Учет финансовых результатов (стр. 3 )

Рис. 15-18. Анализ счета 40 (налоговый учет)

с условием отбора Вид стоимости = Отклонение

Таким образом, после списания отклонения со счета 40 саль­до по счету отсутствует (убедитесь в этом самостоятельно, для это­го сформируйте оборотно-сальдовую ведомость (налоговый учет) по счету 40 за февраль).

Остальные проводки по виду учета «НУ» корректируют обо­роты по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 90.02. Кор­ректировка производится по следующей схеме: рассчитывается распределение отклонения на единицу продукции и, исходя из реа­лизованного количества продукции, вводятся корректирующие проводки с минусом на разницу между плановой и фактической себестоимостью:

Номенклатура	Отклонение в стоимости выпуска	Выпу­щено, шт.	Реали­зовано, шт.	Сумма отклонения (проводки)
Кухонный обеденный стол	-14804.09	42	20	-7049,57
Кухонный рабочий стол	-15612.72	50	23	-7181,85
Стол «Обеденный»	-35216.43	60	25	-11765,46
Стол-книжка	-15847.40	30	20	-8471,13
Стол «Дирек­торский»	-10212.77	30	22	-7489,36
Стол «Клерк»	- 11342.52	60	60	-11342,52

3. Ввиду разной первоначальной стоимости объекта основ­ных средств Автомобиль «Газель», а также ввиду того, что объект основных средств Станок СДУ-11 не принимался к налоговому учету, сумма амортизационных отчислений по этим объектам, от­несенная в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 25.01 «Прямые общепроизводственные расходы», вид учета «НУ» различаются. Эта разница учтена на счете 25.01 по виду учета «ПР». Убедитесь в этом самостоятельно, для чего сформируйте оборотно-сальдовую ведомость (налоговый учет) по счету 25.01, вид учета «ПР» за февраль (рис. 15-19).

Рис. 15-19. Оборотно-сальдовая ведомость (налоговый учет) по счету 25.01, вид учета «ПР»

При выполнении действия Оценка стоимости готовой про­дукции и остатков НЭП постоянные разницы сначала списывают­ся на счет 20.01.1 проводками, которые аналогичны тем, которыми на этот счет списывались прямые общепроизводственные расходы, но по виду учета «ПР». Распределение постоянных разниц по но­менклатурным группам производится с использованием той же базы, т. е. суммы расходов на оплату труда.

Распределение постоянных разниц в общепроизводственных расходах иллюстрирует следующая таблица.

Статья затрат	Сумма за- трат по виду учета «ПР»	Номенклатурная группа
Столы кухонные	Столы обеденные	Столы письменные
Амортиза­ция ОС	529.17	186.19	176.39	166.59

Поскольку незавершенное производство по условиям учеб­ной задачи отсутствует, то затем вся сумма постоянной разницы прямых расходов основного производства по каждой номенкла­турной группе списывается по виду учета «ПР» со счета 20.01.1 в дебет счета 40, вид оценки Выпуск по фактической себестои­мости.

При оприходовании готовой продукции на склад и после­дующей ее реализации постоянные разницы не учитывались, по­этому перенесенные на счет 40 постоянные разницы являются от­клонением. А поскольку на счете 43 налоговый учет ведется по номенклатуре, то отклонение по каждой номенклатурной группе распределяется между номенклатурными единицами, входящими в номенклатурную группу, пропорционально выпуску продукции по плановой себестоимости.

Распределение отклонений в виде постоянных разниц по но­менклатурным единицам иллюстрирует следующая таблица.

