Методические указания к проведению практических занятий (стр. 5 )

Корпорация «Хольер». Данные по географическим сегментам, тыс. $

Показатели	Наименование страны	Всего
Финляндия	Франция	Великобритания	Австралия
Общая выручка от продаж в том числе: внешним клиентам другим сегментам Результаты сегмента Активы	7 111 6 841 270 1 536 9 231	1 371 1 000 371 (478) 5 001	3 451 2 164 1 287 494 3 667	7 821 3 608 4 213 771 5 136	19 754 13 613 6 141 2 323 23 035

Задание: идентифицировать отчетные сегменты корпорации «Хольер».

Пояснение.

Основные принципы представления информации по сегментам, т. е. информации о различных типах продукции и услуг, представляемых компанией, и различных географических областях, в которых она действует, установлены в МСФО 14 «Сегментная отчетность». Подобная информация необходима пользователям для того, чтобы: лучше понять результаты прошлой деятельности компании; лучше оценить риски и доходы компании; принимать более обоснованные решения в отношении компании.

Стандарт применяется ко всем компаниям, долевые или долговые ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке ценных бумаг, а также к тем компаниям, которые находятся в процессе эмиссии подобных финансовых инструментов.

Информация по сегментам представляется как по географическим, так и по отраслевым сегментам.

Отраслевой сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции или предоставлением услуг, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод других отраслевых сегментов (например, промышленных, сельскохозяйственных, финансовых сегментов).

Географический сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции или предоставлением услуг в конкретной экономической среде, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод компонентов, действующих в других экономических средах. Географические сегменты могут основываться в зависимости либо от места расположения операций компании, либо от места расположения рынков и клиентов.

Отраслевой или географический сегменты являются отчетными сегментами, если соблюдены следующие условия:

§  большинство (> 50 %) выручки получено за счет внешних продаж;

§  выручка от продаж, либо результаты, либо активы сегмента больше или равны 10 % от общей соответствующей величины всех сегментов.

Если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным сегментам и совокупности составляет менее 75 % от всей выручки компании, в качестве отчетных следует идентифицировать дополнительные сегменты до тех пор, пока не будет достигнут уровень 75 %.

Идентификация активов и обязательств сегментов происходит следующим образом.

Сегмент включает все операционные активы и обязательства, используемые в операционной деятельности или произведенные в результате операционной деятельности данного сегмента, которые либо имеют к данному сегменту непосредственное отношение, либо обоснованно могут быть распределены на данный сегмент;

Включение статей в результаты, активы и обязательства сегмента должно происходить на симметричной основе. Например, если результат сегмента отражает расходы на амортизацию, амортизируемый актив должен быть включен в активы сегмента. По аналогии, если результат сегмента включает в себя процентные расходы, соответствующие обязательства должны быть включены в обязательства сегмента.

Налоговые требования/ обязательства должны быть исключены.

Активы, используемые совместно двумя или более сегментами, должны быть распределены по сегментам, если только соответствующие им доходы или расходы также распределены по этим сегментам.

Решение:

Первый шаг – идентификация отчётных отраслевых и географических сегментов компании, заключается в установлении сегментов, получающих основную выручку от продаж внешним клиентам. Расчеты представлены в таблице 6.3.

Таблица 6.3

Сегментирование отчетности на основе доли выручки от продаж

внешним клиентам от всей выручки

Сегмент	Расчет % внешних продаж	Может ли быть квалифицирован как сегмент
Отраслевой §  пиво §  напитки §  гостиницы §  розничная продажа §  упаковка Географический §  Финляндия §  Франция §  Великобритания §  Австралия	809 / 2 249 = 36 % 543 / 1 244 = 44 % 4 029 / 4 894 = 82 % 3 021 / 3 815 = 79 % 5 211 / 7 552 = 69 % 6 841 / 7 111 = 96 % 1 000 / 1 371 = 73 % 2 164 / 3 451 = 63 % 3 608 / 7 821 = 46 %	Нет Нет Да Да Да Да Да Да Нет

Второй шаг будет заключаться в том, чтобы сегменты, квалифицированные на первом этапе, соответствовали критерию 10 % порога в отношении выручки от продаж, результатов сегмента или его активов. Этот порог рассчитывается в таблице 6.4.

