регистры промежуточных расчетов;

регистры формирования отчетных данных1.

Механизм взаимодействия системы регистров налогового уче­та и формирования данных налоговой декларации по налогу на прибыль представлен в Приложении 1.

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по на­логу на прибыль2 некоторые показатели3, необходимые для за­полнения декларации, формируются налогоплательщиками в от­дельных (специальных) налоговых регистрах.

1.4 Состав и характеристика налоговой декларации по налогу на прибыль

Налоговая декларация по налогу на прибыль состоит из 7 лис­тов и 5 приложений к ним (рис. 4.2).

В составе декларации обязательно должны быть:

•  титульный лист (лист 01);

•  подраздел 1.1 раздела 1;

•  лист 02, Приложения 1 и 2 к листу 02.

При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплатель­щик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме.

Подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1, Приложения 3, 4 и 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав деклара­ции и представляются в налоговый орган, только если налогопла­тельщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежа­щие отражению в указанных подразделах листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налого" вым агентом или в случае, когда в его состав входят обособленные подразделения. В иных случаях эти листы, подразделы и прило­жения в составе декларации не предъявляются.

Приложение 4 «Расчет суммы убытка или части убытка* уменьшающего налоговую базу» включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках бла-готворительной деятельности, целевых поступлений, целевого' финансирования» заполняется при получении средств, указанных в подп. 1, 2 ст. 251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый период.

Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль

Титульный лист. Идентификационный номер налогоплатель­щика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организа­ции проставляется на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения на территории Российской Федерации. КПП по месту нахожде­ния обособленного подразделения проставляется согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения на тер­ритории Российской Федерации.

Раздел I. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по дан­ным налогоплательщика».

Подраздел 1.1 — для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль.

Подраздел 1.2 — для организаций, уплачивающих ежемесяч­ные авансовые платежи.

Подраздел 1.3 — для организаций (налоговых агентов), упла­чивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов. Этот подраздел предназначен для указания сумм на­лога на прибыль, по видам доходов, указанных в листах 03, 04 декларации.

Если у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налог на прибыль по нескольким видам доходов, то подраздел 1.3 раздела I заполняется отдельно по каждому из них.

Таким образом, налогоплательщик представляет в составе декларации столько страниц подраздела 1.3 раздела I, сколько у него видов платежей.

Организации, которым в подразделе 1.3 раздела I не хватает строк для всех сроков уплаты налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, представляют необходимое число страниц названно­го подраздела.

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

Этот лист является основой декларации. В нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за отчетный (налоговый) период. В листе 02 декларации рассчи­тываются налоговая база и сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет или уменьшению из бюджета.

Лист 02 декларации заполняется на основании приложений к нему. В состав листа 02 входят следующие приложения:

—приложение 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;

—приложение 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;

приложение 3 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налого обложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и п. 21 ст. 346.38 НК РФ (за исключением отра­женных в листе 05)»;

— приложение 4 «Расчет сумм убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;

(см. стр. 120 Учеб. )

приложение 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения».

Лист 02 является обязательным для заполнения всеми пла­тельщиками налога, даже если прибыли в отчетном (налоговом) периоде у организации не было. Из входящих в состав листа 02 приложений в обязательном порядке вместе с ним представляют­ся приложения 1 и 2. Остальные приложения прилагаются к листу 02 в том случае, если у организаций есть данные для их заполне­ния.

Приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализа­ционные доходы».

Данное приложение формируется в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Часть 1 Приложения 2 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы».

Все прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), и прямые расходы организаций, осуществ­ляющих торговую деятельность, показываются по строкам 010 и 020 соответственно с учетом требований ст. 320 НК РФ.

Организации, закрепившие в учетной политике метод «по на­числению», отражают косвенные расходы в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Организации, применяющие кассовый метод определения до­ходов и расходов, отражают косвенные расходы, признаваемые в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль в соответст­вии со ст. 273 НК РФ.

В составе косвенных расходов в Приложении 2 к листу 02 по строке 041 отражаются начисленные суммы налогов и сборов, за исключением единого социального налога (в том числе учитывае­мого в косвенных расходах), а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

В то же время по этой строке не отражаются:

— косвенные налоги, предъявленные налогоплательщикомпокупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

—налог на прибыль; !

—суммы налогов, начисленные в связи с осуществлением специальных налоговых режимов или осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются \
при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль; I

—сумма платежей и налогов, которые начислены за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

—суммы налогов, которые были включены в состав внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности.