Номенклатура	Выпуск по плановой себе­стоимости, руб.	Коэффи­циент	Сумма отклонения (проводки)
Номенклатурная группа «Столы кухонные»
Кухонный обеденный стол	35 700.00	0.4900	90.62
Кухонный рабочий стол	37 650.00	0.5100	95.57
Номенклатурная группа «Столы обеденные»
Стол «Обеденный»	60 000.00	0.6897	121.65
Стол-книжка	27 000.00	0.3103	54.74
Номенклатурная группа «Столы письменные»
Стол «Дирек­торский»	27 000.00	0.4737	78.91
Стол «Клерк»	30 000.00	0.5263	87.68

Остальные проводки по виду учета «ПР» корректируют обо­роты по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 90.02. Кор­ректировка производится по следующей схеме: рассчитывается сумма постоянной разницы в оценке единицы продукции и, исходя из реализованного количества продукции, подсчитывается сумма постоянной разницы, списываемой на счет 90.02.

Расчет списываемой суммы постоянной разницы по каждой номенклатурной единице иллюстрирует следующая таблица.

Номенклатура	Отклонение в стоимости выпуска	Выпу­щено, шт.	Реализовано, шт.	Сумма отклонения (проводки)
Кухонный обеденный стол	90.62	42	20	43.15
Кухонный рабочий стол	95.57	50	23	43.96
Стол «Обеденный»	121.65	60	25	50.69
Стол-книжка	54.74	30	20	36.49
Стол «Дирек­торский»	78.91	30	22	57.87
Стол «Клерк»	87.68	60	60	87.68

4. При отражении хозяйственных операций на счетах нало­гового учета 25.01 «Прямые общепроизводственные расходы» и 26.01 «Прямые общехозяйственные расходы» были отражены вре­менные разницы в оценке расходов.

Убедитесь в этом самостоятельно, для чего сформируйте оборотно-сальдовую ведомость (налоговый учет) по счету 25.01, вид учета «ВР» за февраль (рис. 15-20) и оборотно-сальдовую ве­домость (налоговый учет) по счету 26.01, вид учета «ВР» за фев­раль (рис. 15-21).

Рис. 15-20. Оборотно-сальдовая ведомость (налоговый учет) по счету 25.01, вид учета «ВР»

Рис. 15-21. Оборотно-сальдовая ведомость (налоговый учет) по счету 26.01, вид учета «ВР»

При выполнении действия Оценка стоимости готовой про­дукции и остатков НЭП временные разницы сначала списываются на счет 20.01.1.

Со счета 25.01 они списываются проводками, которые анало­гичны тем, которыми на этот счет списывались прямые общепро­изводственные расходы. Распределение временных разниц по но­менклатурным группам производится с использованием той же базы, т. е. суммы расходов на оплату труда. В аналогичном порядке (т. е. исходя из базы распределения) списываются временные раз­ницы со счета 26.01.

ЗАДАНИЕ 15-7

Проанализировать распределение временных разниц при их списании со счетов 25.01 и 26.01 на счет 20.01.1.

Для этого:

-  командой Отчеты — Анализ счета (налоговый учет) от­крыть форму отчета «Анализ счета (налоговый учет)»;

-  указать период с 01.02.2006 по 28.02.2006;

-  в поле «Счет» указать анализируемый счет - 20.01.1;

-  в поле «Вид учета» выбрать ВР;

-  открыть настройку параметров отчета (по кнопке Настройка);

-  перейти на закладку «Детализация счета», в списке видов субконто указать необходимость детализации по номенкла­турным группам и нажать на кнопку ОК.

В сформированном отчете обороты счета 20.01.1 со счетами 25.01 и 26.01 по виду учета «ВР» (колонка «С кредита счетов») должны соответствовать тому, что представлено на рис. рис. 15-22.

Рис. 15-22. Анализ счета 20.01.1 по виду учета «ВР» с детализацией по номенклатурным группам.

Поскольку незавершенное производство по условиям учеб­ной задачи отсутствует, то затем временные разницы по каждой номенклатурной группе списывается по виду учета «ВР» со счета 20.01.1 в дебет счета 40, вид оценки Выпуск по фактической себестоимости. В отчете «Анализ счета 20.01.1 за февраль» (рис. 15-22) суммам проводок соответствуют данные о величине оборота по каждой номенклатурной группе в колонке «В дебет счета».

