МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ КРАСНОДАРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
«Утверждаю»
начальник кафедры экономики,
бухгалтерского учета и аудита
полковник полиции
«_____»___________20__г.
Дисциплина: Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей
Специальность: 080109.65 – бухгалтерский учет, анализ и аудит
(для слушателей факультета заочного обучения)
ЛЕКЦИЯ
Тема 6. Учет отдельных налогооблагаемых показателей
Обсуждена и одобрена Подготовила:
на заседании кафедры доцент,
к. ю.н., доцент
протокол № ________
от «____»_________20__г.
Краснодар 2012
Объем времени, отводимого для изучения данной темы: 4 часа
Место проведения: учебная аудитория
Основное содержание темы: учет налогооблагаемых показателей по налогу на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, учет акцизов, особенности заполнения налоговых деклараций.
Основные термины и понятия: прибыль, налог на прибыль, доходы, расходы, НДС, акцизы, порядок исчисления налогооблагаемой базы, расчет налога, расчет авансовых платежей, регистры учета.
Цели занятия: изучить порядок определение налогооблагаемой базы по налогам, задачи налогового и бухгалтерского учета в фиксации данных по формированию налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, НДС, акцизам и исчислению налога.
План лекции
Введение
1. Основные положения налогового учета по налогу на прибыль
2. Налоговый учет доходов (по налогу на прибыль)
3. Налоговый учет расходов (по налогу на прибыль)
4. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость. Учет НДС.
5. Учет акцизов
Заключение
Основная литература:
Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации 1993 года.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Принят Федеральным законом от 01.01.01 г. (ред. от 01.01.2001 г.) // Собр. законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824 (первонач. ред.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Приянт Федеральным законом от 5 авг. 2000 г. (ред. от 01.01.2001 г. с посл. изм и доп.). // Собр. законодательства Российской Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340 (первонач. ред.).
4. Гражданский кодекс РФ. Часть I от 30.11.94г. (в ред. от 01.01.2001г.), часть II от 26.01.96г. (в ред. от 01.01.2001г.), часть III от 01.01.2001г. .
5. «О бухгалтерском учёте», Федеральный закон от 21.11.96г. (в ред. от 23.07.98г, от 21.12.99г.)
6. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. .
7. Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98г. , с изменениями и дополнениями от 30.12.99г. и от 01.01.2001г. .
Учебники и учебные пособия
1. , , и до. Налоговый учет. М.: «Главбух»», 2002.
2. , Жидков и налогообложение. _ М.: Эксмо, 2007.
3. Евстигнеев налогового планирования. – СПб.: Питер, 2005.
4. Евстигнеев и налогообложение. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2006.
5. Касьянова – 2010: бухгалтерский и налоговый. – М. 2010.
6. Коровкин теории налогообложения: Учеб. пособие – М.: Экономистъ, 2006.
7. Налоги: Учебник / Под ред. и др. – 3-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
8. Налоги и налогообложение / Под ред. , . – 6 –изд. – СПб.: Питер, 2007.
9. , Терзиди учет и налоговая отчетность. - М.: Эксмо, 2009.
10. Попонова ЕН. А., , Терзиди налогового учета и налогового контроля. _ М.: Эксмо, 2006.
11. Пушкарева финансовой мысли и политики налогов. –М.: Финансы и статистика, 2005.
12. , , Тарасевич и налогообложение. 2- изд. Питер, 2008.
13. Юткина и налогообложение: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА –М, 2005.
Дополнительная литература
Газеты:
1. «Бухгалтерский учет и налоги».
Журналы:
1. «Вопросы налогообложения».
2. «Все о налогах».
3. «Государство и право».
4. «Налоги России: экономика и политика».
5. «Налоговая адвокатура».
6. «Налоговый вестник».
7. «Российский налоговый курьер».
8. «Советы налогоплательщику».
Информационные ресурсы Интернет
Введение
Объекты налогового учета — это имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода или налоговой базы последующих периодов.