Часть 2 Приложения 2 к листу 02 «Внереализационные расходы» представлена в декларации тремя показателями:

—расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценнымбумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

—расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защитуинвалидов;

—убыток от реализации права требования, относящийся квнереализационным расходам текущего отчетного (налого­
вого) периода.

Часть 3 Приложения 2 к листу 02 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего» заполняется с учетом требо-, ваний ст. 265 НК РФ и необходима для анализа этого показателя в расходах.

Кроме того, в Приложении 2 к листу 02 отражаются справоч­ные данные в виде сумм начисленной амортизации за отчетны! (налоговый) период и остаток резерва предстоящих расходов, на? правляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инва* лидов.

Приложение 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям финансовые результаты по которым учитываются при налогообло­жении прибыли в специальном порядке (за исключением отраженнъй в листе 05)» визуально состоит из шести самостоятельных блоков операций, каждый из которых содержит показатели выручки (до-; ходов), расходов (стоимости) и формирует результат от реализа^ ции. Таким образом, показатели выручки и расхода по операциям,] финансовый результат по которым учитывается в особом порядке^

убытки по операциям с ценными бумагами (как обращаю­щимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг), на погашение которых не может быть направлена прибыль от основной деятельности.

Приложение 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых пла­тежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федера­ции организацией, имеющей обособленные подразделения».

Приложение 5 заполняют организации, которые имеют обо^ собленные подразделения. Приложение заполняется отдельно по организации (без обособленных подразделений) и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в те­кущем налоговом периоде, или по группе обособленных подраз­делений, находящихся на территории одного субъекта Россий­ской Федерации. Количество расчетов зависит от числа обособ-: ленных подразделений или групп обособленных подразделений. Для этого в Приложении 5 к листу 02 предусмотрены коды с од­ноименным названием подразделений организации, которые проставляются в строке 002.

По месту нахождения каждого обособленного подразделения (по месту нахождения каждого ответственного подразделения)! организация представляет налоговую декларацию, состоящую из титульного листа, подраздела 1.1 и (или) подраздела 1.2 раздела 1, а также Приложение 5 с показателями, относящимися к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразде­лений, находящихся в одном субъекте РФ).

Организации, имеющие обособленные структурные подразде­ления, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в полном объеме по месту нахождения головного подразделения, Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет, организация должна заплатить как по месту своего нахо - ' ждения, так и по месту нахождения каждого подразделения или по месту нахождения ответственного подразделения.

Расчет налоговой базы производится в соответствии со ст. 288 НКРФ.

Порядок заполнения листа 03 «Расчет налога на прибыль, удер­живаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Организации могут выплачивать другим юридическим (физи­ческим) лицам доход в виде дивидендов, а также процентов по го­сударственным и муниципальным ценным бумагам. Эти органи­зации признаются налоговыми агентами

В соответствии с п. 4 ст. 287 НК РФ они перечисляют в феде­ральный бюджет налог, удержанный при выплате такого дохода, в течение 10 дней. Налог на доходы физических лиц надо уплатить не позднее дня получения в банк денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (дохо­дов от долевого участия в других организациях) и/или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам произво­дится налоговыми агентами. Для этого расчета предназначен лист 03 декларации по налогу на прибыль «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохо­дов)».

Порядок налогообложения доходов от долевого участия в дру­гих организациях установлен ст. 275, 284, п. 5 ст. 286 и п. 4 ст. 287 НК РФ. Порядок исчисления налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бума­гам, удерживаемого налоговым агентом, установлен ст. 281, п. 5 ст. 286, п. 4 ст. 287, ст. 328, 329 НК РФ.

Налог, исчисленный согласно данному расчету, зачисляется в федеральный бюджет.

Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по ре­зультатам нескольких решений осуществляются в текущем перио­де, то представляют несколько листов 03.

Лист 03 декларации состоит из трех разделов.

Раздел А «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивиден­дов (доходов от долевого участия в других организациях, создан­ных на территории Российской Федерации)». Его заполняют рос­сийские организации, выплатившие доход в виде дивидендов.

Раздел А листа 03 не заполняется в том случае, когда налого­вый агент не может выполнить обязанности, установленные ст. 24 НКРФ.

Раздел Б «Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам». Этот раздел листа заполняется в том случае, когда российская организа­ция выплачивает проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупате­лем продавцу. Кроме того, в нем отражается сумма доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитирован­ным после 1 января 2007 г., и доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании; приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управ­ляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.

