Учет финансовых результатов (стр. 2 )

Рис. 15-10. Анализ счета 40 с условием отбора Вид стоимости = Отклонение

Таким образом, после списания отклонения со счета 40 саль­до по счету отсутствует (убедитесь в этом самостоятельно, для это­го сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 40 за февраль).

Остальные проводки корректируют обороты по кредиту сче­та 43 в корреспонденции со счетом 90.02.1. Корректировка произ­водится по следующей схеме: рассчитывается распределение от­клонения на единицу продукции и, исходя из реализованного ко­личества продукции, вводятся корректирующие проводки с плю­сом или минусом на разницу между плановой и фактической себе­стоимостью:

Номенклатура	Отклонение в стоимости выпуска	Вы­пуще­но, шт.	Реали­зовано, шт.	Сумма отклонения (проводки)
Кухонный обеденный стол	-9 985.13	42	20	-4754,82
Кухонный рабочий стол		50	23	-4844,05
Стол «Обеденный»		60	25	-9070,06
Стол-книжка	-9 795.65	30	20	-6530,43
Стол «Директор­ский»	2 565.97	30	22	1881,71
Стол «Клерк»	2 628.87	60	60	2828,87

Закрытие счета 90

Выявление прибыли или убытка по обычным видам деятель­ности и формирование проводки по дебету или кредиту счета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99.01.1 в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» производится автомати­чески с помощью документа «Закрытие месяца» при установлен­ном флажке в колонке «БУ» для позиции списка выполняемых действий Закрытие счета 90 (рис. 15-11).

Рис. 15-11. Установка выполнения действия по закрытию счета 90

ЗАДАНИЕ 15-4

Закрыть счет 90 за февраль с помощью документа «Закрытие месяца».

Для этого:

-  командой Основная деятельность — Закрытие месяца — Insert открыть форму нового документа «Закрытие месяца»;

-  снять все флажки и установить флажок в колонке «БУ» стро­ки Закрытие счета 90 списка действий;

-  щелчком по пиктограмме провести документ, т. е. выпол­нить процедуру закрытия счета (сформировать проводки).

В результате выполнения этой процедуры будет сформиро­вана проводка, представленная на рис. 15-12.

Рис. 15-12. Проводка по закрытию счета 90 за февраль

Регламентные операции по налоговому учету

Регламентные операции по налоговому учету включают вы­полнение следующих действий:

-  распределение расходов по видам деятельности, облагаемых и не облагаемых единым налогом на вмененный доход по от­дельным видам деятельности (в учебном примере не рас­сматривается);

-  нормирование расходов на рекламу (в учебном примере не рассматривается);

-  нормирование расходов на добровольное страхование (в учебном примере не рассматривается); нормирование представительских расходов (в учебном при­мере не рассматривается);

-  расчет расходов на доставку товаров для перепродажи, при­знаваемых расходами текущего периода (в учебном примере не рассматривается);

-  закрытие счетов, на которых учитываются косвенные рас­ходы;

-  оценка стоимости готовой продукции и остатков незавер­шенного производства;

-  закрытие счета 90 «Продажи» плана счетов налогового учета по налогу на прибыль;

-  закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» плана счетов налогового учета по налогу на прибыль (в учебном примере не рассматривается);

-  списание убытков прошлых лет (в учебном примере не рас­сматривается);

Закрытие счетов косвенных расходов

В соответствии с действующим законодательством по налогу на прибыль организаций косвенные расходы признаются полно­стью расходами текущего периода для целей налогообложения.

Косвенные расходы в учебном примере учитываются на сче­те 26.02 «Косвенные общехозяйственные расходы».

Порядок списания косвенных общехозяйственных расходов в налоговом учете отличается от порядка списания общехозяйст­венных расходов в бухгалтерском учете. Если в бухгалтерском учете косвенные расходы списываются на счет 20.01 с распределе­нием по номенклатурным группам, то в налоговом учете расходы списываются со счета 26.02 в дебет счета 90.08 «Управленческие расходы».

Выполнение регламентной операции по закрытию налоговых счетов косвенных расходов (формированию соответствующих на­логовых проводок) в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» производится с помощью документа «Закрытие месяца» при установленном флажке в колонке «НУ» для позиции списка выполняемых дейст­вий Закрытие счетов косвенных расходов (рис. 15-13).

