Партнерка на США и Канаду по недвижимости, выплаты в крипто

30% recurring commission
Выплаты в USDT
Вывод каждую неделю
Комиссия до 5 лет за каждого referral

Сравнительный анализ изменений в порядке исчисления НДФЛ.

Элемент налога/особенности взимания

Норма, действовавшая до внесения изменений.

Изменения и дополнения, внесенные Законом от 06.06.05

«О внесении изменений в часть вторую НК РФ»

Дата введения в действие изменений.

Комментарии.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды ст. 212 НК РФ

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

С 01.01.2006г. - пп. 1 и 2 п. 2 ст. 212 НК РФ.

Уточнено, что к заемным средствам, по которым рассчитывается материальная выгода, отнесены также и полученные в пользование кредитные средства. Фактически, и ранее применялось аналогичная трактовка данной нормы. Данные изменения носят скорее технический характер.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги ст. 214.1 НК РФ и

Имущественные налоговые вычеты

ст. 220 НК РФ

Ныне действующая редакция ст. 214.1 и ст. 220 НК РФ предоставляет возможность применения имущественного вычета.

_____________________________________

Исключена норма о праве налогоплательщика на имущественный вычет, принимаемый в уменьшение доходов от сделки купли-продажи ценных бумаг.

_____________________________________________

В состав расходов, на которые уменьшается доход от операций купли-продажи ценных бумаг, можно будет включен налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность.

При реализации налогоплательщиком акций, которые были получены в результате обмена (конвертации) организацией-эмитентом акций (за исключением случаев реорганизации эмитента), в качестве документально подтвержденного расхода будет признан фактически осуществленный расход по приобретению акций до их обмена.

_____________________________________________

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 настоящего Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

______________________________________________

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

С 01.01.2007г. - абз. 2, 19, 20, 21, 22 п.3 ст. 214.1 НК РФ.

С 01.01.2007г. - пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Норма исключена из НК РФ. В результате чего доходы по операциям с ценными бумагами уменьшаются на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

_________________________________________

С 01.01.2006г. - абз. 9 п. 3 ст. 214.1

С 01.01.2006г. - абз. 11 п. 3 ст. 214.1

_________________________________________

С 15.07.2005г. - абз. 12 п. 3 ст. 214.1.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

_____________________________________

С 15.07.2005г – абз. 7 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Сравнительный анализ изменений в порядке исчисления налога на прибыль организаций.

Элемент налога/особенности взимания

Норма, действовавшая до внесения изменений.

Изменения и дополнения, внесенные Законом от 06.06.05

«О внесении изменений в часть вторую НК РФ»

Комментарий

Порядок определения доходов. Классификация доходов.

ст. 248 НК РФ

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы и документов налогового учета.

С 01.01.2006г. - абз. 6 ст. 248 НК РФ

Таким образом, в целях определения доходов принимаются документы, не являющиеся первичными в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" от 01.01.2001 г.

Внереализационные доходы.

ст. 250 НК РФ

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях.

_____________________________________

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде использованных не по целевому назначению полученных целевых денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов.

_____________________________________

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.

_____________________________________

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

_____________________________________

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

_____________________________________________

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии.

___________________________________________

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.

_____________________________________________

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

_____________________________________________

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 НК РФ.

С 15.07.2005г - п. 1 ст. 250 НК РФ

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

_________________________________________

С 01.01.2006г. – п. 15 ст. 250 НК РФ.

_________________________________________

С 15.07.2005г - п. 11 ст. 250 НК РФ. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002г.

Данная поправка понадобилась в результате принятого законодателями уточнения о том, что не производится текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (п. 2 ст. 280 НК РФ).

_________________________________________

С 01.01.2006г. - п. 20ст. 250 НК РФ.

_________________________________________

С 01.01.2006г. - п. 21 ст. 250 НК РФ.

