Методические указания к проведению практических занятий (стр. 1 )

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

ВОЛГОГРАДСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ТЕХНИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА

Кафедра «Экономика и бухгалтерский учёт»

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЁТА

И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Методические указания

к проведению практических занятий

РПК «Политехник»

Волгоград

2005

ББК я7

М 43

Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Методические указания к проведению практических занятий / Сост. , ; Волгоград. гос. техн. ун-т. – Волгоград, 2005. – 38 с.

Предлагаются практические задания по составлению бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов, приводятся их решения. Раскрываются содержание и последовательность заполнения необходимых форм и таблиц.

Предназначены для студентов специальности 060«Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Табл. 42. Библиогр.: 15 назв.

Рецензент .

Печатается по решению редакционно-издательского совета

Волгоградского государственного технического университета

Составители: Галина Петровна Сафронова

Татьяна Ивановна Черненко

Международные стандарты учёта и финансовой отчетности

Методические указания к проведению практических занятий

Под редакцией авторов

Темплан 2005 г., поз. № 7.

Подписано в печатьг. Формат 60×84 1/16.

Бумага потребительская. Гарнитура ”Times“.

Усл. печ. л. 2,38. Усл. авт. л. 2,19.

Тираж 100 экз. Заказ

Волгоградский государственный технический университет

400131 Волгоград, просп. им. , 28.

РПК «Политехник»

Волгоградского государственного технического университета

400131 Волгоград, ул. Советская, 35.

Ó Волгоградский

государственный

технический

университет, 2005

Введение

В настоящее время в нашей стране вопросам составления отчетности по международным стандартам, национальным стандартам зарубежных стран с развитой экономикой уделяется много внимания. Руководители, менеджеры компаний, работающих с иностранными клиентами, сталкиваются с потребностью хорошей ориентации в отчетности, подготовленной по международным стандартам. В связи с этим знание международных стандартов становится необходимым компонентом в профессиональной подготовке бухгалтеров.

В данных методических указаниях предложены практические работы, в которых отражены основные моменты концептуального уровня международных стандартов в конкретных цифровых примерах, и которые предлагается решать на практических занятиях по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности».

Практические занятия, проводимые в виде практических работ, являются одной из форм подготовки специалистов – бухгалтеров, цель которых состоит в закреплении полученных в ходе лекционного курса теоретических знаний и в практическом применении правил отражения в учете и представления в отчетности активов, обязательств, капитала, расходов и доходов, устанавливаемых международными стандартами. Предлагаемые задания предназначены для самостоятельной работы студентов, выполняемой под руководством преподавателя.

В процессе выполнения различных заданий по темам курса, студенты должны усвоить наиболее важные положения международных стандартов, раскрыть их сущность и содержание; усвоить формы и порядок составления отчетности; сформировать представление о методах получения достоверной и полезной информации, более детально остановиться на стандартах, имеющих соответствующие национальные аналоги.

Практическая работа № 1

«ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

Цель занятия: освоить концептуальные положения «Принципов подготовки и представления финансовой отчетности», утвержденных КМСФО.

Задача 1

Исходные данные:

Корпорация “Кемко” занимается производством химической продукции, которую продает на отечественных рынках. Корпорация намеревается расширить свои рынки сбыта и экспортировать некоторую продукцию в другие страны.

Финансовый директор обратил внимание на то, что одним из основных условий продажи продукции за рубеж является выполнение международных экологических требований. Несмотря на то, что за последнее время корпорация уже провела ряд экологических программ, проведение регулярной экологической проверки также является общепринятой практикой корпорации. Стоимость такой проверки оценивается в долларов. Она включает в себя следующее:

·  полный обзор всех директив в области экологии;

·  детальный анализ соблюдения этих директив;

·  отчет, содержащий всесторонние рекомендации по проведению материальных и стратегических изменений, необходимых для соответствия международным требованиям.

Финансовый директор корпорации предложил капитализировать данную сумму в долларов с последующим списанием ее против выручки от экспортной деятельности для соблюдения принципа соответствия доходов и расходов.

Задание: ответьте на вопрос: «Имеет ли право бухгалтер отразить данные затраты в составе активов, как расходы организации при составлении бухгалтерской финансовой отчетности?».

Решение:

Затраты на проведение экологической проверки можно было бы отсрочить согласно концепции соответствия. Однако применение данной концепции в контексте Принципов подготовки и представления финансовой отчетности не позволяет признавать статьи бухгалтерского баланса, не попадающие под определение элементов финансовой отчетности.

Для того, чтобы затраты на проведение экологической проверки были признаны в качестве актива, им необходимо:

·  подходить под определение актива;

·  соответствовать критерию признания актива.

Для того, чтобы затраты на проведение экологической проверки подходили под определение актива, необходимо выполнение следующих условий:

1.1. Затраты должны представлять собой ресурс, контролируемый корпорацией, будучи фактически понесенными затратами.

1.2. Актив должен возникнуть в результате операций или событий прошлых периодов, то есть в данном примере – при проведении экологической проверки.

1.3. Ожидается, что актив приведет к возможным экономическим выгодам корпорации в будущем, в данном примере – к выручке от экспортных продаж.

В данном примере требования (1.1) и (1.2) соблюдены. Однако, в отношении требования (1.3) возникают некоторые проблемы. Корпорация “Кемко” хочет экспортировать свою продукцию. Наличие одного лишь желания не является достаточным свидетельством для соблюдения требования (1.3). Корпорация не может капитализировать эти затраты по причине отсутствия постоянных заказов и детального анализа предполагаемых экономических выгод.

