4)суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения страховых обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ;

5)реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вы чету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

7)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

8)ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

9)операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязан­ностей налогоплательщика, должны не позднее 20-го числа меся­ца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение, представить соответствующее письменное уведомление и доку­менты, подтверждающие право на такое освобождение, в налого­вый орган по месту своего учета (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Если в течение периода, в котором организация и индивиду­альные предприниматели используют право на освобождение, превысят ограничения, налогоплательщики, начиная с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до оконча­ния периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором имело место такое превыше­ние, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установлен­ном порядке.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

В случае, если налогоплательщик не установил, какой способ определения возникновения обязанностей по уплате налога он принимает, то применяется первый способ.

При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, моментом определения налоговой базы по указанным това­рам (работам, услугам) является последний день месяца, в кото­ром собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (контракт (копия), выписка банка, акты и иные докумен­ты). Если полный пакет документов не собран на 181 день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налого­вой базы определяется по дате отгрузки. При этом налогоплатель­щик представляет декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, и упла­чивает пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установ­ленным законодательством дня уплаты налога.

чету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

10)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

11)ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

12)операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязан­ностей налогоплательщика, должны не позднее 20-го числа меся­ца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение, представить соответствующее письменное уведомление и доку­менты, подтверждающие право на такое освобождение, в налого­вый орган по месту своего учета (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Если в течение периода, в котором организация и индивиду­альные предприниматели используют право на освобождение, превысят ограничения, налогоплательщики, начиная с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до оконча­ния периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором имело место такое превыше­ние, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установлен­ном порядке.

В случае, если налогоплательщик не установил, какой способ определения возникновения обязанностей по уплате налога он принимает, то применяется первый способ.

При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, моментом определения налоговой базы по указанным това­рам (работам, услугам) является последний день месяца, в кото­ром собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (контракт (копия), выписка банка, акты и иные докумен­ты). Если полный пакет документов не собран на 181 день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налого­вой базы определяется по дате отгрузки. При этом налогоплатель­щик представляет декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, и упла­чивает пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установ­ленным законодательством дня уплаты налога.

6)-

Следовательно, в учетной политике для целей налогообложе­ния по НДС налогоплательщик должен закрепить, будет он реа-лизовывать свое право на освобождение от обязанностей налого­плательщика или нет. При этом следует учитывать, что, получив такое освобождение на определенный период, он не сможет по собственному желанию отказаться от этой льготы до истечении 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев превышения установленного размера выручки.

4.1. Порядок ведения раздельного учета при совершении операций, не облагаемых НДС

В случае, если налогоплательщик осуществляет операции, пе­речисленные в п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ, закон предполагает ведение раздельного учета таких операций.

Все операции, не подлежащие налогообложению (освобож­даемые от налогообложения), разделены на две группы.

Первая группа включает в себя операции, по которым налого­плательщик не имеет права на отказ от применения налоговых льгот в виде освобождения их от налогообложения. Эти операции перечислены в п. 2 ст. 149 НК РФ. Все они носят социальный ха­рактер, т. е. связаны с оказанием медицинских услуг населению, в сфере образования, культуры, транспорта и т. д. По этой причине отказ от указанного освобождения операций этой группы невоз­можен в силу их социальной значимости.

Вторая группа — это операции, по которым налогоплатель­щик имеет право на отказ от освобождения. Для этого налогопла­тельщик должен представить заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогопла­тельщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Эти операции перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих то­варов (работ, услуг). Не допускается отказ от налогообложения операций на срок менее одного года.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ, если налогоплательщик осуще­ствляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогооб­ложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным то­варам (работам, услугам), в том числе основным средствам и не­материальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (ос­вобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том чис­ле основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Порядок ведения раздельного учета рассматриваемых опера­ций действующим законодательством о налогах и сборах не уста­новлен, в связи с чем налогоплательщику необходимо самостоя­тельно установить порядок ведения раздельного учета.

В учетной политике в данном элементе рекомендуется ука­зать:

•  перечень совершаемых налогоплательщиком операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 147
НКРФ;

•  перечень товаров (работ, услуг), используемых как для осуществления операций, как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению;

•  перечень товаров (работ, услуг), используемых как для осуществления операций, не подлежащих налогообложению,
так и для осуществления операций, подлежащих налогообложению (или принцип формирования перечня);

•  порядок отражения рассматриваемых операций на счетах бухгалтерского учета;

•  учетные регистры, формируемые при ведении раздельного учета рассматриваемых операций.

