Учет финансовых результатов (стр. 1 )

ЗАНЯТИЕ ДЕСЯТОЕ

Глава 15. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Учетный порядок

Конечной целью бухгалтерского учета является выявление прибыли, полученной предприятием, или понесенного им убытка. Прибыль (или убыток) и есть финансовый результат деятель­ности организации за отчетный период.

Финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». В дебет этого счета относят понесенные организацией убытки, в кредит — прибыль.

Для учета доходов и расходов от продажи товаров (работ, услуг) и выявления финансового результата по основной деятель­ности используются субсчета счета 90 «Продажи».

По кредиту счета 90.01 «Выручка» отражается выручка от реализации (в брутто-оценке), а по дебету счета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» — сумма НДС в составе выручки.

Фактическая производственная себестоимость реализован­ной продукции учитывается по дебету счета 90.02 «Себестоимость продаж».

Расходы на продажу учитываются по дебету счета 90.07 «Расходы на продажу», а расходы на управление организацией (ес­ли они признаются полностью расходами текущего периода) — по дебету счета 90.08 «Управленческие расходы».

Прибыль или убыток выявляется сопоставлением кредитово­го оборота по счету 90.01 и дебетового оборота по счетам 90.02, 90.03, 90.07 и 90.08 и отражается в учете проводкой по дебету (прибыль) или кредиту (убыток) счета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД». Такая операция выполня­ется в конце каждого месяца. Таким образом, счет 90 в целом дол­жен иметь нулевое сальдо на конец периода.

Аналитический учет на счете 90 позволяет выявить прибыль (убыток) по каждой отдельной аналитической позиции: номенкла­турной группе.

Прежде чем приступить к выявлению финансового результа­та, надо все затраты, понесенные организацией на производство и реализацию продукции, собрать по дебету счета 90.02.

Реальная (фактическая) себестоимость может быть опреде­лена только в конце отчетного периода, когда известны все затра­ты, связанные с производством и реализацией продукции. Это, прежде всего, относится к так называемым косвенным затратам на производство, которые учитывались на счетах 25 и 26.

Кроме того, поскольку производственный цикл включает три стадии: изготовление продукции (Столярный цех), покраску про­дукции (Красильный цех) и полировку продукции (Полировочный цех), то необходимо описать, каким образом следует закрывать затраты каждого подразделения.

Не следует забывать и о том, что при списании материалов в производство их оценка производится по текущей скользящей фак­тической себестоимости. Если в течение месяца на склад поступа­ли материалы одного наименования, но по разным ценам, то в кон­це месяца необходимо скорректировать оценку остатков.

Корректировка оценки МПЗ

Корректировка оценки материально-производственных запа­сов для целей бухгалтерского и налогового учета производится с помощью документа «Закрытие месяца» при установленном флажке в колонке «БУ» и «НУ» для позиции списка выполняемых действий Корректировка фактической себестоимости номенкла­туры.

При выполнении корректировки программа сначала произ­водит оценку запасов на конец месяца, а затем распределяет избы­ток или недостаток суммы теми же корреспонденциями, которыми списание материалов отражалось в течение месяца.

ЗАДАНИЕ 15-1

Скорректировать фактическую себестоимость номенклатуры на конец февраля 2006.

Для этого:

-  командой Основная деятельность — Закрытие месяца — Insert открыть форму нового документа «Закрытие месяца»;

Рис. 15-1. Установка выполнения действия по корректировке стоимости МПЗ

-  снять все флажки и установить их только для строки списка Корректировка фактической себестоимости номенклатуры (рис. 15-1);

-  щелкнуть по пиктограмме

В результате будут введены бухгалтерские проводки и нало­говые проводки по корректировке стоимости.

После выполнения этого задания общая стоимость остатков материалов на счете 10.01 составитруб. (рис. 15-2).

Рис. 15-2. ОСВ по счету 10.01 за февраль

В налоговом учете стоимость остатков материалов по счету 10.01 также составитруб. (проверить самостоятельно, сформировав Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету (налоговый учет)» для счета 10.01 за февраль 2006).

Описание способа распределения косвенных расходов

В течение отчетного периода косвенные затраты на произ­водство учитывались обособленно на счетах 25 и 26. Эти счета на конец отчетного периода не должны иметь остатка, поэтому уч­тенные на них затраты в конце периода должны быть списаны.

В программе «1С:Бухгалтерия 8.0» реализованы два метода распределения косвенных расходов: традиционный и «Директ-костинг».

При использовании традиционного метода все косвенные затраты за отчетный период списываются со счетов 25 и 26 на счет 20.

При использовании метода «Директ-костинг» определяется сокращенная себестоимость. Все затраты делятся на условно-переменные (расходы, объем которых зависит от объема производ­ства) и условно-постоянные (расходы, объем которых не зависит от объема производства).

Условно-переменные затраты собираются на счете 25 и при закрытии месяца списываются вначале на счет 20, а затем и на счет 90. Условно-постоянные затраты собираются на счете 26 и списы­ваются непосредственно на счет 90.

Напоминаем, что в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета используется традицион­ный метод распределения косвенных расходов.