Единицы налогового учета — это объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.
Показатели налогового учета — это перечень характеристик, существенных для объекта учета
Система налогового учета включает:
• совокупность показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы;
• критерии систематизации, отражающиеся в регистрах налогового учета;
• определение порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах налогового учета.
Как уже отмечалось, в соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. В то же время необходимо учитывать ряд общих требований.
• Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.
• Организационно-распорядительный документ по учетной политике (для целей налогообложения) утверждается соответствующим приказом (расположением) руководителя.
• Правила и нормы налогового учета должны соответствовать принципу последовательности, т. е. применяться последовательно от одного налогового периода к другому.
• При изменении законодательства и применяемых методов учета надлежит вносить соответствующие изменения в порядок учета отдельных хозяйственных операций.
• В учетной политике обязательно должны найти отражение решения о любых изменениях. Применяются эти решения с начала нового налогового периода.
• Новые виды деятельности, планируемые для осуществления налогоплательщиком в новом году, должны быть определены и отражены в учетной политике (для целей налогообложения).
Организация может самостоятельно разработать внутренние стандарты учетной политики в целях налогообложения вследствие ряда причин.
1.Несоответствие элементов налогового учета элементам бухгалтерского учета, т. е. элементы налогового учета не вытекают из задач бухгалтерского учета и, следовательно, не могут быть прямо позаимствованы и перенесены в сферу налоговых правоотношений.
Требование разработки учетной политики для целей налогообложения сформулировано в п. 12 ст. 167 НК РФ. Таким образом, налоговое законодательство содержит ряд норм, позволяющих организации выбирать из нескольких вариантов. Например, способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств, оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода и др.
3.В отношении регулирования отдельных вопросов налоговое законодательство содержит лишь общие нормы, но не устанавливает конкретных способов исчисления налогов.
4.При наличии в налоговом законодательстве противоречий и неясностей следует руководствоваться положением п. 7 ст. 3 НК РФ: «...все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».
В отдельных случаях употребление и применение терминов налогового законодательства, которое имеет непосредственное отношение к налоговому учету, носит уточняющий характер в целях их правильного толкования. Например, в соответствии со ст. 78 НК РФ: сумма «подлежит зачету», зачет «производится/осуществляется», зачет или возврат «производится», возврат «налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам... производится», «производится» только после зачета суммы, возврат суммы излишне уплаченного налога «осуществляется» с нарушением срока.
Налоговая декларация является конечным документом, в котором находят отражение данные налогового учета. Исходя из этого организацию налогового учета следует построить так, чтобы в составленном расчете налоговой базы можно было выделить сумму доходов от реализации по таким имевшим место в отчетном (налоговом) периоде операциям, как выручка от реализации:
• товары (работы, услуги) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;
• покупных товаров;
• основных фондов;
• ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
Схематично порядок формирования доходов от реализации можно представить в виде рис.
Доходы от реализации | |||||||
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства | Выручка от реализации ранее приобретенных товаров (работ, услуг) | Выручка от реализации имущества и имущественных прав | |||||
. Доходы от реализации
Обращаем внимание на то, что при определении налоговой базы из доходов от реализации исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленные покупателю товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав.
При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов2.
Вывод: данные налогового учета, сформированные по результатам произведенных операций в отчетном (налоговом) периоде должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде; сумму остатка ресурсов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
6. Основные положения налогового учета по налогу на прибыль
1. Основные положения налогового учета по налогу на прибыль.
В целях правильного исчисления налога на прибыль и заполнения налоговой декларации:
1. Организации (индивидуальные предприниматели), осуществляющие несколько видов деятельности, раздельно учитывают доходы (расходы), не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль, или доходы, облагаемые по ставке, которая отличается от общеустановленной ставки.