Согласно положениям п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплатель­щика, осуществляющим как облагаемые налогом, так и не облагаемые (освобождаемые от налогообложения) операции, прини­маются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропор­ции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, опера­ции по реализации которых подлежат налогообложению (освобо­ждаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению освобожденных от налогооб­ложения операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости от­груженных товаров (работ, услуг), операции по реализации кото­рых подлежат налогообложению (освобождению от уплаты нало­гов), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик имеет право не применять ука­занное положение к тем налоговым периодам, в которых для со­вокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), опе­рации по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышают 5% общей величины совокупных расходов на произ­водство. В этом случае все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном периоде, подлежат вычету.

В учетной политике по НДС по этому элементу рекомендуется порядок расходов сумм совокупных расходов на производство. Избранный порядок должен быть обоснован, т. е. основан на нор­мативных документах (актах), устанавливающих правила опреде­ления расходов на производство товаров (работ, услуг). Это могут быть технологические нормы расхода материалов, технологиче­ские карты, плановые калькуляции и др.

4.2. Порядок ведения раздельного учета при совершении операций, облагаемых по различным ставкам

Согласно ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответ­ствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в резуль­тате сложения сумм налогов, исчисляемая отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Данный порядок исчисления НДС вызывает необходимость ведения раздельного учета операций, облагаемых налогом по раз­ным ставкам.

В целях исключения разногласий с налоговыми органами по вопросам определения налоговой базы рекомендуется в учетной политике закрепить методику ведения раздельного учета указан­ных операций. В методике рекомендуется отразить следующие документы:

—перечень совершаемых налогоплательщиком операций, облагаемых по разным налоговым ставкам (например, приобретение продовольственных товаров, приобретения детских товаров, расчетные ставки и т. д.);

—счета аналитического учета, на которых налогоплательщик отражает рассмотренные операции и учитывает товары, облагаемые по различным ставкам;

—регистры бухгалтерского учета, в которых обобщается информация об указанных операциях и товарах. Формы регистров выступают приложениями к положению об учетной политике.

Кроме того, согласно п. 10 ст. 165 НК РФ учетная политика для целей налогообложения должна содержать порядок определе­ния сумм налога, относящихся к товарам (работам, услугам), иму­щественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации кото­рых облагаются по налоговой ставке 0%.

Следовательно, налогоплательщикам, осуществляющим опе­рации, облагаемые по различным ставкам (в том числе облагае­мые по ставке 0%), в данном элементе учетной политики также следует указать:

—перечень товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, облагаемых по налоговой ставке 0% (или критерий для отнесения товаров (работ, услуг), используемых для
осуществления указанных операций;

—порядок отражения операций по приобретению указанных товаров на счетах бухгалтерского учета (например, выделение субсчетов);

учетные регистры бухгалтерского учета, формируемые при ведении раздельного учета рассматриваемых операций.

4.3 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ДОКУМЕНТОВ, НЕОБХОДИМЫХ

ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ НУЛЕВОЙ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ

При реализации товаров, работ, услуг на экспорт, предусмот­ренных ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности при­менения налоговой ставки 0% (или особенностей налогового об­ложения) и налоговых вычетов в налоговые органы одновременно с представлением налоговой декларации представляются доку­менты, указанные в ст. 165 НК РФ. Эти документы должны быть представлены в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные рамки экспорта, меж­дународного таможенного транзита, свободной таможенной зо­ны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты вы­пуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны международного тамо­женного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), то перечис­ленные операции по реализации товаров (выполнению работ, указанию услуг) подпадают под налогообложение по ставкам соответственно 10% или 15%. Если впоследствии налогопла­тельщик представляет в налоговые органы документы (их ко­пии), обосновывающие применение налоговой ставки в разме­ре 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогопла­тельщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

При этом обязанность по предоставлению пакета документов, подтверждающего факт экспорта, не распространяется на налого­плательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей на­логоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, хотя обязан­ность по предоставлению налоговой декларации по НДС у дан­ной категории организаций сохраняется.

При разработке учетной политики организации следует закре­пить лицо (службу организации), ответственное за подготовку па­кета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

4.6. ЛИЦА, УПОЛНОМОЧЕННЫЕ ПОДПИСЫВАТЬ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (ра­бот, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг),имуще-ственных прав от своего имени), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Налогоплательщик обязан со­ставить счет-фактуру, при этом ее подписывают руководитель и главный бухгалтер организации либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по органи­зации или доверенностью от имени организации.