ЗАДАНИЕ 15-2

Проверить наличие дебетовых остатков на конец февраля на счетах 25 и 26.

Контрольные цифры: счетруб. счетруб.

Для этого:

Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 25 (рис. 15-3) и счету 26 (рис. 15-4) за февраль 2006. Проверьте кон­трольные цифры: сальдо дебетовое на конец периода.

Рис. 15-3. ОСВ по счету 25 за февраль 2006

Рис. 15-4. ОСВ по счету 26 за февраль 2006

В зависимости от специфики производственной деятельно­сти организации при распределении общехозяйственных и обще­производственных расходов могут применяться разные базы рас­пределения.

База распределения расходов в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» устанавливается в регистре сведений «Методы распределе­ния косвенных расходов организаций».

Здесь в колонке «База распределения» можно выбрать один из следующих методов распределения:

-  Объем выпуска — в качестве базы распределения исполь­зуется количество выпущенной в текущем месяце про­дукции, оказанных услуг;

-  Плановая себестоимость — в качестве базы распределе­ния используется плановая стоимость выпущенной в те­кущем месяце продукции, оказанных услуг;

-  Оплата труда — в качестве базы распределения исполь­зуется сумма расходов, отраженных на статьях затрат с видом «Оплата труда»;

-  Материальные затраты — в качестве базы распределе­ния используется сумма расходов, отраженных на статьях с видом «Материальные расходы».

Способ распределения можно устанавливать с точностью до подразделения и статьи затрат. Это может потребоваться в случае, когда для разных видов расходов необходимо применение разных способов распределения.

Если для всех общехозяйственных и общепроизводственных расходов необходимо установить один общий способ распределе­ния, то при установке способа распределения не надо указывать счет затрат, подразделение и статью затрат. Аналогичным образом устанавливается общий способ распределения для всех расходов, учитываемых на одном счете или по одному подразделению.

При установлении способа распределения указывается дата, начиная с которой он применяется. Если установленный способ необходимо изменить, в регистр вводится новая запись, в которой указываются новый способ распределения и дата, начиная с кото­рой следует применять новый способ.

ЗАДАНИЕ 15-3

Описать способ распределения косвенных расходов, указать в качестве базы распределения «Оплата труда».

Для этого:

-  командой Предприятие — Учетная политика — Методы распределения косвенных расходов организаций открыть форму регистра сведений «Методы распределения косвен­ных расходов организаций»;

-  командой Действие — Добавить или щелчком по пикто­граммеоткрыть строку для ввода записи в регистр; в колонке «Период» указать 01.01.2006;

-  в колонке «Организация» выбрать ;

-  пропустить (не заполнять) все колонки до последней;

-  в колонке «База распределения» выбрать Оплата труда.

В результате выполнения описанных действий в регистре должна появиться запись, приведенная на рис. 15-5.

Рис. 15-5. Способ распределения косвенных расходов

Закрытие счетов 25 и 26 в бухгалтерском учете

Процедура списания расходов со счетов 25 и 26 на счет 20, иначе называемая закрытием счетов, в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» производится автоматически с помощью документа «Закры­тие месяца» при установленном флажке в колонке «БУ» для пози­ции списка выполняемых действий Расчет и корректировка себе­стоимости продукции (услуг) (рис. 15-6).

ЗАДАНИЕ 15-4

Списать косвенные расходы за февраль со счетов 25 и 26 с помощью документа «Закрытие месяца».

Для этого:

-  командой Основная деятельность — Закрытие месяца — Insert открыть форму нового документа «Закрытие месяца»;

-  снять все флажки и установить флажок в колонке «БУ» стро­ки Расчет и корректировка себестоимости продукции (услуг) списка действий;

-  щелчком по пиктограмме провести документ, т. е. выпол­нить процедуру расчета и сформировать проводки.

Выбранное действие не только закрывает счета 25 и 26, но и выполняет процедуру списания затрат со счета 20 на 40, закрытие счета 40 и корректировку сумм в проводках по счету 43, то прово­док будет очень много. Не закрывая форму, откройте форму с про­водками документа (), чтобы убедиться в этом.

Рис. 15-6. Установка выполнения действия по расчету и корректировке себестоимости продукции

В рамках выполнения настоящего задания нас будут интере­совать только проводки списания затрат со счетов 25 и 26.

Затраты со счета 25 списываются в дебет счета 20.01 провод­ками, представленными на рис. 15-7.

Рис. 15-7. Проводки по распределению общепроизводственных расходов

Списание общепроизводственных расходов производится по следующей схеме:

-  поскольку два аналитических разреза на счетах 20.01 и 25 совпадают (виды субконто «Подразделения» и «Статьи за­трат»), то расходы по этим видам субконто списываются по схеме «объект в объект», т. е. общепроизводственные расхо­ды подразделения Столярный цех переносятся на расходы основного производства подразделения Столярный цех;

-  об­щепроизводственные расходы по статье Амортизация ОС переносятся на статью Амортизация ОС основного произ­водства и т. д.;

-  при этом сумма общепроизводственных расходов подразде­ления Столярный цех по каждой статье затрат распределяет­ся между номенклатурными группами (третий аналитический разрез по счету 20.01) пропорционально расходам на оплату труда основных производственных рабочих (включая на­логи).