Таблица 6.4

Расчет десятипроцентного порога в отношении выручки от продаж,

результатов сегмента и его активов

Показатели	Сумма, долл.
Продажи (10 % × 19754) Результаты сегмента: • Отраслевой: (10% от суммы, превышающей (631+714) или (131 + + 401)) • Географический (10 % от суммы, превышающей (1 536 + 494 + 771) или (478)) Активы (10 % ×	1 976 286 280 2 304

Идентификация сегментов по критерию соответствия десятипроцентному порогу в отношении выручки от продаж, результатов сегмента или его активов представлена в таблице 6.5.

Таблица 6.5

Идентификация сегментов по критерию соответствия десятипроцентному

порогу выручки от продаж, результатов сегмента и его активов

Сегменты	Соответствие пороговому значению	Признание подотчетным сегментом
Отраслевой • отели • розничная продажа • упаковка Географический • Финляндия • Франция • Великобритания	Продажи, результаты, активы Продажи, результаты Продажи, результаты, активы Продажи, результаты, активы Результаты, активы Продажи, результаты, активы	Да Да Да Да Да Да

В качестве третьего шага необходимо проверить, составляет ли вся внешняя выручка, имеющая непосредственное отношение к подотчетным сегментам, 75 % от общей сводной выручки компании, составляющей 13 613 000 (долларов).

Внешняя выручка подотчетных отраслевых сегментов составляет:

4 029 + 3 021 + 5 211 = 12 долларов).

Сумма равная12 долларов составляет 90 % от общей выручки от продаж (12 261 000 / 13 613 000), т. е. больше 75 %.

Внешняя выручка подотчетных географических сегментов равна:

6 841 + 1 000 + 2 164 = 10 долларов).

Внешняя выручка подотчетных географических сегментов, таким образом, составляет 73,5 % от общей выручки от продаж (10 005 000/ / 13 613 000), т. е. меньше 75 %.

Следовательно, в соответствии с параграфом 37 МСФО 14 необходимо идентифицировать дополнительные географические сегменты в качестве подотчетных, даже если они не будут соответствовать 10%-му пороговому значению – требованию второго этапа. Это значит, что в соответствии с данным требованием, Австралия будет квалифицирована в качестве подотчетного географического сегмента.

Таким образом, подотчетные сегменты в нашем случае будут следующими:

• Отраслевые – гостиницы, розничные продажи и упаковка.

• Географические – Финляндия, Франция, Великобритания и Австралия.

Практическая работа № 7

«ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ

В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

Цель занятия: освоить методы учета совместной деятельности для представления информации относительно доли участия владельцев инвестиций (участников совместного предприятия) в доходах предприятия и в чистых активах совместного предприятия.

Задача 7

Исходные данные:

В результате решения трех независимых инженерных корпораций об объединении своих знаний для внедрения и продажи новой технологии была создана корпорация «Текно». Данные три корпорации приобрели следующие доли участия в капитале компании «Текно» на момент создания корпорации:

• Корпорация «Электро» = 30 %

• Корпорация «Мекан» = 40 %

• Корпорация «Цивил» = 30 %

В таблице 7.1 приводится информация из финансовой отчетности корпорации «Текно» и ее совладельца компании «Мекан».

Таблица 7.1

Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 30 июня 2001 года

Показатели	Компания «Мекан», тыс. долл.	Компания «Текно», тыс. долл.
Выручка	3 100	980
Себестоимость продаж	(1 800)	(610)
Валовая прибыль	1 300	370
Прочие операционные доходы	150	-
Операционные расходы	(850)	(170)
Прибыль до налогообложения	600	200
Расходы по налогу на прибыль	250	90
Чистая прибыль за период	350	110

Дополнительная информация:

В течение года компания «Мекан» продала компании «Текно» запасы на сумму в долларов в соответствии со счетами-фактурами. По состоянию на 30 июня 2001 года, запасы компании «Текно» включали запасы на сумму в долларов, приобретенных у компании «Мекан» по цене, превышающей себестоимость, на 20 %. Налоговая ставка составляет 30 %.

