Методические указания к проведению практических занятий (стр. 6 )

Наименование	Сумма, тыс. долл.
«Мекан»	850
«Текно» (40 % × 170)	68
Плата за услуги внутри группы (40 % × 120)	(48)
Итого:	870

Таблица 7.8

Расчет e – «Издержки на налогообложение»

Наименование	Сумма, тыс. долл.
«Мекан»	250
Нереализованная прибыль (30 % × 16 округленно)	(5)
«Текно» (40 % × 90)	36
Итого:	281

Практическая работа № 8

«ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ»

Цель занятия: Освоить принципы оценки сальдо текущих и отложенных налогов и порядок расчета текущего и отложенного налога на прибыль.

Задача 8

Исходные данные:

На 31 декабря 2004 года корпорация «ДИФИР» владела основными средствами, представленными в таблице 8.1.

Таблица 8.1

Информация об имеющихся основных средствах, тыс. долл.

Наименование	Первоначальная стоимость	Суммы начисленной амортизации	Балансовая стоимость	Налоговая база
Оборудование	900	180	720	450
Земля	500	-	500	-
Здания	1 500	300	1 200	-

Амортизация оборудования производится на равномерной основе в течение 5 лет. Данное оборудование приобрели 1 января 2004 года. Амортизация земли не производится.

Здания, в которых расположены конторские помещения корпорации, амортизируются по методу равномерного начисления в течение 25 лет.

Амортизация земли и конторских зданий не принимается в целях налогообложения. В отношении оборудования, в течение трех лет предоставляется налоговая льгота по ставке 50 / 30 / 20 процентов от первоначальной стоимости соответственно.

Учетная прибыль до налогообложения составила долларов в 2005 году и долларов – в 2006 году. Эти цифры включают в себя неналогооблагаемый доход, который в 2005 году составилдолларов, а в 2006 году – долларов.

На 31 декабря 2004 года корпорация понесла налоговые убытки на сумму долларов. В 2004 году ставка налога на прибыль составила 35%, а в 2005 и 2006 годах – 30 %.

Задание: отразить изменение сальдо отложенного налога на прибыль по состоянию на 1 января 2006 года.

Пояснение:

8.1 Распределение налога на прибыль по периодам.

Необходимость распределения налога на прибыль связана с различиями между способами определения балансовой и налогооблагаемой прибыли. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжение после уплаты налога, должна определяться на основе только одного метода. Смешение двух методов определения прибыли приведет к недостоверности показателя чистой прибыли.

Проиллюстрируем сказанное примером из российской практики.

Пример. Предприятием за I квартал 2001 года получена балансовая прибыль в сумме 300 тыс. руб., которая показана в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по строке «Прибыль (убыток) отчетного периода».

Балансовая прибыль определена в соответствии с действующей системой регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Налогооблагаемая прибыль, определенная в соответствии с налоговым законодательством, составила за отчетный период 500 тыс. руб. Если у предприятия нет льгот по налогу на прибыль, при ставке налога в 24% сумма налога составит: 500 × 24 % = 120 (тыс. руб.).

По строке «Налог на прибыль» формы №2 будет показана сумма налога, исчисленного от налогооблагаемой прибыли, то есть 120 тыс. руб.

Чистая прибыль после налогообложения составит:

300 – 120 = 180 (тыс. руб.).

Таким образом, чистая прибыль в одном отчете – «Отчет о прибылях и убытках» – подсчитана с использованием двух методов учета, что снижает достоверность бухгалтерской отчетности.

Помимо чисто методологической неточности, подобная системе определения чистой прибыли чревата более серьезными последствиями: ведь чистая прибыль для большинства предприятий является единственным источником финансирования развития производства и покрытия расходов не производственного характера. Кроме того, именно чистая прибыль распределяется между собственниками в виде дивидендов.

8.2 Балансовая налогооблагаемая прибыль: постоянные и переменные отклонения.

Суммы прибыли в бухгалтерской отчетности (в Отчете о прибылях и убытках) и налоговой отчетности (в Расчете налога от фактической прибыли) будут, как правило, различны: прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета, для целей налогообложения подлежит корректировке. Так в американском Стандарте 37 выделено две группы отклонений, вызывающих расхождение между балансовой и налогооблагаемой прибылью.

Первую группу образуют постоянные отклонения. Причина таких отклонений заключается в государственном регулировании налогооблагаемой прибыли.

Причины постоянных отклонений могут быть следующие:

• налогообложение некоторых доходов (например дивидендов, доходов по государственным ценным бумагам) производится по иным, отличным от основной, ставкам.

• прибыль, полученная от некоторых видов деятельности, не облагается налогом.

• предприятие пользуется льготами по налогу на прибыль.

• некоторые относимые на себестоимость расходы не принимаются в расчет при определении налогооблагаемой прибыли.

Вторая группа отклонений связана с разницей во времени определения дохода (или расхода) для определения финансовых результатов и для целей налогообложения. Их называют переменными (или временными) отклонениями.

Выделяют следующие причины переменных отклонений:

• применение метода начислений (по отгрузке) для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерской отчетности и кассового метода (по мере оплаты) для целей налогообложения- наиболее часто встречаемый тип отклонений.

• некоторые расходы в бухгалтерской отчетности учтены как расходы данного периода, но для целей налогообложения будут признаны только в следующих периодах. Например, расходы на разного рода резервирование.

• различия в методах амортизации долгосрочных активов. Например, предприятие применяет при определении налогооблагаемой прибыли нормы амортизационных отчислений, установленные государством. Для определения финансовых результатов в бухгалтерском учете применяется иная норма амортизации, исчисленная предприятием самостоятельно.