2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг раздельно учитывают доходы от осуществления профессиональной
деятельности на рынке ценных бумаг, в частности:
• доходы от оказания посреднических услуг и иных услуг на рынке ценных бумаг;
• часть дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента их возврата клиентом в соответствии с условиями договора;
• доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг и т. д.
3. В организациях, осуществляющих операции с финансовыми инструментами срочных сделок, аналитический учет ведется раздельно по сделкам, совершаемым с финансовыми инструментами срочных сделок, а также заключенных с целью хеджирования1.
4. Организации (индивидуальные предприниматели), получающие доходы от долевого участия в других организациях (российских, иностранных), определяют сумму налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций с учетом следующих положений:
• если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (15%). При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в России, не вправе уменьшить суммы налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором;
для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 ст. 275 НК РФ, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п. 1 ст. 275 НК РФ доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом установленных особенностей п. 2 ст. 275 НК РФ;
• если российская организация — налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (13%) или п. 3 ст. 224 НК РФ (30%).
5.Организации, осуществляющие операции с государственными и муниципальными ценными бумагами, в целях заполнения декларации по налогу на прибыль ведут раздельный учет по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
6.Организации, получающие доходы при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, при размещении эмитированных акций (долей, паев) определяют доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы (расходы) налогоплательщика, приобретающего такие акции, с учетом следующих особенностей:
• стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается
равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого иму
щества (имущественных прав) или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку, определяемой по данным на
логового учета на дату перехода права собственности на ука
занное имущество. Если получающая сторона не может до
кументально подтвердить стоимость вносимого имущества
(имущественных прав) или какой-либо его части, то стои
мость этого имущества (имущественных прав) либо его час
ти признается равной нулю;
• в случае приобретения реорганизуемой организацией акций
выделяемой организации стоимость этих акций признается
равной стоимости чистых активов выделенной организации
на дату ее государственной регистрации.
7. Организации, осуществляющие деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хо
зяйств, в состав которых входят обособленные подразделения осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
8.Участники договора простого товарищества, осуществляю
щие учет доходов и расходов этого товарищества для целей нало
гообложения, обязаны определить нарастающим итогом по ре
зультатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каж
дого участника товарищества пропорционально его доле в
прибыли товарищества. О суммах причитающихся (распределяе
мых) доходов каждому участнику товарищества участник товари
щества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан еже
квартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным
(налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого това
рищества.
9.Страховые организации (страховщики)1 выполняют требо
вания, предусмотренные ст. 293 «Особенности определения дохо
дов страховых организаций (страховщиков)» и ст. 294 «Особенно
сти определения расходов страховых организаций (страховщи
ков)» НК РФ.
10.Негосударственные пенсионные фонды раздельно опреде
ляют доходы, полученные от размещения пенсионных резервов, и
доходы, полученные от уставной деятельности фондов2.
11.В организациях, осуществляющих операции по реализа
ции товаров (работ, услуг), амортизируемого имущества и прав
требования, ведется раздельный учет по операциям: расчета вы
ручки от реализации:
• товаров (работ, услуг) собственного производства;
• имущественных прав, за исключением доходов от реализа
ции права требования;
• прочего имущества;
• покупных товаров;
• амортизируемого имущества;
права требования.
12. Организациям, получающим внереализационные доходы,
необходимо обеспечить правильное заполнение декларации по
налогу на прибыль в целях ведения раздельного учета по следую
щим доходам:
• от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, а также по ценным бумагам и другим
долговым обязательствам;
• в виде сумм восстановленных резервов, расходы на форми
рование которых были приняты в составе и в установлен
ном порядке, в том числе резерв по сомнительным долгам;
резерв на возможные потери но ссудам; резерв под обесце
нение ценных бумаг;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав;
• в виде дохода прбшлых лет, выявленного в отчетном (нало
говом) периоде;
• от операций с финансовыми инструментами срочных сде
лок;
• в виде стоимости полученных материалов или иного имуще
ства при ликвидации выводимых из эксплуатации основных
средств;
• в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств пе
ред кредиторами), списанных в связи с истечением срока
исковой давности или по другим основаниям, за исключе
нием случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ;
• прочие внереализационные доходы.