Раздел В «Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процен­тов)». В нем приводится расшифровка выплаченных сумм диви­дендов (процентов) по каждому получателю доходов по реестру, с указанием полного наименования получателя, юридического адг; реса получателя, руководителя организации-налогоплательщикау контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления диви4| дендов, суммы налога.

Порядок заполнения листа 04 «Расчет налога на прибыль с до ходов, исчисленных по ставкам, отличным от ставки, указанной ] пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ». По каждому ценной бумаги налогоплательщики указывают доходы в виде пр центов по государственным и муниципальным ценным бума налог на прибыль по которым удерживается самостоятельно, заполняют отдельные листы 04.

В листе 04 с кодом «1» по строке 002 отражается, в частнс сумма доходов в виде процентов, полученных (начисленных) государственным и муниципальным ценным бумагам, облагае-| мых по ставке 15%.

В листе 04 с кодом «2» по строке 002 показывается, в частног| сти, сумма дохода в виде процентов по муниципальным цент бумагам, эмитированным не менее трех лет до января 2007 г., о лагаемая по ставке 9%.

В листе 04 с кодом «3» по строке 002 — доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, подлежащий налогообложению по ставке 0%. А

В листе 04 с кодом «4» по строке 002 — доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях)ц облагаемых по ставке 15%.

Порядок заполнения листа 05 «Расчет налоговой базы по на-' логу на прибыль по операциям, финансовые результаты которщ учитываются в особом порядке (за исключением отраженных приложении 3 к листу 02)» декларации следующий.

В листе 05 с кодом «1» по строке 002 отражается расчет надо*' говой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися; на организованном рынке ценных бумаг.

В листе 05 с кодом «2» по строке 002 отражается расчет нало­говой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающи­мися на организованном рынке ценных бумаг.

В листе 05 с кодом «3» по строке 002 отражается расчет нало­говой базы по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, не обращающимися на организованном рынке цен­ных бумаг.

В листе 05 с кодом «4» по строке 002 отражается расчет нало­говой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации.

Расчет с кодами «1» и «2» по сроке 002 осуществляется по опе­рациям с ценными бумагами соответственно обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных ст. 280, 281 НК РФ, в по­рядке, предусмотренном ст. 329 НК РФ.

Лист 05 с кодами «1», «2» и «4» по строке 002 не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществ­ляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг не осуществляющие дилерскую деятель­ность, заполняют расчет согласно своей учетной политике для це­лей налогообложения (п. 8 и 11 ст. 280 НК РФ).

При реализации ценных бумаг, «обращающихся или не обра­щающихся на организованном рынке ценных бумаг (код «1» или «2» по строке 002), в расходах, связанных с производством и реа­лизацией, учитывается цена приобретения реализованных цен­ных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком само­стоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бу­маг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы) согласно п. 9 ст. 280 и ст. 329 НК РФ.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации (код «1» по строке 002), осуществляется с учетом особенностей, установленных ст. 2 и 6 Федерального закона , дейст­вующих до полного выбытия с баланса ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ, полу­ченных в результате новации (обращающихся или не обращаю­щихся на организованном рынке ценных бумаг).

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающи­мися на организованном рынке (код «3» по строке 002), осуществи \ ляется с учетом особенностей требований, установленных ст. 301,' 303, 304 и 305 НК РФ. Порядок ведения налогового учета по сроч-; ным сделкам установлен ст. 326 и 327 НК РФ.

В листе 05 также отражаются данные по определению налого-h вой базы участников доверительного управления ценными бума-i гами, кроме негосударственных пенсионных фондов от размеще-1 ния пенсионных резервов.

Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная него-1 сударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных! резервов».

Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том! числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках бла>| готворительной деятельности, целевых поступлений, целевог финансирования».

Их составляют налогоплательщики, получившие средства це-«| левого финансирования, целевые поступления и другие среде указанные в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. В отчет не включаются ства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и го* | сударственных внебюджетный фондов.

ФОРМА НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ О ДОХОДАХ, ПОЛУЧЕННЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, включает в себя:

•  титульный лист;

•  сведения о физическом лице; ?

раздел 1. Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве;

раздел 2. Доходы, связанные с деятельностью в иностранном
государстве через постоянное представительство;

•  раздел 3. Расходы постоянного представительства:

3.1)расходы, произведенные в иностранном государстве;

3.2)расходы, произведенные в РФ;

• раздел 4. Сведения от учетной политики для целей налого­
обложения.