Определение коэффициента распределения иллюстрирует следующая таблица.

Номенклатурная группа	Расходы на оплату труда рабочих	Коэффициент распределения
Столы кухонные	23978.00	0.3519
Столы обеденные	22716.00	0.3333
Столы письменные	21454.00	0.3148

Распределение общепроизводственных расходов иллюстри­рует следующая таблица.

Статья затрат	Сумма затрат	Номенклатурная группа
Столы кухонные	Столы обеденные	Столы письменные
Амортизация ОС	1170.00	622.78	590.00	567.22
Расходы на оплату труда (включая налоги)	22716.00	7992.67	7572.00	7151.33

Затраты со счета 26 списываются в дебет счета 20.01 провод­ками, представленными на рис. 15-8.

Списание общехозяйственных расходов производится по следующей схеме:

-  поскольку на счете 20 все затраты обобщаются только по од­ному подразделению, то затраты каждого административного подразделения по каждой аналитической статье счета 26 пе­реносятся на подразделение Столярный цех с распределени­ем между номенклатурными группами пропорционально ко­эффициенту, рассчитанному выше;

-  при этом подсчитанная к распределению сумма переносится по дебету счета 20 по той же статье затрат.

Рис. 15-8. Проводки по распределению общехозяйственных расходов

Распределение общехозяйственных расходов иллюстрирует следующая таблица.

Подразделе­ние /Статья затрат	Сумма затрат	Номенклатурная группа
Столы кухонные	Столы обеденные	Столы письменные
Администра­ция /Текущий ремонт	174.56	61,42	58,19	54,95
Администра­ция /Расходы на оплату труда (включая налоги)	12620.00	4440,37	4206,67	3972,96
Бухгалтерия /Расходы на оплату труда (включая налоги)	17668.00	6216,52	5889,33	5562,15

Списание расходов основного производства

На следующем этапе расчетов сумма расходов основного производства с учетом общепроизводственных и общехозяйствен­ных расходов списывается на счет 40 по виду стоимости Выпуск по фактической себестоимости.

В общем случае на счете 20 могут быть остатки, которые со­ответствуют сумме затрат незавершенного производства. В учеб­ных целях будем считать, что незавершенное производство отсут­ствует.

По счетам 20 и 40 аналитический учет ведется в разрезе но­менклатурных групп, поэтому списание расходов производится по схеме «объект в объект». При этом сумма расходов по каждой но­менклатурной группе списывается по «пустой» статье затрат («пустому» субконто).

Ввиду большого количества проводок их суммы удобнее анализировать, если сформировать отчет «Анализ счета» 40 за февраль с отбором по виду стоимости Выпуск по фактической се­бестоимости (рис. 15-9).

Как видно из рисунка, фактическая себестоимость продук­ции, входящей в номенклатурную группу Столы письменные, со­ставляет 61 994,84 руб., входящей в группу Столы обеденные -55 436,21 руб., входящей в группу Столы кухонные -,33 руб.

Рис. 15-9. Анализ счета 40 с условием отбора Вид стоимости = Выпуск по фактической себестоимости

Корректировка плановой себестоимости

В течение месяца оприходование продукции на склад отра­жалось проводкой по дебету счета 43 и кредиту счета 40 по плано­вой себестоимости. В этой же оценке производилось списание продукции со счета 43 при ее реализации покупателям.

Отклонение между фактической и плановой себестоимостью в разрезе номенклатурных групп составляет:

Номенклатурная группа	Выпуск по плановой себестоимо­сти, руб.	Выпуск по фактической себестоимости, руб.	Отклоне­ние
Столы кухонные	73 350.00	52 834.33
Столы обеденные	87 000.00	55 436.21
Столы письменные	57 000.00	61 994.84	4 994.84

Поскольку на счете 43 учет ведется по номенклатуре, то от­клонение по каждой номенклатурной группе распределяется меж­ду номенклатурными единицами, входящими в номенклатурную группу, пропорционально выпуску продукции по плановой себе­стоимости. В учете отражается проводкой по дебету счета 43, со­ответствующий объект номенклатуры и кредиту счета 43, соответ­ствующая номенклатурная группа, вид стоимости Отклонение с плюсом или минусом. Суммы проводок в разрезе номенклатурных единиц составляют (рис. 15-10):

Номенклатура	Выпуск по плановой себе­стоимости, руб.	Коэффи­циент	Сумма отклонения (проводки)
Номенклатурная группа «Столы кухонные»
Кухонный обеденный стол	35 700.00	0.4900	-9 985.13
Кухонный рабочий стол	37 650.00	0.5100
Номенклатурная группа «Столы обеденные»
Стол «Обеденный»	60 000.00	0.6897
Стол-книжка	27 000.00	0.3103	-9 795.65
Номенклатурная группа «Столы письменные»
Стол «Директорский»	27 000.00	0.4737	2 565.97
Стол «Клерк»	30 000.00	0.5263	2 628.87