13. Иностранные организации, получающие доходы, не свя
занные с деятельностью в России через постоянные представи
тельства, облагаемые по разным ставкам, должны рассчитывать
налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не свя
занных с деятельностью в России через постоянные представи
тельства, установленные в следующих размерах:
• 20% со всех доходов, за исключением указанных в подп. 2
п. 2 и п. 3.4 ст. 284 НК РФ, с учетом положений ст. 310 НК РФ;
• 10% от использования, содержания или сдачи в аренду
(фрахт) судов, самолетов или других подвижных транспорт
ных средств.
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства, облагаемые по разным ставкам, учитываются отдельно.
14. Иностранные организации, получающие доходы, связан
ные с деятельностью в РФ через постоянные представительства,
облагаемые по разным ставкам, учитывают, что объектом налого
обложения для иностранной организации, осуществляющей свою
деятельность в РФ через постоянное представительство, призна
ется:
• доход, полученный иностранной организацией в резуль
тате осуществления деятельности на территории РФ через
ее постоянное представительство, уменьшенный на вели
чину произведенных этим постоянным представительст
вом расходов, определяемых с учетом положений п. 4 ст. 307
НКРФ;
• доходы иностранной организации от владения, пользования
и распоряжения имуществом постоянного представительст
ва этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с
получением таких доходов;
• другие доходы от источников в РФ, указанные в п. 1 ст. 309
НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным п. 1 ст. 284 НК РФ (24%), за исключением доходов, перечисленных в подп. 1, 2 абзаце 2-м подп. 3 и 1 ст. 309 НК РФ.
Указанные доходы, относящиеся к постоянному представительству, облагаются налогом отдельно от других доходов по ставкам, установленным подп. 2 п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ.
15. Организация, управляющая имуществом (при исполнении
договора доверительного управления), которая по условиям до
говора доверительного управления является управляющей иму
ществом, обязана вести раздельный аналитический учет доходов:
• связанных с исполнением договора доверительного управ
ления;
полученных в виде вознаграждения от доверительного управ
ления, в разрезе каждого договора доверительного управле
ния.
1.2 Элементы учетной политики для целей налогообложения по налогу на прибыль
Понятие «учетная политика» первоначально появилось в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (приказ Минфин России н) под учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета понимается принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
Федеральным законом от 01.01.2001 г. введен официальный термин «учетная политика для целей налогообложения», т. е. выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Подразумевается, что учетная политика для целей налогообложения — это документ, в котором налогоплательщик определяет порядок учета налоговых показателей своей деятельности. В указанном документе могут содержаться дополнительные правила, которые не предусмотрены налоговым законодательством и не противоречат ему.
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.
Существенными элементами учетной политики для целей налогообложения по налогу на прибыль являются:
1.Определение момента признания доходов и расходов — по ме
тоду начисления либо по кассовому методу (ст. 271,272, 273 НК РФ).
2.Порядок распределения доходов, которые относятся к не
скольким отчетным периодам (п. 2 ст. 271, 316 НК РФ).
3.Порядок распределения расходов, связь которых с получен
ными доходами не может быть определена четко или определяет
ся косвенным путем (п. 1 ст. 272 НК РФ).
4.Организация раздельного учета доходов и расходов по сле
дующим видам деятельности (ст. 315 НК РФ):
• производство и реализация продукции основного и вспомо
гательного производства;
• операции по реализации ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке;
• операции по реализации ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке;
• операции по реализации покупных товаров;
• операции по реализации прочего имущества;
• операции по реализации финансовых инструментов сроч
ных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
• операции по реализации основных средств;
• экспортные операции;
• реализация права требования;
• прочие операции.
