниже стоимости по данным бухучета). Но чтобы у работодателя не возникло проблем с компенсацией ему стоимости спецодежды, не возвращенной работником, надо соблюсти целый ряд условий.

Во-первых, необходим документ, подтверждающий, что работник ознакомлен с правилами и нормами выдачи СИЗ (п. 9 Межотраслевых правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н), а также документ о выдаче работнику спецодежды с его подписью.

Во-вторых, работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ему ущерба с истребованием от работника письменного объяснения либо с составлением акта (в случае отказа работника от представления объяснения).

В-третьих, в месячный срок нужно издать распоряжение о взыскании с работника стоимости спецодежды (с учетом износа).

В-четвертых, необходимо письменное согласие работника на удержание стоимости СИЗ из его зарплаты. Дело в том, что статьей 137 Трудового кодекса РФ введены ограничения оснований удержания из заработной платы и удержания за причиненный ущерб в ней не поименованы. Поэтому взыскать с работника стоимость невозвращенной спецодежды можно, только если он согласен добровольно возместить ущерб.

В-пятых, размер причиненного ущерба не должен превышать размера среднего месячного заработка сотрудника.

Важно запомнить

А. Н. Симонова

аудитор

Работники

Компенсация работникам на питание может превышать стоимость обедов

Организация выплачивала своим работникам компенсацию на питание и учитывала эти суммы в налоговом учете. Арбитражные суды согласились с правомерностью таких действий (постановление ФАС Московского округа от 14 ноября 2012 г. № А/).

Суть спора

Общество приобретало для своих работников комплексные обеды у организаций общепита. Они передавались персоналу за плату (их стоимость удерживалась из зарплаты).

Одновременно с этим в трудовых договорах с работниками было прописано, что общество выплачивает им компенсацию на питание. Причем ее размер превышал стоимость комплексных обедов.

Налоговая инспекция сочла, что размер превышения установленной компенсации над стоимостью обедов нельзя включать в целях налогообложения прибыли в расходы, как это делало общество. Поэтому оно было привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа. Также ему было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и пени.

Однако организация решила оспорить действия фискалов в суде.

Решение суда

Удовлетворяя заявленные требования, суд руководствовался положениями пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщика на оплату труда, в том числе стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, должны быть предусмотрены нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами. В данном случае компенсация за обеды была установлена трудовыми договорами. А порядок определения размера компенсации – приказами руководителя общества.

По мнению налогового органа, общество могло учитывать в составе расходов на оплату труда компенсацию на питание лишь в размере, не превышающем фактические затраты на приобретение комплексных обедов у организаций – поставщиков готового питания. А выплата денежных средств работникам сверх стоимости комплексных обедов компенсацией не является, поэтому такие суммы учитываться в составе расходов не должны.

Однако положениями пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ не введено дополнительных требований или ограничений в отношении размера компенсаций.

В рассматриваемом случае общество передавало своим работникам обеды за плату с удержанием их стоимости из заработной платы, что подтверждается расчетными листками.

Между приобретением у поставщиков комплексных обедов и начислением работодателем указанной компенсации отсутствует причинно-следственная связь, поскольку комплексные обеды не являются заменой компенсации на питание или ее натуральным выражением, а передаются работникам общества за плату с удержанием стоимости переданных комплексных обедов из заработной платы работников. Существенные условия, которые обязательно нужно прописать в трудовом договоре, указаны в статье 57 Трудового кодекса РФ.

В то время как компенсация включена в состав заработной платы и может быть использована сотрудниками по их усмотрению, в том числе на приобретение дополнительного питания в предприятиях розничной торговли или общественного питания.

Таким образом, суд пришел к выводу, что установление налоговым органом ограничения на размер компенсации, принимаемой к учету в составе затрат исходя из стоимости приобретенных комплексных обедов, неправомерно.

Важно запомнить

А. И. Ильина

юрист компании «Арбитражные споры» (г. Уфа)

Юридическая консультация

О правилах продажи алкогольной продукции

Росалкогольрегулирование ответило на ряд актуальных вопросов, касающихся оборота алкогольной продукции.

Минимальная цена алкогольной продукции

Приказом Росалкогольрегулирования от 01.01.01 г. № 131 установлены минимальные цены на продажу алкогольной продукции, ниже которых реализация этого вида товара действующим законодательством не допускается.

Как разъяснили чиновники, при определении данной цены необходимо учитывать в том числе премию, предоставляемую покупателю.

То есть цена с учетом всех предоставленных покупателю скидок должна быть не ниже минимальной.

Занижение установленных минимальных цен влечет административную ответственность по статье 14.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Это штраф в размере 50 000 руб. или дисквалификация на срок до трех лет для должностных лиц организации и штраф в размере 100 000 руб. для юридических лиц.

Размещение технических средств учета

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 01.01.01 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» оборудование для учета объема оборота алкогольной продукции должно быть оснащено техническими средствами фиксации и передачи информации об объеме оборота алкогольной продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему (ЕГАИС).

Организации-производители размещают такие технические средства в местах производства алкогольной продукции. Что же касается организаций, осуществляющих лишь импорт (закупку), хранение и поставку алкогольной продукции, то, как указали чиновники, комплекс ЕГАИС размещается ими по месту осуществления деятельности, указанному в полученной лицензии на данные виды деятельности.

Правила торговли пивоваренной продукцией

Чиновники подчеркнули, что приказ Росалкогольрегулирования от 26 октября 2010 г. № 59н «Об утверждении технических условий в области производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции в части хранения алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, расфасованной в потребительскую тару» не распространяется на деятельность по обороту пива.

Требования к складским помещениям, используемым при обороте пива, будут установлены разрабатываемым в настоящее время приказом Росалкогольрегулирования.

Зато ряд требований к маркировке алкогольной продукции с 22 июля 2011 года распространяется на пиво и пивные напитки, в частности о сопровождении алкогольной продукции, находящейся в розничной продаже, информацией о содержании этилового спирта.

Информация о противопоказаниях относительно применения алкогольной продукции также обязательна для пива на основании пункта 138 Правил продажи отдельных видов товаров, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 55.

Она должна быть следующего содержания: «Алкоголь противопоказан детям и подросткам до 18 лет, беременным и кормящим женщинам, лицам с заболеваниями центральной нервной системы, почек, печени и других органов пищеварения» (приказ Минздравсоцразвития России от 01.01.01 г. № 49).

Размещение информации о вреде пива для здоровья допустимо путем использования на упаковке пива надписи «Чрезмерное употребление пива вредит Вашему здоровью» (п. 3 ст. 11 Федерального закона № 171-ФЗ).

Информация о содержании вредных для здоровья веществ, о противопоказаниях и о вреде употребления алкогольной продукции для здоровья человека должна размещаться на этикетке.

В соответствии с пунктом 141 Правил продажи отдельных видов товаров информация о цене алкогольной продукции доводится до потребителя предприятием розничной торговли.

Чиновники также указали, что требования к информации для потребителя, перечисленные в пункте 3 статьи 11 Федерального закона № 171-ФЗ, не распространяются на транспортную тару алкогольной продукции, то есть на бочки (кеги).

При этом они отметили, что при продаже в розницу пивоваренной продукции в бочках (кегах) либо при продаже пивоваренной продукции наливом из указанной транспортной тары информация, приведенная в пункте 3 статьи 11 Федерального закона № 171-ФЗ, доводится до потребителей организацией, осуществляющей розничную продажу.

БСС «Система Главбух» 2013