Рис. 15-13. Установка выполнения действия по закрытию счетов косвенных расходов

ЗАДАНИЕ 15-5

Закрыть налоговые счета косвенных расходов с помощью до­кумента «Закрытие месяца».

Для этого:

-  командой Основная деятельность — Закрытие месяца — Insert открыть форму нового документа «Закрытие месяца»;

-  снять все флажки и установить флажок в колонке «НУ» строки Закрытие счетов косвенных расходов списка действий;

-  щелчком по пиктограммепровести документ, т. е. выпол­нить процедуру закрытия счетов (сформировать проводки).

В результате выполнения этой процедуры будет сформиро­вано 10 проводок. Для их анализа щелкните по пиктограммена панели формы документа. Откроется окно «Журнал проводок (налоговый учет по налогу на прибыль)» с проводками доку­мента (рис. 15-14). Проанализируем сформированные записи.

Рис. 15-14. Проводки по закрытию налоговых счетов учета косвенных расходов

«Проводки» №№ 1 -6:

-  поскольку для целей налогообложения расходы, учитывае­мые на счете налогового учета 20.02, не включаются в состав прямых расходов, то первой, третьей и пятой «проводкой» они сторнирующей записью списываются с дебета счета 20.02, вид учета «ВР» по каждому аналитическому объекту в отдельности, а второй, четвертой и шестой «проводкой» регистрируются по дебету счета 20.01 «Прямые общехозяй­ственные расходы», также по виду учета «ВР».

Проводки №№ 7-10:

-  восьмой и десятой проводкой общая сумма косвенных рас­ходов списывается с кредита счета 20.02 в дебет счета 90.08 по виду учета «НУ» отдельными записями по каждой статье затрат (суммарно по всем подразделениям);

-  поскольку в бухгалтерском учете аналогичные проводки не вводились (общехозяйственные расходы списывались на счет 20.01), то для выполнения правила НУ + ПР + ВР = БУ, седь­мой и девятой проводкой отражается возникающая времен­ная разница.

Оценка стоимости готовой продукции

Следующим этапом выполнения регламентных операций по налоговому учету является оценка стоимости готовой продукции для целей налогообложения, т. е. определение суммы прямых рас­ходов на производство и реализацию продукции.

Общая сумма прямых расходов текущего периода распреде­ляется между суммой прямых расходов незавершенного производ­ства, суммой прямых расходов, относящейся к продукции на скла­де и суммой прямых расходов, относящейся к реализованной в те­кущем периоде продукции. В соответствии с действующим зако­нодательством в текущем периоде для целей налогообложения принимаются только те прямые расходы, которые относятся к реа­лизованной в этом периоде продукции.

Выполнение регламентной операции по оценке стоимости готовой продукции, распределению прямых расходов и формиро­ванию соответствующих налоговых проводок в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» производится с помощью документа «За­крытие месяца» при установленном флажке в колонке «НУ» для позиции списка выполняемых действий Оценка стоимости гото­вой продукции и остатков НЗП (рис. 15-15).

Рис. 15-15. Установка выполнения действия по оценке налоговой стоимости готовой продукции

ЗАДАНИЕ 15-6

Произвести оценку готовой продукции для целей налогооб­ложения, распределение прямых расходов и сформировать соот­ветствующие налоговые проводки с помощью документа «Закры­тие месяца».

Для этого:

-  командой Основная деятельность — Закрытие месяца — Insert открыть форму нового документа «Закрытие месяца»;

-  снять все флажки и установить флажок в колонке «НУ» строки Оценка стоимости готовой продукции и остатков НЗП списка действий;

-  щелчком по пиктограммепровести документ, т. е. выпол­нить процедуру расчета и сформировать проводки. В результате выполнения этой процедуры будет сформиро­вано 78 проводок. Для их анализа щелкните по пиктограммена панели формы документа. Откроется окно «Журнал проводок (налоговый учет по налогу на прибыль)» с проводками доку­мента.

Проанализируем процедуру оценки и распределения по проводкам.

1. Сначала со счета 25.01, вид учета «НУ» на счет 20.01.1, вид учета «НУ» переносятся прямые общепроизводственные рас­ходы (рис. 15-16).