5. Порядок оценки незавершенного производства, остатков
готовой продукции, отгруженных товаров (ст. 319 НК РФ).
6.Методы оценки сырья при списании их в производство (п. 6
ст. 254 НК РФ).
7.Методы оценки при списании покупных товаров (подп. 3
п. 1 ст. 268 НК РФ).
8.Метод оценки при списании ценных бумаг (п. 9 ст. 280
НК РФ).
9.Показатель расчета суммы налога, подлежащего зачисле
нию по месту нахождения головной организации и обособленно
го подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).
10.Операция с амортизируемым имуществом (ст. 259, 322, 323
НК РФ).
11.Порядок создания резервов (ст. 266, 267 НК РФ).
12.Порядок ведения налогового учета (ст. 313—314 НК РФ).
Налоговый учет в соответствии со ст. 313 НК РФ — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу по основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ, характеризующая совершенные налогоплательщиком однородные операции, приводящие к возникновению доходов или расходов, учитываемая при начислении налоговой базы текущего или будущих периодов.
Задачи налогового учета. Основными задачами налогового учета являются:
• формирование полной и достоверной информации о порядке
формирования данных о величине доходов и расходов орга
низации, определяющих размер налоговой базы отчетного
периода;
обеспечение этой информацией внутренних и внешних поль
зователей для контроля за правильностью начисления, полно
той и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу.
Налоговый учет должен обеспечить:
• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для це
лей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) пе
риоде;
• правильное отражение суммы остатка расходов (убытков),
подлежащей отнесению на расходы в следующих налоговых
периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• определение суммы задолженности по расчетам с бюджетом
по налогу на прибыль.
В ряде случаев у организации может возникнуть необходимость вести налоговый учет доходов. В отличие от существовавшего ранее порядка прибылью теперь признается любой полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину со* ответствующих расходов. Таким образом, с учетом других положений НК РФ с 1 января 2002 г. в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль включается любая экономическая выгода (доход), полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме. В налоговую базу включается и стоимость безвозмездно полученных работ и услуг. Классическим примером в этом отношении является беспроцентный заем.
При безвозмездном получении работ и услуг оценка доходов' осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком— получателем работ и услуг документально или путем проведения независимой оценки1.
1.3 аналитические регистры налогового учета
В отличие от бухгалтерского учета система налогового учета пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплателыциком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Согласно ст. 314 НК РФ формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, регистры налогового учета формируются по всем операциям, тем или иным образом учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета, и, следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и в порядке, предусмотренном как в системе бухгалтерского учета, так и в налоговом законодательстве.
Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований главы 25 НК РФ по учету соответствующих доходов и расходов.
Подтверждением данных налогового учета являются:
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 01.01.2001 г. «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться подтверждающими документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. При этом аналитический учет должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы обеспечивалось непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывался порядок формирования налоговой базы.
Конкретные особенности регистров разрабатываются организациями самостоятельно и утверждаются в приказе «Об учетной политике для целей налогообложения». Исходя из этого требования ст. 314 НК РФ можно сделать вывод, что формы регистров налогового учета утверждаются самой организацией, т. е. организация вправе решать, какими регистрами бухгалтерского учета можно воспользоваться для целей налогового учета, а какие регистры следует разработать исходя из специфики своей деятельности и отличий бухгалтерского и налогового учета.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы должны содержать следующие реквизиты:
наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном и денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Согласно ст. 314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивается лицами, составившими и подписавшими их.
При хранении регистры налогового учета должны быть защищены от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Организация системы налогового учета предусматривает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения налогового учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.
Согласно рекомендациям МНС России определены методологические принципы ведения налогового учета и формирования регистров. Предусмотрено ведение 51 регистра с их группировкой по следующим разделам:
регистры учета хозяйственных операций;
регистры учета состояния единицы налогового учета;
регистры учета целевых средств некоммерческими организациями;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