Данная норма устанавливает порядок оценки готовой продукции в виде средств массовой информации и книг по прямым расходам.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

ст. 251 НК РФ

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в том числе гранты, которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

_____________________________________

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в том числе в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в форме некоммерческих организаций.

_____________________________________

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

_____________________________________

Осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования.

_____________________________________

Целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в форме некоммерческих организаций.

_________________________________

Пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в том числе гранты, которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

______________________________________________

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

_____________________________________________

Разрешено не признавать налогооблагаемым доходом капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

_____________________________________________

Осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования.

_____________________________________________

______________________________________________

Пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда

В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

С 01.01.2006г. - абз. 5 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - абз. 13 пп.14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Исключено требование о том, что фонд должен быть некоммерческой организацией. Возможность создания в коммерческих организациях внебюджетных фондов для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок предусмотрена п. 8 ст. 15 Федерального закона от 01.01.2001 "О науке и государственной научно-технической политике".

_________________________________________

С 15.07.2005г. - пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Законодатели уточнили, что суммы списанной кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетом не признаются доходом в целях налогообложения только в части уплаты налогов и сборов, т. е. суммы пени и налоговые санкции сюда не относятся.

_________________________________________

С 01.01.2006г. - пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ

Стоимость такого имущества в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ не будет признаваться внереализационным доходом налогоплательщика. Поскольку произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного помещения, по окончании договора аренды они подлежат передаче арендодателю.

_________________________________________

С 01.01.2006г. - пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ

_________________________________________

С 15.07.2005г. - пп. 1.1 п. 2 ст. 251 НК РФ. Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - пп.6 п. 2 ст. 251 НК РФ. Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

С 15.07.2005г. - п. 3 ст. 251 НК РФ. Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Ранее существовал риск, что налоговые органы отнесут операции по передаче имущества по передаточному акту вновь создаваемому обществу к безвозмездно полученному доходу.

Расходы. Группировка расходов

Ст. 252 НК РФ

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

_____________________________________

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

____________________________________________

В целях настоящей главы расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, , 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном настоящей главой.

С 01.01.2006г - абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ. Внесенные уточнения были необходимы, поскольку, например, при расчетах с иностранным партнером у российской организации не всегда есть возможность оформить документы в соответствии с законодательством РФ. На практике такие документы использовались и ранее, например, для подтверждения расходов по командировке работника направленного на выставку, проводимую за рубежом. Однако сейчас такая норма закреплена законодательно, что позволит избежать разногласий с налоговыми органами при проверке.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - п. 2.1. ст. 252 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Материальные расходы

ст. 254 НК РФ

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

_____________________________________

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

_____________________________________

__________________________________

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

______________________________________________

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

______________________________________________

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.

______________________________________________

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

С 01.01.2006г. - пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Данная норма приведена в соответствие с нормами Трудового кодекса, в соответствии с которым работник имеет право на обеспечение средствами индивидуальной и коллективной защиты (ст. ТК РФ) и Федеральным законом от 01.01.2001 "Об основах охраны труда в Российской Федерации", где установлен порядок обеспечения работников средствами индивидуальной и коллективной защиты.

_________________________________________

С 01.01.2006г - пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ. Поправка важна, т. к. исключает возможность разногласий по учету данных расходов, поскольку зачастую предлагалось включать их в состав внереализационных или прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

_________________________________________

С 01.01.2006г. – п. 2 ст. 254 НК РФ

_________________________________________

С 01.01.2006г - пп. 3 п. 7 ст. 254.

Установлено понятие технологических потерь

Расходы на оплату труда

Ст. 255 НК РФ

В расходы налогоплательщика на оплату труда включается стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

__________________________________

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

______________________________________________

К расходам на оплату труда относится стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия.

______________________________________________

С 01.01.2006г. - п. 5 ст. 255 НК РФ

Данная поправка позволяет налогоплательщикам включить в состав материальных расходов затраты на приобретение форменной одежды.

