2.5. Предварительная оплата и иные платежи в счет предстоящих поставок товаров.

2.5.1.Дт 51 — Кт 62 — получена предварительная оплата по договору;

2.5.2.Дт 62 — Кт 68 — исчислен НДС по расчетной ставке с суммы предоплаты;

2.5.3.Дт 68 — Кт 51 — НДС, исчисленный с полученной предоплаты, включен в налоговую декларацию текущего налогового периода и уплачен в бюджет;

2.5.4.Дт 62 — Кт 90 — отгружена продукция, в том числе НДС;

2.5.5.Дт 90 — Кт 68 — сумма НДС на отгруженную продукцию, подлежащая уплате в бюджет;

2.5.6. Дт 68 — Кт 62 — произведен вычет НДС, ранее ис­численного к уплате в бюджет с суммы полученной предоплаты.

2.6. Командировочные и представительские расходы.

2.6.1.Дт 26, 20, 44 — Кт 71 — сумма произведенных командировочных и представительских расходов без НДС, согласно прилагаемым к авансовому отчету
оправдательным документам;

2.6.2.Дт 19 — Кт 71 — выделена сумма НДС, указанная в оправдательных документах, приложенных к авансовому отчету;

2.6.3.Дт 68 — Кт 19 — при наличии счета-фактуры (бланков строгой отчетности, квитанции гостиницы с выделенным НДС) с командировочных и представительских расходов произведен зачет НДС в пределах установленных норм этих расходов;

2.6.4.Дт 91 — Кт 19 — остаток суммы НДС с командировочных и представительских расходов сверх установленных норм, а также вся сумма НДС, указанная в оправдательных документах, но не подтвержденная счетом-фактурой, списываемая за счет собственных источников предприятия.

Бухгалтерский учет исчисления налога на прибыль

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

3.1. Отражение в бухгалтерском учете исчисленного по налого­вой декларации налога на прибыль (с учетом ПБУ 18/02).

3.1.1.Дт 99 (условный доход/расход) — Кт 68 (налог на прибыль) — учтен условный расход по налогу на
прибыль; бухгалтерская прибыль за отчетный период умножается на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату;

3.1.2.Дт 68 (налог на прибыль) — Кт 99 (условный расход) — учтен условный доход по налогу на прибыль; бухгалтерский убыток за отчетный период умножается на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату;

Дт 09 — Кт 68 — учтен отложенный налоговый актив (возникает в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц, определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на действующую ставку налога);

3.1.4.Дт 68 — Кт 09 — погашен отложенный налоговый актив в течение следующего налогового периода;

3.1.5.Дт 99 — Кт 09 — списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива за счет собственных средств (п. 17 ПБУ 18/02);

3.1.6.Дт 68 — Кт 77 — учтено отложенное налоговое обязательство. Возникает в связи с наличием вычитаемых временных разниц. Определяется как произведение вычитаемой временной разницы на действующую ставку налога (п.11 ПБУ 18/02);

3.1.7.Дт 77 — Кт 68 — погашено отложенное налоговое обязательство (п.18 ПБУ 18/02);

3.1.8.Дт 77 — Кт 99 — списано отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства (п.18 ПБУ 18/02);

3.1.9.Дт 99 — Кт 68 — отражение в учете постоянного налогового обязательства.

3.2. Внереализационные доходы

Безвозмездно полученное имущество (основные сред­ства).

3.2.1.Дт 01 — Кт 98/2 — отражено безвозмездное поступление основных средств по рыночной стоимости;

3.2.2.Дт 20(26) — Кт 02 — начислена амортизация по данным объектам;

3.2.3.Дт 98 — Кт 91 — списана на доходы часть рыночной стоимости полученных объектов на сумму начисленной амортизации.

3.3. Доход, распределяемый в пользу организации при участии в простом товариществе.

Дт 76 — Кт 91 — подлежащие получению (распределе­нию) доходы в зависимости от условий договора.

3.4. Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций (российских).

3.4.1.Дт 76 — Кт 91 — подлежащие получению (распределению) дивиденды;

3.4.2.Дт 51 — Кт 76 — выплачены начисленные дивиденды;

3.4.3. Дт 68 — Кт 99 — отражен постоянный налоговый актив, так как в данном случае налог на прибыль с дивидендов будет исчисляться и перечисляться в бюджет налоговым агентом — источником выпла­ты (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Бухгалтерский учет исчисления других налогов

4.1.Дт 91 — Km 68 — исчислен налог на имущество;

4.2.Дт 20 — Km 68 — исчислен налог на добычу полезных ископаемых;

4.3.Дт 20 — Km 68 — исчислен налог на пользование недрами;

4.5.Дт 70 — Km 68 — исчислен НДФЛ с заработной платы;

4.6.Дт 75 — Km 68 — исчислен НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам.

5. Налоговый учет и налоговая отчетность при исчислении акцизов

Применение налогоплательщиками положений главы 22 НК РФ связано с обеспечением ведения раздельного учета в отношении следующих товаров и операций:

•  подакцизные товары, для которых установлены различные налоговые ставки;

•  операции с подакцизными товарами, не подлежащие налогообложению.