При признании затрат в качестве актива в бухгалтерском балансе, они должны соответствовать критерию актива, а именно:

§  актив должен обладать стоимостью, которую можно надежно измерить;

§  должна существовать вероятность притока экономических выгод в будущем.

Корпорация должна быть в состоянии продемонстрировать, что будущие затраты приведут к увеличению будущих экономических выгод, что позволит адекватно оценить балансовую стоимость данного актива. Однако второе требование оказывается проблематичным из-за недостаточности доказательств вероятного притока экономических выгод, что не позволяет квалифицировать эти затраты в качестве актива.

Практическая работа № 2

«ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

НА ПРИМЕРЕ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ

И УБЫТКАХ»

Цель занятия: закрепление теоретического материала и получение практических навыков составления отчета о прибылях и убытках фирмы.

Задача 2

Исходные данные:

Корпорация “Елрали” является производственным предприятием. В таблице 2.1 приведен обзор доходов и расходов корпорации за год, закончившийся 31 марта 2004 г.

Амортизационные отчисления, включенные в постоянные производственные накладные расходы, составили 418 000 долларов, а включенные в административные расходы, составили 205 000 долларов. Всего расходы по заработной плате и другой оплате персонала, включенные в административные расходы, составили 689 300 долларов.

Таблица 2.1

Доходы и расходы корпорации «Елрали»

Валовой оборот	7
Себестоимость проданной готовой продукции	3
Запасы готовой продукции на начало периода	70 000
Использованные материалы
Заработная плата	1
Переменные производственные накладные расходы
Постоянные производственные накладные расходы
Упаковочные материал
Себестоимость произведенной готовой продукции	4
Запасы готовой продукции на конец периода	(140 000)
Затраты на сбыт продукции
Административные расходы
Другие операционные расходы
Доход от инвестиций
Доход от аренды	17 000
Затраты на финансирование
Списание стоимости материалов до возможной чистой цены продаж	25 000
Превышение возмещения постоянных производственных накладных расходов	41 000
Сверхнормативные расходы материалов	15 000
Расходы по налогу на прибыль
Прибыль от чрезвычайных обстоятельств	43 100

Задание: на основе двух альтернативных классификаций доходов и расходов, разрешенных в рамках МСФО 1 составить отчеты о прибылях и убытках:

Пояснение:

Классификация доходов и расходов основана на их характере или на функциях. Если классификация происходит по функциям, следует указать:

·  амортизационные отчисления для нематериальных активов;

·  амортизационные отчисления для материальных активов;

·  затраты на оплату персонала;

·  сумму дивидендов на акции, объявленные или предложенные за период, охваченный финансовой отчетностью.

Для того, чтобы составить отчет о прибылях и убытках, необходимо выполнить дополнительные расчеты, представленные в таблицах 2.4 – 2.9, по определению показателей: других операционных расходов; расходов на оплату труда; сумм использованного сырья; себестоимости продаж; выполненной и капитализированной работы; прочего операционного дохода.

Решение:

В таблице 2.2 представлен отчет о прибылях и убытках по методу функции затрат.

Таблица 2.2

Корпорация “Елрали”

Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 марта 2004 года (Классификация расходов по функциям), долл.

Показатели	Сумма
Выручка	7
Себестоимость продаж (расчет а)	3 994 100
Валовая прибыль	3
Другие операционные доходы (расчет в)
Затраты на сбыт продукции	(
Административные расходы	(
Другие операционные расходы	(
Прибыль от операционной деятельности	1
Затраты на финансирование	(
Прибыль до налогообложения	1
Расходы по налогу на прибыль	(
Прибыль от обычной деятельности после налогообложения	859 000
Результаты чрезвычайных обстоятельств	43 100
Чистая прибыль за период

В таблице 2.3 представлен отчет о прибылях и убытках по методу характера затрат.

Таблица 2.3

Корпорация “Елрали”

Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 марта 2004 года

(Классификация расходов по функциям), долл.

Показатели	Сумма
Выручка	7
Другие операционные доходы (расчет b)
Изменение в запасах готовой продукции и незавершенного производства	70 000
Работа, выполненная компанией и капитализированная (расчет с)	(1
Использованное сырье и материалы (расчет d )	(1
Расходы на оплату труда (расчет е)	(1
Амортизационные отчисления по материальным и нематериальным активам (418 + 205)	(
Другие операционные расходы (расчет f)	(1
Прибыль от операционной деятельности	1
Затраты на финансирование	(
Прибыль до налогообложения	1
Расходы по налогу на прибыль	(
Прибыль от обычной деятельности после налогообложения
Результаты чрезвычайных обстоятельств	43 100
Чистая прибыль за период

В таблицах 2.4 – 2.9 представлены выполненные необходимые расчеты.

Таблица 2.4

Расчет a – Себестоимость продаж

Показатели	Сумма
Сумма представленная	3
Списание до возможной чистой цены продаж	25 000
Превышение возмещения постоянных производственных накладных расходов
Сверхнормативные расходы материалов	15 000
Итого:	3

Таблица 2.5

Расчет b – Прочий операционный доход

Показатели	Сумма
Доходы от инвестиций
Доходы от аренды	17 000
Итого:

Таблица 2.6

Расчет с – Выполненная и капитализированная работа

Показатели	Сумма
Переменные производственные накладные расходы
Постоянные производственные накладные расходы (
Отдельно указанные амортизационные отчисления	(
Итого:	1

Таблица 2.7