Исходя из положений п. 6 ст. 169 налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения или ином распорядитель­ном документе должен утвердить перечень лиц (должностей), уполномоченных подписывать счета-фактуры организации.

4.7. СОДЕРЖАНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС, ОСОБЕННОСТИ И ПОРЯДОК ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ

Налоговая декларация по НДС представляется организациями и индивидуальными предпринимателями — налогоплательщика­ми, включая лиц (участников товариществ, доверительных управ­ляющих), на которых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложе­ны обязанности налогоплательщика по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечисления в бюджетную систему РФ налога на добавленную стоимость, в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позже 20-го числа месяца, следующего за истекшим нало­говым периодом.

С 1 января 2008 г. налоговый период для всех налогоплатель­щиков независимо от суммы выручки (в том числе для налогопла­тельщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) уста­навливается длительностью в квартал.

Декларация по НДС включает в себя:

•  титульный лист;

•  раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;

раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента»;

раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюд­жет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), пе­редаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2—4 статьи 164 Нало­гового кодекса Российской Федерации»; раздел 4 «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), по передаче имущест­венных прав и суммы налога, подлежащей вычету иностран­ной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»; раздел 5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налого­вой ставки 0 процентов по которым документально под­тверждена»;

раздел 6 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность приме­нения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее до­кументально подтверждена»;

раздел 7 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налого­вой ставки 0 процентов по которым документально не под­тверждена»;

раздел 8 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность приме­нения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее до­кументально не подтверждена»;

раздел 9 «Операции, не подлежащие налогообложению (ос­вобождаемые от налогообложения), операции, не призна­ваемые объектом налогообложения, операции по реализа­ции товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих по­ставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), дли­тельность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев», приложение к деклара­ции «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год и истекший календарный год (календарные года)».

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все нало­гоплательщики.

Разделы 2—9, а также приложение к декларации включаются в состав предоставляемой в налоговый орган декларации при осу­ществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

При отсутствии операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики пред­ставляют декларации в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период. При этом налогоплательщики заполняют ти­тульный лист и раздел 1 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках данного раздела ставятся прочерки.

Налогоплательщики, осуществляющие операции по реализа­ции товаров (работ, услуг), налогообложение которых произво­дится по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164, п. 12 ст. 165 НК РФ, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0% в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Рес­публики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте, выполнении работ, оказании услуг от 15 сен­тября 2004 г., кроме раздела 1 представляются разделы 5—8 декла­рации при наличии в них соответствующих сведений.

Для обоснования применяемой ставки 0% и налоговых выче­тов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1—6, 8—10 п. 1 ст. 164 НК РФ, одновременно с разделом 5 декларации представляются документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федера­ции.

4.8. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НДС И ПОРЯДОК ЕГО ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в редакции, действующей с 1 ян­варя 2006 г.1, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поста­
вок товаров (выполненных работ, услуг).

ФНС России в письме от 01.01.2001 г. № ММ-6-03/ *****@***разъяснила, что следует понимать под терминами «дата отгрузки» и «оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав» при применении п. 1 ст. 167 НК РФ: «датой отгрузки (пере­дачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав» признается да­та первого по времени составления первичного документа, оформ­ленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

Вместе с тем в случае, если товар не отгружается и не транс­портируется, но происходит передача права собственности на этот товар, в соответствии с п. З ст. 167 НК РФ такая передача пра­ва собственности в целях применения главы 21 НК РФ приравни­вается к его отгрузке. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, под­тверждающем передачу права собственности» (абз. 3—4 п. 1 письма № ММ-6-03/202@).

«Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок то­варов (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущест­венных прав в целях применения подпункта 2 п. 1 ст. 167 НК РФ признается получение денежных средств продавцом и по прекра­щение обязательств иным способом, не противоречащим законо­дательству» (абз. 10 п. 2 письма № ММ-6-03/ 202@).

1 Федеральный закон от 01.01.2001 г. «О внесении изменений в главу
21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утра­
тившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федера­
ции о налогах и сборах».

2 Письмо ФНС России от 01.01.2001 г. № ММ-6-03/202@ «О применении
пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Феде­
рального закона от 01.01.2001 г. » (далее — письмо № ММ-6-03/ 202@).