Необходимость ведения раздельного учета имущества по ука­занным направлениям обусловлена следующими факторами:

1)особенности применения дифференцированных налоговых ставок при осуществлении операций с различными подакцизными товарами;

2)порядок реализации права налогоплательщика на освобождение от налогообложения ряда операций, предусмотренных ст. 183 Н К РФ. Это право возникает у налогоплательщика только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации соответствующих подакцизных товаров.

Согласно п. 1 ст. 190 НК РФ в отношении подакцизных това­ров, для которых установлены различные налоговые ставки, на­логовая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. При этом, если налогоплательщик не ведет раздельный учет, определяется единая налоговая база по всем операциям реа­лизации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров Сумма акциза по подакцизным товарам в этом случае опреде­ляется исходя из единой налоговой базы по всем операциям реали­зации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров с приме­нением максимальной из применяемых налогоплательщиком на­логовых ставок. Следовательно, для целей налогообложения и снижения налоговой нагрузки организация должна закрепить в учетной политике порядок ведения раздельного учета операций в отношении подакцизных товаров, облагаемых по различным нало­говым ставкам:

•  получение;

•  производство;

•  реализация;

•  передача (в отличие от реализации).

При утверждении учетной политики для целей налогообложе­ния акцизами организация должна предусмотреть методику веде­ния раздельного учета указанных операций и товаров.

В методике, в частности, должны найти отражение:

•  счета аналитического учета, на которых налогоплательщик отражает рассматриваемые операции и учитывает подакцизные товары, облагаемые по различным налоговым ставкам;

•  регистры, в которых обобщается информация об указанных операциях и товарах (с приведением и утверждением форм регистров).

3) Ведение и наличие раздельного учета операций по производству и реализации (передаче) необлагаемых налогом товаров1.

В отдельных случаях в учетной политике предприятия необхо­димо установить для целей исчисления акцизов порядок учета опе­раций по производству и реализации подакцизных товаров, которые не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 183 Н К РФ.

4) Порядок ведения налогового учета при исполнении обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества.

Организация или индивидуальный предприниматель — участ­ник договора простого товарищества (договора о совместной дея­тельности), исполняющий обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), направляет в налоговый орган по месту нахождения

1 Пункт 2 ст. 183 НКРФ.

(месту жительства) соответствующее извещение по формам -1 («Извещение налогового органа организацией — уча­стником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной дея­тельности)») и -2 («Извещение налогового органа инди­видуальным предпринимателем — участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчис­ленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)») не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом нало­гообложения в соответствии с главой 22 Н К РФ.

Одновременно с извещением направляются копии заверенных в установленном порядке документов: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе каждого участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и доверенности, удостоверяющей полномочия участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) по исполнению обязанности по исчислению и уплате всей суммы ак­циза, если указанные полномочия не удостоверены договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).

Прекращение учета содержащихся в извещении сведений об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятель­ности), возникает с момента прекращения указанных обязанно­стей и на основании направленного участником договора просто­го товарищества (договора о совместной деятельности) в налого­вый орган извещения (в произвольной форме).

Налоговые органы, в свою очередь, обязаны в трехдневный срок с момента поступления извещения от организации или ин­дивидуального предпринимателя — участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполне­нии (прекращении исполнения) обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществ­ляемым в рамках договора простого товарищества (договора о со­вместной деятельности), уведомить об этом факте налоговые ор ганы по месту нахождения (по месту жительства) других участни­ков договора простого товарищества (договора о совместной дея­тельности)1.

В учетной политике для целей налогообложения следует:

—предусмотреть порядок осуществления контроля за исполнением лицом, ведущим дела простого товарищества (договора о совместной деятельности), обязанностей, или лицом, на которое решением участников возложено исполнение обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза;

—определить лицо (подразделение организации), ответственное за представление в бухгалтерию (иную службу организации, занимающуюся исчислением и уплатой налогов) документов, свидетельствующих о надлежащем исполнении обязанности по исчислению и
уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектами налогообложения, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

—определить перечень представляемых документов, например копию заявления в налоговый орган о постановке на учет в качестве налогоплательщика акцизов по подакцизным товарам;
копии налоговых деклараций и платежных документов, подтверждающих уплату налога; отчет участника, исполняющего рассматриваемые обязанности, об их исполнении, без приложения
каких-либо документов и т. п.

НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО АКЦИЗАМ

5.1. Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий

Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий2, заполняется налогоплательщи­ками, совершающими операции со следующими подакцизными товарами:

1 Пункты 1—4 приказа МНС России от 01.01.2001 г. № БГ-3-09/303 «Об изве­
щении налогового органа участником договора простого товарищества (договора
о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате
всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществленным в рамках до­
говора простого товарищества (договора о совместной деятельности)».

2 Форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от
14.11.2006 г. № 000н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на
подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации
по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения».