_________________________________________

С 01.01.2006 г. - п. 12.1 ст. 255 НК РФ

_________________________________________

С 01.01.2006 г. - п. 13 ст. 255 НК РФ

Согласно ст. ст. 173 и 174 ТК РФ, работники, которые обучаются на заочном отделении в высшем или среднем учебном заведении, имеют право на оплату проезда к месту учебы и обратно за счет организации. При обучении работника в высшем учебном заведении ему раз в год оплачивается полная стоимость проезда, при обучении в среднем специальном учебном заведении - половина стоимости билета.

Амортизируемое имущество

Ст. 256 НК РФ

_______________

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Ст. 257 НК РФ

_______________

Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп

Ст. 258 НК РФ

_______________

Методы и порядок расчета сумм амортизации

Ст. 259 НК РФ.

___________________________________

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

_____________________________________

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

______________________________________________

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом

______________________________________________

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящей главы, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

______________________________________________

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

______________________________________________

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 настоящей статьи.

______________________________________________

Организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

С 01.01.2006 г. – п. 1 ст. 256 НК РФ

С 15.07.2005г. – п. 1 ст. 256 НК РФ.

_________________________________________

С 01.01.2006г. – абз. 2 п. 1и абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ.

_________________________________________

С 01.01.2006г. - п. 1 ст. 258 НК РФ.

Законодатели определили, что в случае, когда арендодатель возмещает арендатору стоимость капитальных вложений в неотделимые улучшения, то они амортизируются у арендодателя в общеустановленном порядке. Если же стоимость капитальных вложений в неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя, арендатору не возмещается, то их разрешено амортизировать арендатору. Арендатор начисляет амортизацию в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств.

_________________________________________

С 01.01.2006г. - п. 1.1. ст. 259 НК РФ.

Указанные расходы признаются в налоговом учете в том отчетном периоде, с которого начинает начисляться амортизация по приобретенным основным средствам или с даты изменения первоначальной стоимости основных средств в результате капитальных вложений (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Разумеется, если налогоплательщик воспользовался этим правом, то в дальнейшем при расчете амортизации указанные расходы не учитываются (п. 2 ст. 259 НК РФ).

_________________________________________

С 01.01.2006г - п. 2 ст. 259 НК РФ.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - п. 14 ст. 259 НК РФ.

Ранее аналогичной нормы глава 25 НК РФ не содержала.

Расходы на освоение природных ресурсов

Ст. 261 НК РФ

Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.

Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.

С 01.01.2006г. - абз. 5 п. 1 ст.261.

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Ст. 262 НК РФ

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

_____________________________________

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

______________________________________________

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

С 01.01.2006г - абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ

Таким образом, для расходов на давших положительные результаты научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, с трех до двух лет уменьшен срок, в течение которого данные расходы признаются в налоговом учете.

_________________________________________

С 01.01.2006г - абз. З п. 2 ст. 262 НК РФ

Для расходов по научным исследованиям и (или) опытно-конструкторским разработкам, которые не дали положительные результаты, снято ограничение в 70%. В результате чего всю сумму фактически осуществленных по ним расходов, можно учесть в целях налогообложения в течение трех лет.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Ст. 264 НК РФ

К прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

_____________________________________

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).

_____________________________________

К прочим расходам относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса по этому имуществу амортизации.

_____________________________________

К прочим расходам относятся взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности.

_____________________________________

Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников), обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в санаторно-курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов.

_____________________________________

К прочим расходам относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

_____________________________________

К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

К прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

______________________________________________

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).

______________________________________________

К прочим расходам относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса;

у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

______________________________________________

К прочим расходам относятся взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности.

______________________________________________

Целям социальной защиты инвалидов в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов признаются:

улучшение условий и охраны труда инвалидов;

создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);

обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;

изготовление и ремонт протезных изделий;

приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);

санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;

защита прав и законных интересов инвалидов;

мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);

обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);

приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;

приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;

взносы, направленные указанными организациями общественным организациям инвалидов на их содержание.