Декларация представляется российской организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета в соответствии с налоговым законодательством РФ и соглашениями об избежании двойного налогообложения сумм налога на прибыль (доход) упла­ченного (удержанного) в иностранном государстве.

Налоговая декларация представляется организациями, кото­рые уплатили налог за пределами Российской Федерации, неза­висимо от времени его уплаты, одновременно с декларацией по налогу на прибыль.

Сумма налога, выплаченного за пределами РФ, отражается по строкам 240—260 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль «Сумма налога, выплаченная за пределами РФ и зачиты­ваемая в уплату налога» согласно порядку установленному ст. 311 НКРФ.

При представлении декларации следует учитывать, что Ти­тульный лист (001) и страница раздела 4 заполняются в обязатель­ном порядке, а страницы разделов 1—3, а также «Сведения о фи­зическом лице» заполняются в зависимости от наличия сведений, подлежащих включению в декларацию. К декларации могут при­лагаться добавочные страницы к разделам 1—3 и добавочные страницы «Сведения о физическом лице».

Раздел 1 содержит информацию, относящуюся к полученным российской организацией доходам от источников за пределами РФ, не связанным с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве, независимо от места и способа их выплаты. Заполняется отдельно по каждому иностранному государству — источнику дохода и по каждому ли­цу — источнику выплаты дохода. В случае необходимости исполь­зуются добавочные страницы.

Раздел 2 содержит информацию, относящуюся к деятельности российской организации в иностранном государстве через постоянное представительство. При заполнении раздела 2 используют­ся добавочные страницы в следующих случаях:

—наличие нескольких постоянных представительств;

—ведение постоянным представительством российской организации нескольких видов деятельности, доход от каждого из которых облагается в иностранном государстве и (или) в РФ по различным налоговым ставкам;

—ведение постоянным представительством российской организации нескольких видов деятельности, по которым порядокрасчета налоговой базы в РФ различается.

Раздел 3 содержит дополнительную информацию о расходах, постоянного представительства российской организации в ино­странном государстве. Этот раздел заполняется по каждому виду деятельности постоянного представительства, указанному в раз­деле 2 декларации.

НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ (ИНФОРМАЦИЯ) О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ

И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ

(к строке 030 листа 03)

В расчете отражаются выплаты, произведенные в отчетном (налоговом) периоде. Расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по итогам соответ­ствующего налогового периода не позднее 28 дней со дня его окончания, по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года одновременно с налоговой декларацией по на­логу на прибыль.

Расчет заполняется отдельно за каждый отчетный период (не нарастающим итогом). Особенностью расчета является то, что налоговый агент указывает в нем налог, который фактически уп­лачен. Расчет суммы налога и перечисления ее в бюджет произ-' водятся налоговым агентом до подачи расчета в налоговый ор­ган.

Налоговый агент составляет расчет в отношении любых дохо­дов, выплаченных в пользу иностранной организации (п. 2 ст. 310 НК РФ). Исключением являются случаи, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что доход выплачивается его по­стоянному представительству. В таком случае в распоряжении на­логового агента должна быть нотариально заверенная копия сви­детельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налого­вом периоде. Если такого документа нет, в соответствии со ст. 310 НК РФ налоговый агент обязан исчислить и удержать налог с до­ходов иностранной организации.

При этом необходимо учитывать положения соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отноше­ниях между Россией и иностранным государством, резиденту ко­торого выплачен доход.

Доходы, которые не относятся к доходам от источников в РФ, в расчете не отражаются. Это, в частности, доходы иностранной ор­ганизации, связанные с выполнением работ и оказанием услуг за пределами России, премии по перестрахованию и тантьемы, дохо­ды от реализации ценных бумаг на иностранных биржах и т. п.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подле­жащая налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организа­ция уплачивает доходы (п. 5 ст. 309 НК РФ). Однако сумму налога можно перечислить в бюджет в валюте или в российских рублях (по официальному курсу Банка России на дату перечисления на­лога в бюджет) по выбору налогового агента. Поэтому суммы в расчете могут быть указаны в российских рублях или в иностран­ной валюте.

В состав налогового расчета входит

—титульный лист (страницы 1 и 2);

—разделы 1 и 2, в которых отражается информация о суммах выплаченных иностранными организациями доходов и удержанных налогов (страницы 3 и 4).

Раздел 1 заполняется по выплатам иностранным организаци­ям, не являющимся банками, а раздел 2 — по выплатам в пользу иностранных банков.