При оприходовании готовой продукции на склад и после­дующей ее реализации временные разницы не учитывались, по­этому перенесенные на счет 40 временные разницы являются от­клонением. А поскольку на счете 43 налоговый учет ведется по номенклатуре, то отклонение по каждой номенклатурной группе распределяется между номенклатурными единицами, входящими в номенклатурную группу, пропорционально выпуску продукции по плановой себестоимости.

ЗАДАНИЕ 15-8

Проанализировать распределение временных разниц в оценке продукции по номенклатурным единицам.

Для этого:

-  командой Отчеты — Анализ счета (налоговый учет) от­крыть форму отчета «Анализ счета (налоговый учет)»;

-  указать период с 01.02.2006 по 28.02.2006;

-  в поле «Счет» указать анализируемый счет - 40;

-  в поле «Вид учета» выбрать ВР;

-  открыть настройку параметров отчета (по кнопке Настройка);

-  на закладке «Общие» установить флажок «По субсчетам и субконто корр. счетов»;

-  перейти на закладку «Детализация корр счетов», добавить в список счет 43 и в колонке «По субконто» оставить детали­зацию только по виду субконто «Номенклатура»;

-  перейти на закладку «Отбор», для поля Виды стоимости в колонке «Значение» указать Отклонение и нажать ОК.

В сформированном отчете обороты счета 40 со счетом 43 по виду учета «ВР» (колонка «В дебет счетов») должны соответство­вать данным, представленным на рис. рис. 15-23.

Рис. 15-23. Анализ счета 40 по виду учета «ВР» для объекта

Вид стоимости = Отклонение, с детализацией данных

по корреспондирующему счету 43 по номенклатурным единицам

На последнем этапе проводками в дебет счета 90.02 по виду учета «ВР» со счета 43 также по виду учета «ВР» списываются временные разницы в части, относящейся к реализованной про­дукции.

ЗАДАНИЕ 15-9

Проанализировать, какая часть временных разниц в оценке готовой продукции, списана на счет 90.02.

Для этого:

-  командой Отчеты — Анализ счета (налоговый учет) от­крыть форму отчета «Анализ счета (налоговый учет)»;

-  указать период с 01.02.2006 по 28.02.2006;

-  в поле «Счет» указать анализируемый счет - 90.02;

-  в поле «Вид учета» выбрать ВР;

-  открыть настройку параметров отчета (по кнопке Настройка);

-  на закладке «Общие» установить флажок «По субсчетам и субконто корр. счетов»;

-  перейти на закладку «Детализация корр счетов», добавить в список счет 43, в колонке «По субконто» оставить детализа­цию только по виду субконто «Номенклатура» и нажать ОК.

В сформированном отчете обороты счета 90.02 со счетом 43 по виду учета «ВР» (колонка «С кредита счетов») должны соответ­ствовать данным, представленным на рис. 15-24.

Рис. 15-24. Анализ счета 90.02 по виду учета «ВР»

с детализацией данных по корреспондирующему счету 43

по номенклатурным единицам

Закрытие налогового счета 90

Следующей регламентной операцией налогового учета явля­ется закрытие счета 90. Эта операция выполняется по каждому ви­ду учета в отдельности путем сопоставления в общем случае кре­дитового оборота по счету 90.01 «Выручка» и дебетового оборота по счетам 90.02 «Себестоимость продаж», 90.05 «Экспортные по­шлины», 90.07 «Расходы на продажу» и 90.08 «Управленческие расходы». В учебной задаче обороты по счетам 90.05 и 90.07 от­сутствуют.

На положительную или отрицательную разницу по каждому виду учета формируются проводки по дебету или кредиту счета 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99.01 «Прибыли и убытки без налога на прибыль».

Рис. 15-25. Установка выполнения действия по закрытию налогового счета 90

В программе «1С:Бухгалтерия 8.0» описанная выше опера­ция выполняется автоматически с помощью документа «Закрытие месяца» при установленном флажке в колонке «НУ» для позиции списка выполняемых действий Закрытие налогового счета 90 (рис. 15-25).