Таким образом, с 1 января 2006 г. для всех налогоплательщиков схема бухгалтерских проводок может быть следующей.

1. Порядок ведения бухгалтерского учета объектов налогообло­жения, а также иных средств, облагаемых НДС.

/. /. Реализация товаров (работ, услуг).

1.1.1. Если дата отгрузки товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара (работ, услуг):
Дт 62 — Кт— отгружен товар, в том числе НДС;

Дт— Кт 68 — сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

1.1.2. При последующей оплате ранее отгруженного товара (работ, услуг):

Дт 51 — Кт 62 — получена оплата товара за весь объем поставки. НДС не начисляется.

1.1.3. Если полная оплата товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки этого товара:

Дт 51 — Кт 62 — получена предварительная оплата товара за весь объем будущей поставки; Дт 62 — Кт 68 — сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчет­ной ставке, определяемой как отношение 18% к 118%(10%кН0%)(подп. 2 п. 1 ст. 167; п. 4 ст. 164 НК РФ).

После отгрузки товаров (работ, услуг) предвари­тельно полностью оплаченных: Дт 68 — Кт 62 — сумма НДС, исчисленная к упла­те в бюджет с предоплаты, подлежащая возмеще­нию из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171; п. бет. 172НКРФ);

Дт 62 — Кт— отгружен товар, в том числе НДС;

Дт— Кт 68 — сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке (подп. 2 п. 1 ст. 167; п. 4 ст. 164 НК РФ).

1.1.4. После отгрузки товаров (работ, услуг), предвари­
тельно частично оплаченных:

Дт 68 — Кт 62 — сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с частичной предоплатой, подлежа щая возмещению из бюджета (п. 8 ст. 171; п. 6 ст. 172 НК РФ);

Дт 62 — Кт— отгружен товар, в том числе НДС;

Дт 90(91) — Кт 68 — сумма НДС за весь отгружен­ный товар, подлежащая уплате в бюджет, указан­ная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

1.2. Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100руб.

1.2.1.Дт41,43, 10 — КтбО, 71, 20 и т. п. — приобретены или созданы товары, предназначенные для раздачи в рекламных целях (в учете следует подразделять на товары стоимостью менее и более 100 руб.
за единицу);

1.2.2.Дт 19 — Кт 60, 71 — выделен НДС, предъявленный к оплате поставщиком рекламной продукции (в том числе по товарно-материальным ценностям, используемым при создании рекламных товаров);

1.2.3.Дт 68 — Кт 19 — если стоимость приобретения каждой единицы рекламных товаров более 100 руб. (без НДС), то предъявленный поставщиком НДС подлежит налоговому вычету при наличии счета-фактуры (ст. 171, 172 НК РФ);

1.2.4.Дт— Кт 41, 43, 10 — переданы товары в рекламных целях по балансовой стоимости;

1.2.5.Дт 91 — Кт 68 — если стоимость приобретения создания каждой единицы рекламных товаров более 100 руб., то должен быть исчислен НДС по ставке 18 или 10% с рыночной стоимости безвозмездно переданных рекламных товаров (подп. 25 п. 3
ст. 149, п. 2 ст. 154, п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ).

1.3. Безвозмездная передача

1.3.1.Дт 91 — Кт 41, 43, 10, 20, 01 и т. п. — переданы товары, продукция, материалы, работы, услуги, основные средства и иные ценности на безвозмездной основе по балансовой стоимости;

1.3.2.Дт 91 — Кт 68 — исчислен НДС по ставке 18 или 10% с рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 154, п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ).

1.4. Мена товаров, работ, услуг.

1.4.1.Пункт 4 ст. 168 НК РФ «Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг»;

1.4.2.Дт— Кт 41, 43 — отгружен товар, отражен переход права собственности на отгруженный товар по договору мены;

1.4.3.Дт 62 — Кд— отражена реализация товара, без НДС;

1.4.4.Дт 62/НДС — Кт— отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре при реализации товара;

1.4.5.Дт— Кт 68 — сумма НДС на реализованный товар, уплачиваемая в бюджет в момент отгрузки (передачи) товара покупателю. При несовпадении рыночных цен и цен, предъявленных покупателю в счете-фактуре на основании договора мены, следует доначислить сумму НДС в бюджет за счет собственных средств организации налогоплательщика, что отражается проводкой Дт 91 —Кт68;