Заполнять и представлять в составе налогового расчета следу­ет только необходимые страницы, т. е. если в отчетном периоде налоговый агент осуществляет выплату налогов только иностран­ным банкам, в налоговый орган представляются титульный лист и раздел 2 (страницы 1, 2 и 4).

4. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость. Учет НДС

Налог на добавленную стоимость, или НДС, был впервые вве­ден более 60 лет назад — в 1948 г. во Франции. Этот налог, перво­начально применявшийся только на стадии производства товаров и не предусматривающий возмещение налога, уплаченного за ос­новные средства, был преобразован в 1954 г. в настоящий налог на потребление. Особый вклад в разработку этого налога внес «отец» НДС Морис Лоре.

В настоящее время НДС принят в большинстве стран мира, в том числе во всех странах Европейского Союза, в большинстве стран Северной и Южной Америки и Азиатско-Тихоокеанского региона. Самая большая страна мира по развитой экономике, в которой отсутствует на федеральном уровне НДС — это США. В то же время на уровне американских штатов он применяется. Так, например, в штатах Мичиган, Нью-Гэмпшир и других при­меняется НДС, базирующийся на данных бухгалтерского учета.

Для пояснения принципа действия НДС следует рассмотреть схему без привязки к конкретной ситуации.

Для этого возьмем три подразделения общественного произ­водства: «А» — добывающее; «Б» — обрабатывающее; «В» — реа­лизующее (торговое). Для упрощения схемы возьмем единую для всех норму прибыли 20%, ставку НДС — 18%.

Предположим, что подразделение «А» затрачивает на добычу единицы исходного сырья 100 денежных единиц (в том числе ма­териальные затраты, амортизация основных средств, заработная плата с начислениями). При установленной норме прибыли опто­вая цена подразделения «А» будет складываться следующим по­рядком:

•  вновь созданная стоимость — 100 д. е.;

•  прибыль 20% — 20 д. е.;

•  на общую сумму (100+20) НДС (18%) — 21,6 д. е.; около 22 д. е.

Итого 142 д. е.

По этой цене подразделению «А» реализует свою продукцию подразделению «Б». Получив в сумме выручки НДС в размере 22 д. е., «А» должна перечислить его в бюджетную систему.

Подразделение «Б», закупив единицу сырья по цене 142 д. е., дополнительно затрачивает на производство готовой продукции 40 д. е. (амортизация основных средств и зарплата с начисления­ми). При формировании оптовой цены будут учтены:

•  стоимость исходного сырья — 142 д. е.;

•  добавленная стоимость — 40 д. е.;

•  прибыль 20% от (142+40) — 36 д. е.;

•  на общую сумму ( 142+40+36) 18% НДС — 39 д. е.;

Итого оптовая цена: 257 д. е.

Подразделение «Б» реализует свою продукцию по указанной цене подразделению «В». Получив в составе выручки 39 д. е. НДС, подразделение «Б» должно перечислить в бюджетную систему разницу между полученным НДС и НДС, уплаченный подразде­лению «А»:

39 д. е. — 22 д. е. = 17 д. е.

Подразделение «В» — реализующее (торговое) подразделение. В торговле размер добавленной стоимости связан с предпродаж­ной подготовкой товаров и торговыми издержками. Примем ее величину равной 13 д. е. Тогда при формировании розничной це­ны будут учтены следующие показатели:

•  стоимость готового изделия — 257 д. е.;

•  добавленная стоимость — 13 д. е.;

плановая рентабельность 20% от (257+13) — 54 д. е.;

• НДС 18% (от 257+13+54 = 3д. е.;

Итого розничная цена: 382 д. е.

Подразделение «В», получив 58 д. е. НДС в составе розничной цены, перечислит в бюджет разницу между полученным НДС и НДС, уплаченным подразделению «Б»: 58 — 39 = 19 д. е.

Таким образом, уплата НДС в бюджетную систему осуществ­ляется подразделениями «А», «Б» и «В» в следующем размере:

•  подразделение «А» — 22 д. е.;

•  подразделение «Б» — 17 д. е.;

•  подразделение «В» — 19 д. е.;

Итого 58 д. е.

В рассмотренной схеме фактически носителем налога являет­ся конкретный конечный потребитель, уплативший налог при приобретении товара.