Рис. 15-16. Проводки по распределению прямых общепроизводственных расходов

Списание прямых общепроизводственных расходов произ­водится по следующей схеме:

-  поскольку два аналитических разреза на счетах 20.01.1 и 25.01 совпадают (виды субконто «Подразделения» и «Статьи затрат»), то расходы по этим видам субконто списываются по схеме «объект в объект», т. е. прямые общепроизводствен­ные расходы подразделения Столярный цех переносятся на расходы основного производства подразделения Столярный цех; прямые общепроизводственные расходы по статье Амортизация ОС переносятся на статью Амортизация ОС основного производства и т. д.;

-  при этом сумма прямых общепроизводственных расходов подразделения Столярный цех по каждой статье затрат рас­пределяется между номенклатурными группами (третий ана­литический разрез по счету 20.01) пропорционально расхо­дам на оплату труда основных производственных рабочих (включая налоги).

Определение коэффициента распределения иллюстрирует следующая таблица.

Номенклатурная группа	Расходы на оплату труда рабочих	Коэффициент распределения
Столы кухонные	23978.00	0.3519
Столы обеденные	22716.00	0.3333
Столы письменные	21454.00	0.3148

Распределение общепроизводственных расходов иллюстри­рует следующая таблица.

Статья затрат	Сумма затрат по виду учета «НУ»	Номенклатурная группа
Столы кухонные	Столы обеденные	Столы письменные
Амортиза­ция ОС	4092.50	1439.95	1364.17	1288.38
Расходы на оплату тру­да (включая налоги)	22716.00	7992.67	7572.00	7151.33

2. Поскольку незавершенное производство по условиям учебной задачи отсутствует, то на следующем этапе расчета вся сумма прямых расходов основного производства с учетом прямых общепроизводственных расходов по каждой номенклатурной группе списывается со счета 20.01.1 в дебет счета 40, вид оценки Выпуск по фактической себестоимости.

Ввиду большого количества проводок их суммы удобнее анализировать, если сформировать отчет «Анализ счета (налого­вый учет» 40 по виду учета «НУ» за февраль с детализацией по номенклатурным группам и отбором по виду стоимости Выпуск по фактической себестоимости (рис. 15-17).

Рис. 15-17. Анализ счета 40 (налоговый учет)

с условием отбора Вид стоимости = Выпуск по фактической себестоимости

Как видно из рисунка, фактическая себестоимость продук­ции, входящей в номенклатурную группу Столы письменные, со­ставляет 53 135,94 руб., входящей в группу Столы обеденные -,19 руб., входящей в группу Столы кухонные -,19 руб.

В течение месяца оприходование продукции на склад в нало­говом учете отражалось проводкой по дебету счета 43 и кредиту счета 40 по плановой себестоимости. В этой же оценке производи­лось списание продукции со счета 43 при ее реализации покупа­телям.

Отклонение между фактической и плановой себестоимостью в разрезе номенклатурных групп составляет:

Номенклатур­ная группа	Выпуск по плановой себестоимо­сти, руб.	Выпуск по фак­тической себе­стоимости, руб.	Отклонение
Столы кухонные	73 350.00	42 933.19
Столы обеденные	87 000.00	46 056.19
Столы письменные	57 000.00	53 135.94	-3 864.06

Поскольку на счете 43 налоговый учет ведется по номенкла­туре, то отклонение по каждой номенклатурной группе распреде­ляется между номенклатурными единицами, входящими в номенк­латурную группу, пропорционально выпуску продукции по плано­вой себестоимости. В учете отражается проводкой по дебету счета 43, соответствующий объект номенклатуры и кредиту счета 43, соответствующая номенклатурная группа, вид стоимости Откло­нение с минусом. Суммы проводок в разрезе номенклатурных еди­ниц составляют (рис. 15-18):

Номенклатура	Выпуск по плановой себестоимости, руб.	Коэффи­циент	Сумма отклонения (проводки)
Номенклатурная группа «Столы кухонные»
Кухонный обеденный стол	35 700.00	0.4900
Кухонный рабочий стол	37 650.00	0.5100
Номенклатурная группа «Столы обеденные»
Стол «Обеденный»	60 000.00	0.6897
Стол-книжка	27 000.00	0.3103
Номенклатурная группа «Столы письменные»
Стол «Директорский»	27 000.00	0.4737	-10212.77
Стол «Клерк»	30 000.00	0.5263	-