1.4.6.Дт 51 — Кт 62/НДС — получена на расчетный счет от покупателя предъявленная ему в счете-фактуре на отгруженный товар сумма НДС (перечислена отдельным платежным поручением);

1.4.7.Дт 10 — Кт 60 — получен встречный товар по счету поставщика без НДС;

1.4.8.Дт 19 — Кт 60/НДС — выделена сумма НДС по счету-фактуре поставщика на полученный товар;

1.4.9.Дт 68 — Кт19 — произведен вычет уплаченной поставщику суммы НДС по полученному товару (ст. 171, 172 НК РФ);

Дт 60 — Кт 62 — отражено погашение задолженности товарообменной операции, без НДС

1.5. Оплата труда в натуральной форме.

1.5.1.Дт 62 — Кт— передан товар работнику по продажной цене, согласно счету-фактуре, в том числе НДС;

1.5.2.Дт 90 — Кт 68 — сумма НДС на переданный товар, подлежащая уплате в бюджет, исходя из продажной цены на данный товар, согласно счету-фактуре;

1.5.3.Дт 91 — Кт 68 — доначислена сумма НДС по расчетной ставке на разницу между рыночной и продажной ценой товара;

1.5.4.Дт— Кт 62 — погашена задолженность перед работником по оплате труда и задолженность работника по оплате товара;

1.6. Реализация имущества, подлежащего учету с НДС.

1.6.1.Дт 91 — Кт 01, 10 — списана балансовая (остаточная) стоимость имущества, в том числе входной НДС, учтенный в стоимости имущества;

1.6.2.Дт 62 — Кт 91 — отгружено имущество покупателю по согласованной отпускной цене, в том числе НДС, указанный в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ);

1.6.3.Дт 91 — Кт 68 — сумма НДС, отгруженное имущество по расчетной ставке с разницы между отпускной ценой и балансовой стоимостью имущества с учетом НДС;

1.6.4.Дт 51 — Кт 62 — получена оплата отгруженной продукции; НДС не начисляется.

1.7. Реализация товаров в многооборотной таре.

1.7.1.Дт 90 — Кт 41 — отгружен (передан) товар по фактическим затратам на приобретение, без учета стоимости возвратной тары;

1.7.2.Дт 62 — Кт 90 — отпускная стоимость товара с учетом НДС и без учета возвратной тары;

1.7.3.Дт 62 — Кт 10 — предъявлена покупателю залоговая стоимость возвратной тары с НДС, по которой она учитывается на балансе продавца;

1.7.4.Дт 90 — Кт 68 — сумма НДС, указанная в счете-фактуре, по отгруженным товарам, без учета стоимости возвратной тары;

1.7.5.Дт 10 — Кт 62 — возвращена продавцу многооборотная тара.

1.8. Внутреннее потребление товаров, работ, услуг, расходы по которым не относятся на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Дт 91 — Кт 68 — начислен НДС на стоимость передан­ных для собственных нужд товаров (работ, услуг), расхо­ды по которым не принимаются к вычету при исчисле­нии налога на прибыль организаций исходя из цен иден­тичных товаров, а при их отсутствие — из рыночных цен.

1.9. Исчисление НДС с процентов (дисконта) по облигациям векселям и по товарному кредиту.

1.9.1.Дт 51 — Кт 91 — получена сумма процентов по векселю (товарному кредиту);

1.9.2.Дт 91 — Кт 68 — начислена сумма НДС по расчетной ставке с суммы полученных процентов в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производился расчет процентов.

1.10. Оплата товаров, работ, услуг собственным векселем покупателя.

На дату отгрузки (передачи) товара (работ, услуг):

1.10.1.Дт 62 — Кт— отгружен товар, в том числе НДС;

1.10.2.Дт— Кт 68 — сумма на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ);

1.10.3.Дт 68 — Кт 51 — сумма НДС уплачена в бюджет;

1.10.4.Дт 58/2 — Кт 62/векс. — получен собственный вексель покупателя в обеспечение оплаты отгруженного товара;

Дт 51 — Кт 62 — получена на расчетный счет от покупателя предъявленная ему в счете-фактуре на отгруженный товар сумма НДС (перечислена отдельным платежным поручением), тем самым частично закрыта задолженность покупателя по оплате товаров в части суммы НДС.

1. П. Взаимозачет.