Компания «Текно» заплатила компании «Мекан» долларов в качестве оплаты предоставленных административных услуг в течение года. Эта сумма включена в статью «Прочие операционные доходы».

Задание: объединить показатели компаний «Текно» и «Мекан», для чего необходимо ответить на следующие вопросы:

• является ли «Текно» ассоциированной компанией или представляет собой совместное предприятие с точки зрения требований к финансовой отчетности?

• какой метод применим для сведения результатов?

• как вышеописанные операции между компаниями должны быть отражены и представлены в сводном отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями к финансовой отчетности?

Пояснение:

Для учета долей участия в совместном предприятии и подготовки отчетности по его активам, обязательствам, доходам и убыткам вне зависимости от структуры и формы такого предприятия применяются положения МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Решение:

Первый вопрос. Ассоциированная компания отличается от совместной деятельности наличием договорного соглашения, в соответствии с которым стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю. Однако в случае отсутствия такого соглашения инвестицию следует рассматривать как инвестицию в ассоциированную компанию, поскольку инвестор владеет более 20 % голосующих акций и, следовательно, располагает существенным влиянием.

Второй вопрос. Если компания рассматривается как совместная компания, то используется метод пропорционального сведения данных. Метод учета по долевому участию допускается как альтернативный. Однако если компания рассматривается как ассоциированная компания, в этом случае применяется только метод учета по долевому участию.

Третий вопрос. В целях настоящего примера предполагается, что компания «Текно» является совместной компанией. Метод пропорционального сведения данных состоит в прибавлении 40 % от сумм статей отчета о прибылях и убытках компании «Текно» к суммам аналогичных статей компании «Мекан». Сводный отчет о прибылях и убытках представлен в таблице 7.2.

Таблица 7.2

Сводный отчет о прибылях и убытках за год,

закончившийся 30 июня 2001 года

Показатели	Сумма, тыс. долл.
Выручка (расчет а)	3 252
Себестоимость продаж (расчет b)	(1 820)
Валовая прибыль	1 432
Прочие операционные доходы (расчет с)	-
Операционные расходы (расчет d)	-
Прибыль до налогообложения	664
Расходы по налогу на прибыль (расчет e)	(281)
Чистая прибыль за период	383

Плата за предоставление административных услуг исключается путем уменьшения прочих операционных доходов, приходящихся на долю компании «Мекан», от общей платы, т. е. на величину 48 000 долл., и соответствующим уменьшением операционных расходов. Чистое изменение сводного показателя прибыли равно нулю.

Операции между корпорациями отражаются в отчетности следующими сводными записями, представленными в таблице 7.3.

Таблица 7.3

Отражение операций между корпорациями, тыс. долл.

Содержание	Дебет	Кредит
Продажи (40 % × 600)	240
Себестоимость продаж (исключение продаж внутри группы)		240
Себестоимость продаж (40 % × 20 / 120 ×240)	16
Запасы (исключение нереализованной прибыли в запасах)		16
Отложенное налогообложение (бухгалтерский баланс) (30 % × 16)	4,8
Расходы по налогу на прибыль (отчет о прибылях и убытках), (налоговый эффект в связи с исключением нереализованной прибыли)		4,8

Необходимые расчеты представлены в таблицах 7.4 – 7.8.

Таблица 7.4

Расчет a – «Продажи»

Наименование	Сумма, тыс. долл.
«Мекан»	3 100
Продажи внутри группы (40 % × 600)	(240)
«Текно» (40 % × 980)	392
Итого:	3 252

Таблица 7.5

Расчет b – «Себестоимость продаж»

Наименование	Сумма, тыс. долл.
«Мекан»	1 800
Продажи внутри группы (40 % × 600)	(240)
Нереализованная прибыль (40 % × 20 / 120 × × 240)	16
«Текно» (40% × 610)	244
Итого:	1 820

Таблица 7.6

Расчет c – «Прочие операционные доходы»

Наименование	Сумма, тыс. долл.
«Мекан»	150
Плата за услуги внутри группы (40 % × 120)	(48)
Итого:	102

Таблица 7.7

Расчет d – «Операционные издержки»