Как видно из рассмотренной схемы, НДС взимается на каж­дой стадии производства. При этом особенно важно, что налог на товары, который предприниматель купил для использования в бизнесе, вычитается из налога, начисляемого на стоимость прода­ваемых товаров. Таким образом, когда от продавца требуют упла­тить налог со всех реализуемых ими товаров, он, в свою очередь, имеет право требовать возместить ему налог, уплаченный за куп­ленные товары и услуги. Преимущества такой системы состоят в том, что бюджетные доходы в виде НДС, в отличие от налога с продаж, собираются в процессе производства.

В приведенной схеме, действительно, добавленной стоимостью будет: в подразделении «А» — 100 д. е., «Б» — 40 д. е., «В» — 13 д. е. Всего на сумму 153 д. е. Если следовать определению НДС как на­лога на добавленную стоимость, то в нашей схеме его величина должна быть 28 д. е. (153 х 18%), в реальности он составил 58 д. е.

Следовательно, можно сделать вывод, что на сегодняшний день НДС выступает как видоизмененный налог с оборота, по­скольку облагается не только добавленная стоимость, но и заяв­ленная прибыль, и уплаченный налог.

Основная особенность НДС состоит в том, что он фактически исчисляется с разницы между закупочными и продажными цена­ми. Для его определения в мировой практике применяется не­сколько методов.

1.Метод счетов-фактур: каждый продавец начисляет налог по определенной ставке на каждую торговую сделку, счет-фактуру на которую он передает покупателю, указывая в нем причитающуюся к уплате сумму налога. Покупатель, если его собственные продажи облагаются НДС, в свою очередь, вычитает уплаченный «входной» налог из налога на свой объем продаж. Разницу он отправляет налоговым органам, а если «входной» налог превышает налог с реализованной им продукции, то, наоборот, получает от налоговых органов возмещение переплаты.

2.Метод вычитания: налогом облагается весь размер добавленной стоимости по данным бухгалтерского учета.

3.Метод суммирования: налогом облагается оценочная добавленная стоимость, рассчитанная путем суммирования(и корректировки, при необходимости) производственных (факторных) доходов (американские штаты Мичиган и Нью-Гэмпшир исчисляют НДС методом суммирования).

Метод счетов-фактур четко увязывает «входной» НДС покупа­теля с суммой налога, которую он уплачивает, и поэтому может существенно нейтрализовать практику умышленного занижения стоимости промежуточных сделок. В принципе счета-фактуры по промежуточным операциям могут быть легко подвергнуты пере­крестной проверке, чтобы выявить любое завышение налоговых вычетов.

2. МОМЕНТ НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И ЕЕ ЗАКРЕПЛЕНИЕ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

С 1 января 2006 г. налогоплательщик в РФ лишен права выбо­ра момента определения налоговой базы по налогу на добавлен­ную стоимость. По общему правилу, установленному п. 1 ст. 167 Н К РФ, моментом определения налоговой базы является наибо­лее ранняя из следующих дат:

1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В связи с указанным обстоятельством вариант определения на­логовой базы по НДС учетной политикой с 2006 г. не регулируется.

Исключение составляет установление момента определения налоговой базы налогоплательщиками-изготовителями товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовле­ния которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню, опреде­ляемому Правительством РФ1)-

Такие налогоплательщики вправе установить момент опреде­ления налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных то­варов (выполнение работ, оказание услуг). Применение такого порядка возможно только при натичии раздельного учета осуще­ствляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и немате­риальным имущественным активам, имущественным правам, ис­пользуемым для осуществления операций по производству това­ров (работ, услуг), длительного производственного цикла и дру­гих операций.

Таким образом, налогоплательщикам — изготовителям това­ров (работ, услуг) длительного производственного цикла при раз­работке и утверждении учетной политики по НДС следует закре­пить:

—вариант определения налоговой базы (в общем порядке или по моменту отгрузки товаров (работ, услуг);

—методику ведения раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

3. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ

ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Налогоплательщики имеют право на освобождение от испол­нения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислени­ем и уплатой НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма

1 Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000 «Об утверждении пе­речней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовле­ния (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев».

выручки от реализации товаров (работ, услуг) у налогоплательщи­ка без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.

Налогоплательщики, реализовавшие в какой-либо (из трех предшествующих последовательных) календарный месяц под­акцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье, не имеют право на освобождение от обязанностей налогоплатель­щика.

Сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей п. 1 ст. 145 НК РФ следует определять исходя из выручки от реали­зации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и не облагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147 и 148 НК РФ).

В сумму выручки не включаются:

1)выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг)при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход;

2)суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо
иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг);

3)суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4