1.11.1.Дт 10 — Кт 60 — получен товар по счету поставщика без НДС;

1.11.2.Дт 19 — Кт 60 — выделен НДС по счету-фактуре поставщика на полученный товар;

1.11.3.Дт 68 — Кт 19 — принят к вычету НДС, выделенный по счету поставщика на полученный товар;

1.11.4.Дт 62 — Кт 90(91) — отгружен товар контрагенту, в том числе НДС;

1.11.5.Дт 90(91) — Кт 68 — сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ);

1.11.6.Дт 68 — Кт 51 — сумма НДС уплачена в бюджет;

1.11.7.Дт 60 — Кт 62 — погашена взаимная задолженность по оплате товаров без учета НДС;

1.11.8.Дт 51 — Кт 62 — получена на расчетный счет от покупателя предъявленная ему в счете-фактуре на отгруженный товар сумма НДС (перечислена отдельным платежным поручением), тем самым закрыта задолженность покупателя по оплате товаров в части суммы НДС;

1.11.9.Дт 60 — Кт 51 — уплачена на расчетный счет поставщика предъявленная им в счете-фактуре на полученный товар (сумма НДС перечислена отдельными платежными поручениями); тем самым закрыта задолженность перед поставщиком по оплате товаров в части суммы НДС.

/. 12. Реализация товаров через комиссионера.

1.12.1.Дт 45 — Кт 43, 41,10, 01 и т. п. — товар передан посреднику для дальнейшей реализации (по фактической себестоимости);

1.12.2.Дт 90(91) — Кт 45 — отражена себестоимость реализованного товара;

1.12.3.Дт 62 — Кт 90(91) — отражена отпускная стоимость товара, предъявленная к оплате покупателю, в том числе НДС;

1.12.4.Дт 90(91 )-Кт 68 — сумма НДС на отгруженный покупателю товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ), выписанном посредником покупателю;

1.12.5.Дт 76 (посредник) — Кт 62 — закрыта задолженность покупателя по оплате отгруженного товара и сформирована задолженность комиссионера по перечислению организации-комитенту полученной выручки;

1.12.6.Дт 51 — Кт 76 (посредник) — погашена задолженность комиссионера по перечислению организации-комитенту полученной выручки.

Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по НДС

2.1. Общий порядок применения вычетов.

2.1.1.Дт 10, 41, 20, 44 — Кт 60 — получены (приняты к учету) товары, работы, услуги от поставщиков согласно счету-фактуре (без НДС).

2.1.2.Дт 19 — Кт 60 — учтен НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным (принятым к учету) товарам, работам, услугам.

2.1.3.Дт 68 — Кт 19 — произведен вычет предъявленного НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным товарам (работам, услугам).

2.1.4.Дт 60 — Кт 51 — оплачен счет поставщика.

2.2. Приобретение основных средств и нематериальных активов

2.2.1.Дт 60 — Кт 51 — оплачен счет поставщика;

2.2.2.Дт 08 — Кт 60 — получены основные средства (нематериальные активы) от поставщика;

2.2.3.Дт 19 — Кт 60 — учтен НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным основным средствам (НА);

2.2.4.Дт 01 — Кт 08 — приняты к учету приобретенные основные средства согласно оформленным первичным документам;

2.2.5.Дт 68 — Кт 19 — произведен вычет НДС, предъявленного поставщиком по полученным основным средствам.

2.3. Ввоз товаров на таможенную территорию.

2.3.1. Дт 10, 41, 20, 44 — Кт 60 — получены (приняты к

учету) импортные товары по фактическим расходам на их приобретение (по конкретной стоимо­сти с учетом таможенных платежей и сборов) без НДС;

2.3.2. Дт 19 — Кт 76 — таможенными органами начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ;

2.3.3. Дт 76 — Кт 51 — фактически уплачена начисленная таможенными органами сумма НДС на импортный товар;

2.3.4. Дт 68 — Кт 19 — произведен вычет НДС, уплаченного на таможне по ввезенным импортным това­рам;

2.3.5. Дт 60 — Кт 52(51) — погашена задолженность перед поставщиком.

2.4. Возврат товаров.

2АЛ. Дт 62 — Кт 90(сторно) — сторнирована ранее от­раженная реализация товаров с учетом НДС;

2.4.2.Дт 90 — Кт 43, 41, 20 — сторнирована ранее отраженная себестоимость возвращенных товаров (работ, услуг);

2.4.3.Дт 68 — Кт 90 — произведен вычет НДС, ранее уплаченного в бюджет с реализации возвращенных товаров.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4