- на охрану труда инвалидов;

- на сохранение рабочих мест инвалидов;

- на изготовление и ремонт протезных изделий;

- на транспортное и санаторно-курортное обслуживание лиц, инвалидов 1 группы и детей-инвалидов;

- на приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов и видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом.

_____________________________________________

К прочим расходам относятся расходы на формирование в порядке, установленном статьей 267.1 настоящего Кодекса, резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов, предусмотренных подпунктом 38 настоящего пункта, которые осуществлены налогоплательщиком - общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.

_____________________________________________

______________________________________________

К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

С 15.07.2005г. - пп. 1 п.1 ст. 264 НК РФ. Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Например, таможенные пошлины, уплаченные при ввозе импортных товаров. Данные расходы являются косвенными и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего месяца (ст. 320 НК РФ). Отныне норма, согласно которой ввозные таможенные пошлины не учитываются в первоначальной стоимости основных средств и покупной стоимости товаров, прямо установлена НК РФ.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ. Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Наконец будут прекращены споры относительно признания в составе расходов для целей налогообложения услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ. Несмотря на то, что до последнего времени Минфин РФ (письмо от 01.01.01 г. № /1/107) и налоговые органы настаивали на невозможности признания данных расходов, законодатели заняли сторону налогоплательщиков.

_________________________________________

С 01.01.2006г - пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Отныне лизингодатель может признавать в составе прочих расходов затраты по приобретению предмета лизинга.

_________________________________________

С 01.01.2006г - пп. 30 п.1 ст. 264 НК РФ. Например, осуществление деятельности (то есть предоставление услуг) банка через платежную систему (VISA), телекоммуникационные системы (SWIFT, REUTERS) невозможно без осуществления членских и вступительных взносов. Со ссылкой на принятую норму суммы взносов в указанные системы можно отнести на расходы.

_________________________________________

С 01.01.2006г - пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ

Дополнен перечень целей социальной защиты.

_________________________________________

С 01.01.2006г - пп. 39.2. п. 1 ст. 264 НК РФ

Создание подобного резерва ранее глава 25 НК РФ не предусматривала.

_________________________________________

С 01.01.2006г - пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ

Данная поправка носит скорее технический характер. Фактически и ранее данная норма не применялась в отношении объектов обслуживающего производства, налоговая база по которым исчислялась в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

_________________________________________

С 01.01.2006г - абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Расширено содержание рекламных брошюр и каталогов, расходы на которые не нормируются.

Внереализационные расходы

ст. 265 НК РФ

В состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса).

_____________________________________

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

_____________________________________

В состав внереализационных расходов относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В состав внереализационных расходов относятся расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания.

_____________________________________

В состав внереализационных расходов относятся расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.

_____________________________________

______________________________________________

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

______________________________________________

В состав внереализационных расходов относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В состав внереализационных расходов относятся расходы на проведение собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания.

______________________________________________

В состав внереализационных расходов относятся расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.

______________________________________________

В состав внереализационных расходов относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

______________________________________________

В состав внереализационных расходов относятся расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации.

С 15.07.2005г. - абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ нормированию не подлежат.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

При досрочном погашении долгового обязательства (векселя, облигации) фактическая доходность может отличаться от первоначальной, т. е. превышать ее. Соответственно, при возникновении такой ситуации часть расходов должника не будет учитываться в налоговой базе.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002г.

Поправка понадобилась в результате принятого законодателями уточнения о том, что не производится текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (п. 2 ст. 280 НК РФ). Таким образом, владельцы ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производят в целях налогообложения текущую переоценку.

С 01.01.2006г. - пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ

Ранее НК РФ позволял признавать в целях налогообложения расходы только на проведение ежегодного собрания. Новой редакцией данной ограничение снято.

