Методические указания к проведению практических занятий (стр. 3 )

Комментарии:

Вся сумма, полученная в результате увеличения кредиторской задолженности, была использована для частичного финансирование оборотного капитала.

Остальная часть прироста оборотного капитала, выплаты процентов, налогов и дивидендов были профинансированы за счет денежных средств, полученных от операционной деятельности.

Оставшаяся часть денежных средств, полученных от операционной деятельности, а также средства от продажи основных средств, были использованы для приобретения основных средств.

Банковский овердрафт был использован для выплаты акционерного капитала и погашения долгосрочного кредита.

Задание: составить отчет о движении денежных средств, используя прямой метод. Для составления отчета о движении денежных средств необходимо выполнить дополнительные расчеты показателей, представленных в таблицах 3.4, 3.5.

Решение:

В таблицах 3.5 – 3.10 представлены расчеты показателей, необходимые для составления отчета о движении денежных средств.

Таблица 3.4

Расчет a – Конторские здания

Показатели	Сумма
Сальдо на начало года
Переоценка	20 000
Приобретения (балансовая величина)	10 000
Сальдо на конец года

Таблица 3.5

Расчет b – Оборудование

Показатели	Сумма
Сальдо на начало года	20 000
Амортизация
Приобретение (балансовая величина)	40 000
Сальдо на конец года	35 000

Таблица 3.6

Расчет с - Транспортные средства

Показатели	Сумма
Сальдо на начало года	4 000
Амортизация	(2 000)
Приобретение (балансовая величина)	4 000
Сальдо на конец года	6 000

Таблица 3.7

Расчет d – Налогообложение

Показатели	Сумма
Сумма к выплате на начало года	10 000
Налог на прибыль	44 000
Выплаты денежных средств (балансовая величина)
Сумма к выплате на конец года	40 000

Таблица 3.8

Расчет е – Денежные поступления от клиентов

Показатели	Сумма
Выручка от продаж
Увеличение дебиторской задолженности

Таблица 3.9

Расчет f – Денежные средства, выплаченные поставщикам и работникам

Показатели	Сумма
Себестоимость продаж
Административные расходы	28 100
Операционные расходы	73 600
Корректировка по неденежным статьям: Амортизация Прибыль от продажи оборудования	5 000
Увеличение запасов (82 – 42)	40 000
Увеличение кредиторской задолженности (72 – 35)
Увеличение суммы предоплаченных расходов (21 – 16)	5 000

В случае использования прямого метода отчет о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом, представленным в таблице 3.10.

Таблица 3.10

Корпорация “Линко”. Отчет о движении денежных средств за год,

закончившийся 30 октября 2004 года

Потоки денежных средств от операционной деятельности:	Сумма
Поступления денежных средств от клиентов (расчет е)
Выплаты денежных средств поставщикам и работникам (расчет f)	(
Чистые денежные средства от операционной деятельности
Выплаченные проценты
Выплаченные налоги (расчет d)
Выплаченные дивиденды
Итого:	50 000
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение основных средств (расчеты а, в, с)
Поступления о продажи оборудования	5 000
Кредиты, предоставленные директорам	(4 000)
Итого:
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Уменьшение долгосрочных кредитов (
Выплата акционерного капитала
Итого:
Чистое уменьшение банковского сальдо за период
Банковское сальдо на начало года	6 000
Овердрафт на конец года

Практическая работа № 4

«ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ»

Цель занятия: освоить порядок учета затрат по заемным средствам.

Задача 4

Исходные данные:

Корпорация «Морской» находится в процессе строительства склада, завершить которое предполагается через 18 месяцев. Строительство началось 1 января 2002 года. В течение 2002 года были сделаны следующие выплаты, представленные в таблице 4.1.

Таблица 4.1

Затраты на строительство склада за период 2002 года

Дата выплаты	Сумма, долл.
31 января 31 марта 30 июня 31 октября 30 ноября

Комментарии:

Средства на первую выплату, осуществленную 31 января, поступили из имеющихся заемных средств компании (долгового пула). Однако 31 марта 2002 года компании удалось получить среднесрочный заем на сумму в долларов под 9 % годовых; расчеты и выплаты процентов, по которым производятся в конце каждого месяца. Полученные средства были использованы непосредственно для данного строительства. Остальная же часть привлеченных заемных средств была временно инвестирована под 6 % годовых с выплатой в конце каждого месяца. Выплата долларов 30 ноября снова была произведена из имеющегося долгового пула компании из-за невозможности использования средств среднесрочного займа.

Строительство было временно приостановлено на три недели в мае в связи с проведением масштабных технических и административных работ.

Предположим, что руководство компании использовало учетную политику капитализации затрат по займам.

Задание: рассчитать сумму затрат по займам, которую можно включить в состав расходов на подготовку активов к целевому использованию или продаже.