•  спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

•  спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% согласно подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ;

•  алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов согласно подп. 3 п. 1 ст. 181 НКРФ;

•  пиво;

•  автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);

•  автомобильный бензин;

•  дизельное топливо;

•  моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

•  прямогонный бензин согласно подп. 10 п. 1 ст. 181 НКРФ.

Декларация включает в себя:

1.Титульный лист.

2.Раздел 1.1 «Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, за исключением суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет,
по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом».

3.Раздел 1.2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство регистрации лица, совершающего операции с прямогонным
бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом».

4.Раздел 2 «Расчет суммы акциза».

5.Приложения к форме декларации:

Приложения 1,3 — «Расчет налоговой базы по виду подак­цизного товара (на внутреннем рынке)»; Приложение 2 — «Расчет налоговой базы по виду подак­цизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии)»;

Приложение 4 — «Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей про­дукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на произ­водство денатурированного спирта этилового»; Приложение 5 — «Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей про­дукции, поставщиком, имеющим свидетельство на произ­водство денатурированного этилового спирта»; Приложение 6 — «Сведения об объемах прямогонного бен­зина, полученного налогоплательщиком, имеющим свиде­тельство на переработку прямогонного бензина, от постав­щиков, имеющих свидетельство на производство прямо­гонного бензина»;

Приложение 7 — «Сведения об объемах прямогонного бен­зина, поставленного лицам, имеющим свидетельство на пе­реработку прямогонного бензина, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина».

Декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения (жительства), а также по мес­ту нахождения каждого обособленного подразделения в части осуществляемых им операций, признаваемых объектом налогооб­ложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, представляют декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Декларация представляется также в тех случаях, когда начис­ленная сумма акцизов равна нулю (в том числе по товарам, на ко­торые установлена нулевая ставка акцизов) или отрицательной величине.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Особенности заполнения титульного листа декларации

При заполнении строки «Наличие у налогоплательщика сви­детельства» проставляется цифра «1» — при наличии свидетельст ва на производство прямогонного бензина; цифра «2» — при нали­чии свидетельства на переработку прямогонного бензина; цифра «3» — при наличии свидетельства на производство денатуриро­ванного этилового спирта; цифра «4» — при наличии свидетельст­ва на производство неспиртосодержащей продукции; цифра «5» — при наличии свидетельства на производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке; цифра «6» — при наличии свидетельства на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаков­ке; цифра «7» — при отсутствии свидетельств.

Особенности налоговой базы отражены в разделе 2 декларации

Налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 187 НК РФ, указывается:

—по спирту этиловому из всех видов сырья (в том числе этиловому спирту-сырцу из всех видов сырья), спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву — в литрах (с точностью до третьего знака после запятой). Указанное положение применяется также в отношении спирта этилового денатурированного и денатурированной спиртосодержащей продукции. При этом по спирту этиловому (в том числе денатурированному), спиртосодержащей продукции (в том числе денатурированной) и алкогольной продукции налоговая база указывается в графе 5 в пересчете на безводный этиловый спирт, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из вино-материалов, произведенных без добавления этилового спирта (в том случае если ставка акциза в соответствии со ст. 193 Н К РФ установлена в расчете на 1 л безводного этилового спирта). Перерасчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в приложениях 1, 2 к форме декларации;

—по автомобилям легковым, мотоциклам — в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт); чтобы определить мощность двигателя в лошадиных силах, следует значение указанного показателя в киловаттах (кВт) разделить на 0,75;

—по автомобильному бензину, дизельному топливу, моторным маслам для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонному бензину — в тоннах (с точностью до третьего знака после запятой).

2.2. Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия1 за­полняется налогоплательщиками, совершающими предусмотрен­ные ст. 182 НК РФ операции с табачными изделиями.

Декларация включает в себя:

1.Титульный лист.

2.Раздел 1 «Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

3.Раздел 2 «Расчет суммы акциза на табачные изделия», в том числе:

2.1.«Расчет суммы акциза на сигареты без фильтра, папиросы, сигареты с фильтром».

2.2.«Расчет суммы акциза на табачные изделия, за исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос».

2.3.«Расчет суммы акциза на табачные изделия, подлежащей уплате в бюджет».

4.Раздел 3 «Расчет суммы акциза по табачным изделиям, применение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено».

5.Раздел 4 «Предъявление к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде, а также документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия».

6.Приложения к форме декларации:

Приложение 1 — «Расчет налоговой базы по виду табачного изделия, за исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос (на внутреннем рынке)»; Приложение 2 — «Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы (на внутреннем рынке)»;

1 Форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 01.01.2001 г. № 000н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения».

Приложение 3 — «Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гаран­тии))»;

Приложение 4 — «Реализация в налоговом периоде табач­ных изделий на экспорт, по которой в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов»; Приложение 5 — «Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобожде­ния от налогообложения акцизами экспорта в Республику Беларусь»;

Приложение 6 — «Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобожде­ния от налогообложения акцизами экспорта, за исключе­нием экспорта в Республику Беларусь».

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4