_________________________________________

С 01.01.2006г. - пп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ

Данная норма применяется только организациями, входящими в структуру РОСТО (Российские оборонные спортивно-технические организации). При этом сделано уточнение, что эти средства должны перераспределяться только среди организаций, входящих в структуру РОСТО.

_________________________________________

С 01.01.2006г. - пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ

Аналогичной нормы в старой редакции главы 25 НК РФ не было.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - пп. 19.2 п.1 ст. 265 НК РФ

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

Ст. 266 НК РФ

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

С 15.07.2005г. - абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

С момента вступления в силу данных изменений ограничено право налогоплательщика создавать резерв по сомнительным долгам по задолженности не связанной с реализацией.

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

Ст. 267.1 НК РФ

Статья регулирует размер, порядок создания и учета резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, поименованные в абз. 1 пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ, самостоятельно принимают решение о формировании резерва на основании разработанных ими программ. Отчисления в резерв включаются в состав внереализационных расходов в размере не превышающем 30% от полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без указанного резерва.

Обязательным условием является соблюдение требования о целевом использовании средств резерва. Для этого налогоплательщиков обязали представлять в налоговые органы отчет о целевом использовании.

С 01.01.2006г. – ст. 267.1 НК РФ.

Таким образом, у общественных организаций инвалидов появилась возможность создавать новый вид резерва.

Особенности определения расходов при реализации товаров

Ст. 268 НК РФ

Особенности определения расходов при реализации товаров.

_____________________________________

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав.

______________________________________________

При реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

___________________________________________

При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 настоящего Кодекса. При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 настоящего Кодекса.

С 01.01.2006г. – наименование ст. 268 НК РФ.

_________________________________________

С 01.01.2006г – пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

_________________________________________

С 15.07.2005г. – пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Изменения исключают риск возникновения спора с проверяющими по вопросу правомерности уменьшения доходов от реализации имущественных прав на цену их приобретения.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.

Ст. 269 НК РФ

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

_____________________________________

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

_____________________________________

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

______________________________________________

В целях настоящего пункта под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

_____________________________________________

Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее в целях применения настоящего пункта - собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 настоящей статьи применяются следующие правила.

______________________________________________

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

______________________________________________

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

С 01.01.2006г. - абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ.

Законодатели определили, на какую дату принимается ставка рефинансирования ЦБ при расчете предельной суммы процентов по долговым обязательствам.

_________________________________________

С 01.01.2006г. - абз. 5-7 п. 1 ст. 269 НК РФ.

_________________________________________

С 01.01.2006г. - абз. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ

Расширено понятие контролируемой задолженности.

_________________________________________

С 01.01.2006г. - абз. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ

_________________________________________

С 01.01.2006г. - п. 4 ст. 269 НК РФ

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Ст. 270 НК РФ

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

_____________________________________

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

_____________________________________

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 настоящего Кодекса.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

_____________________________________________

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 настоящей главы.

______________________________________________

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 и 291 настоящего Кодекса.

С 15.07.2005г. - п. 1 ст. 270 НК РФ. Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

_________________________________________

С 01.01.2006г. – п. 5 ст. 270 НК РФ.

_________________________________________

С 01.01.2006г. – п. 6 ст. 270 НК РФ.

Порядок признания расходов при методе начисления

Ст. 272 НК РФ

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

_____________________________________

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

_____________________________________

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

______________________________________________

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 настоящего Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

_____________________________________________

______________________________________________

По расходам в виде стоимости приобретения долей, паев датой расхода признается дата реализации долей, паев.

С 01.01.2006г. - абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ

_________________________________________

С 01.01.2006г. – п. 3 ст. 272 НК РФ

Определена дата признания нового вида расходов в виде капитальный вложений.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - п. 6 ст. 272 НК РФ. Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Определен порядок признания расходов по обязательному и добровольному страхованию.