• некоторые доходы облагаются налогом на прибыль в отчетном периоде, но на балансовую прибыль будут отнесены в будущих периодах. Например, арендная плата, полученная авансом (в США).

Для определения величины расходов по налогу на прибыль балансовую прибыль корректируют на постоянные и переменные отклонения.

В системе международных стандартов основы учета текущих и будущих налоговых последствий установлены в МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Нижеследующие принципы применяются для оценки сальдо текущих и отложенных налогов:

• такие обязательства (требования) должны оцениваться по суммам к оплате (возмещению) с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства) действующих на отчетную дату;

• сальдо отложенного налога должны отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа возмещения требования или погашения обязательства;

• дисконтирование запрещается;

• проверка уменьшения стоимости в отношении отложенных налоговых требований должна проводиться на каждую отчетную дату.

Решение:

Для того чтобы отразить изменение сальдо по отложенному налогу на прибыль, необходимо выполнить в таблицах 8.2 – 8.3 соответствующие расчеты по корректировке балансовой прибыли.

Таблица 8.2

Расчет а – Оборудование, тыс. долл.

Содержание записи	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временные разницы	Отложенный налог
1 января 2004 Покупка	900	900
Амортизация	(180)	(450)	270	94,5
31 декабря 2004	720	450	270	94,5
Изменение ставки (5 / 35 × 94,5)				(13,5)
Амортизация	(180)	(270)	90	27,0
31 декабря 2005	540	180	360	108,0
Амортизация	(180)	(180)	-	-
31 декабря 2006	360	-	360	108,0

Таблица 8.3

Расчет b – Расходы по налогу на прибыль, тыс. долл.

Показатели	2006	2005
Учетная прибыль до налогообложения	400	300
Налоговый эффект от статей, не вычитаемых/ не облагаемых для налоговых целей:
• Необлагаемый доход	(100)	(80)
• Амортизация зданий (1500 / 25)	60	60
Итого:	360	280
Временные разницы		(90)
• Амортизация - учет	180	180
• Амортизация - налог	(180)	(270)
Итого:	360	190
Оцененный убыток, отнесенный на будущие периоды	(60)	(250)
Налогооблагаемая прибыль / (налоговый убыток)	300	(60)
Налоги к оплате / (льготы) × 30 %	90	(18)

В бухгалтерских документах корпорации изменения сальдо отложенного налога в 2005 и 2006 годах будут отражены следующем образом, представленном в таблице 8.4.

Таблица 8.4

Изменение сальдо отложенного налога, тыс. долл.

Отложенные налоговые обязательства	Дт / (Кт)
Сальдо на 1 января 2005 г.
• Оборудование (расчет а)	(94,5)
• Оцененные убытки (250 × 35 %)	87,5
Итого:	(7,0)
Изменение ставки (7 × 5 / 35)	1,0
Временные разницы: - оборудование (расчет а)	(27,0)
•использованные убытки (расчет b, 190×30 %)	(57,0)
Сальдо на 31 декабря 2005 г.	(90,0)
Временные разницы – оборудование (расчет а)	-
31 декабря 2006 г. – использованные убытки (расчет b, 60 × 30 %)	(18,0)
Сальдо на 31 декабря 2006 г.	(108,0)

Список литературы

1. Бакаев обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2001.

2. Дымова стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2000.

3. Малькова и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2001.

4. , , Грицюк стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм. – М.: Эдиториал УРСС, 2001.

5. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. . 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1999.

6. , Шишкова стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 2-е изд. – М.: УРСС, 2001.

7. Николаева и расходы организации: практика, теория, перспективы. Изд. 2-е перераб. и доп. – М.: "Аналитика-Пресс", 2000.

8. Николаева политика организации на 2001 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 4-е, перераб. и доп. – М.: "Аналитика-Пресс", 2001.

9. Палий к Международным стандартам финансовой отчетности. – М.: Аскери АССА, 1999.

10. Полковский финансовый учет и отчетность. Курс лекций. – М.: Экономика и финансы, 2000.

11. Соколов теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.

12. Соловьева стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. – М.: "Аналитика-Пресс", 1998.

13. , Стуков стандартизация и гармонизация учета и отчетности. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 1998.

14. Терехова стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие. – М.: Издательство "Перспектива", 1999.

15. , Ван Бреда бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. . – М.: Финансы и статистика, 1997.

16. Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. . – М.: "Аналитика-Пресс", 2001.

17. Введение в международные стандарты финансовой отчетности. / Price Waterhouse Coopers, 1999.

18. Комментарий изменений в Плане счетов: основные хозяйственные операции / Под ред. . – М. "Аналитика-Пресс", 2001.

19. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. . – М. "Аналитика-Пресс", 2001.

20. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русской языке. – М.: Аскери-АССА, 1999.

21. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. / Международный банк реконструкции и развития, 2000.

22. Применение международных стандартов финансовой отчетности. Учебное пособие / Под ред. . – М.: "Фонд развития бухгалтерского учета", 2000.

23. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения / , , и др. – М.: Книжный мир, 1998.

24. Стандарты отчетности в синоптическом представлении: Федеральная республика Германия, Российская Федерация, Международные стандарты отчетности / Под научным руководством , В. Циманна. – М.: Финансовая академия, 1997.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение................................................................................................................. 3

Практическая работа № 1................................................................................. 4

Практическая работа № 2................................................................................. 5

Практическая работа № 3................................................................................. 10

Практическая работа № 4................................................................................. 14

Практическая работа № 5................................................................................. 18

Практическая работа № 6................................................................................. 23

Практическая работа № 7................................................................................. 27

Практическая работа № 8................................................................................. 31

Список литературы............................................................................................. 36