Пояснение:

Порядок учета затрат по займам регулирует МСФО 23 «Затраты по займам». Для учета затрат по займам допускается использовать два метода:

·  основной метод учета затрат по займам, который заключается в признании подобных затрат в качестве расходов того периода, в котором они были произведены.

·  допустимый альтернативный метод, при котором затраты по займам должны признаться расходами того периода, в котором они были произведены, за исключением той части затрат, которую разрешено капитализировать. Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, можно капитализировать в том случае, когда:

·  существует вероятность, что они приведут к будущим экономическим выгодам для предприятия, и затраты можно надежно измерить.

Капитализация начинается, когда:

§  произведены расходы по квалифицируемому активу;

§  произведены затраты по займам;

§  ведется работа по подготовке актива для его целевого использования или продажи.

Капитализацию следует прекратить, когда:

·  актив по существу готов к своему целевому использованию или продаже;

·  активная деятельность по модификации объекта приостанавливается на продолжительный срок;

·  строительство частично закончено, а его завершенную часть можно использовать самостоятельно (например, деловой центр).

Капитализацию не следует прекращать:

§  когда необходимо полностью завершить комплектацию для его реализации или эксплуатации (например, завод);

§  если деятельность приостановлена на короткое время;

§  в период проведения значительной технической и административной работы;

§  при задержках, характерных для процесса приобретения данного актива (например, вино, требующее значительных сроков выдержки).

Сумма, которая должна быть капитализирована, представляет собой затраты по займам, которые можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий квалифицируемый актив:

·  если средства заимствованы специально для приобретения конкретного актива, сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, представляет собой фактические затраты, понесенные по данному займу в течение периода, за вычетом дохода от временного инвестирования таких заемных средств;

·  если средства заимствованы на общие цели, а использованы для приобретения квалифицированного актива, то сумму затрат по займам, подлежащую капитализации, следует определять применяя средневзвешенные затраты по займу к затратам на данный актив. Сумма затрат по займу, капитализированная за период, не должна превышать сумму затрат по займу, понесенных в течение этого периода.

Когда балансовая стоимость актива, включая часть капитализированной суммы, превышает чистую возможную цену продажи, то балансовую стоимость данного актива следует списать до этой величины.

В бухгалтерской финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

§  учетная политика в отношении затрат по займам;

§  ставка капитализации, использованная для расчета капитализированных затрат по займам;

§  всего произведенных затрат по займам с различием между: суммой, признанной как расход и капитализированный суммой.

Решение:

На отчетную дату, 31 декабря 2002 г., не были погашены следующие долговые обязательства, представленные в таблице 4.2.

Таблица 4.2

Информация о непогашенных долговых обязательствах

Показатели	Сумма, долл.
Среднесрочный заем (см. выше) Банковский овердрафт (средневзвешенная сумма непогашенной задолженности в течение года составила долларов, а общая сумма процентных выплат, взысканных банком, составиладолларов за год) 10 %-ный вексель, сроком на 7 лет, датированный 1 октября 1997 г., с простой процентной ставкой, выплачиваемой ежегодно 31 декабря	1 9

Расчет ставки капитализации представлен в таблице 4.3.

Таблица 4.3

Расчет а – Ставка капитализации в отношении долгового

пула компании

Показатели	Сумма, $
Общая сумма процентных выплат по указанным займам • банковский овердрафт • 7-летний вексель (9 × 10 %) Итого: Средневзвешенная общая сумма займов: • банковский овердрафт • 7-летний вексель Итого: Ставка капитализации = / 9 = = 9,58 % (округленно)	33 800 9 9

Сумму, подлежащую капитализации на стоимость склада в 2002 году, можно определить по расчету, представленному в таблице 4.4.

Таблица 4.4

Расчет суммы, подлежащей капитализации

Показатели	Сумма, $
Специальный заем:
× 9 % × 9 / 12	54 000
Процент, заработанный в течение года за счет неиспользованной части заемных средств:
С 1 апреля до 30 июня [() × 3 / 12 × 6%]	(5 250)
с 1 июля до 31 октября [(0) × 4 / 12 × 6%]	(5 000)
с 1 ноября до 30 ноября [( × 1 / 12 × 6%]	(250)
Итого:	43 500
Общая сумма долгового пула компании:
Ставка капитализации – 9,58% (расчет. А)
Выплачено 31 января (× 11 / 12 × 9,58 %)	17 563
Выплачено 30 ноября (× 1 / 12 × 9,58 %)	1 597
Итого:	19 160
Общая сумма, подлежащая капитализации	62 660

Примечание: Хотя деятельность была прервана в связи с техническими и административными работами в течение мая 2002 года, капитализация в течение этого периода не приостанавливается в соответствии с МСФО 23.