_________________________________________

С 01.01.2006г. - пп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Ст. 273 НК РФ

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

С 01.01.2006г. - п. 4 ст. 273 НК РФ

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

Ст. 275.1 НК РФ

Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

_____________________________________

Для целей настоящей главы к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

_____________________________________

В случае, если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

_____________________________________

Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

______________________________________________

Для целей настоящей главы к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

_____________________________________________

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

______________________________________________

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации.

С 01.01.2006г. – часть 1 ст. 275.1 НК РФ.

Таким образом, нормы ст. 275.1 НК РФ могут применяться (при соблюдении прочих условий) в отношении подразделений, расположенных по месту нахождения организации.

_________________________________________

С 01.01.2006г. – часть 2 ст. 275.1 НК РФ

_________________________________________

С 01.01.2006г. – часть 5 ст. 275.1 НК РФ

_________________________________________

С 01.01.2006г.

Особенности оп-ределения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом

Ст. 276 НК РФ

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду доходов) для учета этого результата учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.

_____________________________________

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его внереализационных доходов.

_____________________________________

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются внереализационными расходами учредителя управления.

_____________________________________

Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя, учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с настоящей главой, но признаются убытком в целях налогообложения у выгодоприобретателя.

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой. При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном статьей 280 настоящего Кодекса.

______________________________________________

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

______________________________________________

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством или и внереализационными расходам учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

______________________________________________

Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с настоящей главой.

С 01.01.2006г. - абз. 2 п. 2 ст. 276 НК РФ

_________________________________________

С 01.01.2006г. – абз. 1 п. 3 ст. 276 НК РФ

_________________________________________

С 01.01.2006г. - абз. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ

_________________________________________

С 01.01.2006г. - абз. 3 п. 4 ст. 276 НК РФ

Особенности оп-ределения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный)ка - питал(фонд, иму - щество фонда)

Ст. 277 НК РФ

Не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев).

_____________________________________

Не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

_____________________________________

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

_____________________________________

У налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).

______________________________________________

У налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

______________________________________________

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее в настоящей статье - имущественные права), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

______________________________________________

При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей настоящей главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

_____________________________________________

4. При реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.

5. В случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

Стоимость акций каждой из вновь созданной и реорганизованной организации, полученных акционером в результате реорганизации, определяется в следующем порядке.

Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.

Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.

Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.

В случае реорганизации в форме выделения, предусматривающей приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, пая) выделяемой организации, стоимость этих акций (доли, пая) признается равной стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее государственной регистрации.

В случае, если стоимость чистых активов одной или нескольких созданных (реорганизованной) с участием акционеров организаций является отрицательной величиной, стоимость приобретения полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных (реорганизованной) организаций признается равной части стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из созданных с участием акционеров организаций к величине уставного капитала реорганизуемой организации на последнюю отчетную дату, предшествующую реорганизации.

6. Информация о чистых активах организаций (реорганизуемых и создаваемых) по данным разделительного баланса опубликовывается реорганизуемой организацией в течение 45 дней с даты принятия решения о реорганизации в печатном издании, предназначенном для опубликования данных о государственной регистрации юридических лиц, а также предоставляется налогоплательщикам-акционерам (участникам, пайщикам) реорганизуемых организаций по их письменным запросам.

С 15.07.2005г. - п. 1 ст. 277 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - п. 4-6 ст. 277 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Определен порядок оценки акций, полученных в ходе их конвертации при реорганизации в форме слияния, присоединения (п. 4 ст. 277 НК РФ). Их стоимость признается равной стоимости конвертируемых акций по данным налогового учета реорганизуемой организации на дату внесения в госреестр записи о прекращении ее деятельности присоединяемой организации. Аналогично оцениваются обмениваемые доли и паи.

Определен порядок оценки акций, полученных в ходе их распределения при реорганизации в форме выделения, разделения (п. 5 ст. 277 НК РФ). Он достаточно подробно прописан в принятых изменениях и надеемся, что у налогоплательщиков не возникнет проблем в применении данной нормы на практике.

Предусмотрены сроки и порядок опубликования информации о чистых активах реорганизуемых и создаваемых организаций (п. 6 ст. 277 НК РФ).

Особенности оп-ределения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

Ст. 278 НК РФ

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

С 15.07.2005г. - п. 3 ст. 278 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Особенности оп-ределения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Ст. 280 НК РФ

_____________________________________

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.

При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.

При реализации акций, полученных акционерами при реорганизации организаций, ценой приобретения таких акций признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 настоящей главы.

______________________________________________

В целях настоящего пункта под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).

В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

______________________________________________

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

С 15.07.2005г. - п. 2 ст. 280 НК РФ.

Данное положение распространяется на правоотношения, возникшме с 01.01.2002г.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - п. 3 ст. 280 НК РФ.

Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002г.

С 15.07.2005г. - абз. 1 п. 5 ст. 280 НК РФ.

Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002г.

_________________________________________

С 01.01.2006г. - абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ.

Особенности оп-ределения нало-говой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами

Ст. 281 НК РФ

При налогообложении сделок по реализации или иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

При налогообложении сделок по реализации или иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, который облагается по ставке иной, чем предусмотрена пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

С 01.01.2006г. – часть 2 ст. 281 НК РФ.

Перенос убытков на будущее

Ст. 283 НК РФ

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

С 01.01.2007г. - абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ

Снято ограничение, запрещавшее переносить убыток, в совокупной сумме превышающий 30 % исчисленной налоговой базы. Однако данным Законом установлено, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы (ст. 5 Закона от 01.01.2001г. ).

Налоговые ставки

Ст. 284 НК РФ.

15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.

15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.

С 01.01.2006г. – пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Ст. 286 НК РФ.

При реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С 01.01.2006г. – пп. 2 п.5 ст. 286 НК РФ

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей.

Ст. 287 НК РФ

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком – получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

С 01.01.2006г. – абз. 2 п. 4 ст. 287 НК РФ

Особенности ис-числения и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Ст. 288 НК РФ.

Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

С 01.01.2006г. - абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ

С 15.07.2005г - абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Раньше налоговые работники предписывали брать численность только за последний месяц отчетного периода, а остаточную стоимость на последний день периода (п.8.2 Методических рекомендаций по налогу на прибыль, Приказом МНС России от 01.01.2001 г. № БГ-3-02/729). Однако такой способ расчета был не совсем корректен.

Особенности определения доходов банков

Ст. 290 НК РФ

К доходам банков в целях настоящей главы относятся доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов.

К доходам банков в целях настоящей главы относятся доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

С 01.01.2006г. - п. 3 ст. 290 НК РФ

Особенности определения расходов банков

Ст. 291 НК РФ.

К расходам банков в целях настоящей главы относятся суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками

С 01.01.2006г. - пп. 20.2 п. 2 ст. 291 НК РФ

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации

Ст. 309 НК РФ

К доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника относятся выплаты доходов от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках). В целях настоящей статьи термин "демередж" употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации.

С 15.07.2005г. - абз. 1 пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Порядок составления расчета налоговой базы

Ст. 315 НК РФ.

Расчет налоговой базы должен содержать сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

Данная норма утратила силу

С 01.01.2006г. - пп. 5 п. 2 ст. 315 НК РФ.

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию

Ст. 318 НК РФ

К прямым расходам относятся:

_____________________________________

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом.

_____________________________________

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

_____________________________________

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

______________________________________________

К прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

______________________________________________

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

______________________________________________

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

______________________________________________

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

С 15.07.2005г. - абз. 5 п. 1 ст. 318 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Налогоплательщикам дано право самостоятельно определять перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ). Указанный перечень необходимо утвердить в учетной политике для целей налогообложения.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - п. 1 ст. 318 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

_________________________________________

С 15.07.2005г. – абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - п. 2 ст. 318 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Порядок оценки остатков незавершенного про-изводства, остат - ков готовой про-дукции, товаров отгруженных

Ст. 319 НК РФ

Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом для целей настоящей главы под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

(абзац введен Федеральным законом от 01.01.2001 N 57-ФЗ)

Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

(абзац введен Федеральным законом от 01.01.2001 N 57-ФЗ)

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

С 15.07.2005г. – абз. 3-5 п. 1 ст. 319 НК РФ. Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Из налогового кодекса исключен порядок распределения прямых расходов в соответствии с остатками НЗП для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья. Налогоплательщики могут самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Аналогичная норма применяется в отношении выполненных работ и оказанных услуг.

Порядок определения расходов по торговым операциям

Ст. 320 НК РФ

_____________________________________

Статья 320 НК РФ изложена в новой редакции.

Раньше в сумму издержек обращения включались расходы на доставку товаров, если эти расходы не включались в цену приобретения товаров по условиям договора. Теперь аналогичный подход действует и в отношении складских, а также иных расходов текущего месяца. При этом прямыми признаются только транспортные расходы (если они не включены в стоимость товара).

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется не менее двух налоговых периодов.

______________________________________________

Несколько изменился порядок определения транспортных расходов, относящиеся к остаткам нереализованных товаров.

До внесенных изменений сумма прямых расходов, определялась на остаток товаров на складе (п. 1 и п. 4 ст. 320 НК РФ). Теперь для определения прямых расходов принимается весь остаток нереализованной продукции (например, отгруженной, т. е. на складе ее нет, но не реализованной на конец месяца).

Теперь для расчета принимается не стоимость товаров, а стоимость приобретения товаров (п. 2 ст. 320 НК РФ).

С 15.07.2005г. - абз. 2 ст. 320 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Налогоплательщик по своему усмотрению может учитывать расходы по торговым операциям либо в составе издержек (как косвенные расходы), либо включать их в стоимость приобретения товаров (как прямые расходы). А исходя из этого, формулировать условия заключаемого договора.

_________________________________________

С 15.07.2005г.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Особенности ве-дения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций

Ст. 321 НК РФ.

Организации, созданные в соответствии с федеральными законами (Центральный банк Российской Федерации, федеральная служба почтовой связи), регулирующими деятельность данных организаций, ведут раздельный учет доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении деятельности, связанной с исполнением ими функций, предусмотренных законодательством, и доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении иной коммерческой деятельности.

Организации, созданные в соответствии с федеральными законами (Центральный банк Российской Федерации, Агенство по страхованию вкладов), регулирующими деятельность данных организаций, ведут раздельный учет доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении деятельности, связанной с исполнением ими функций, предусмотренных законодательством, и доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении иной коммерческой деятельности.

С 15.07.2005г. - часть 1 ст. 321 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Государственная корпорация "Агентство по страхованию вкладов" создана в январе 2004 года на основании Федерального закона от 01.01.2001 года «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации». Агентство осуществляет выплату вкладчикам возмещений по вкладам при наступлении страхового случая; ведет реестр банков-участников системы страхования вкладов, также на Агентство возложены функции корпоративного конкурсного управляющего несостоятельных банков.

Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями

Ст. 321.1 НК РФ

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

_____________________________________

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

______________________________________________

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности.

С 01.01.2006г. - п. 3 ст. 321.1 НК РФ.

_________________________________________

С 01.01.2006г. Если по указанным расходам, а также по расходам на оплату коммунальных услуг и услуг связи (за исключением мобильной связи) не предусмотрено финансирование за счет бюджетных средств, то перечисленные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 321.1 НК РФ). Эксплуатация указанных основных средств должна быть связана с ведением предпринимательской деятельности (пп. 2 п. 4 ст. 321.1 НК РФ).

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Ст. 328 НК РФ.

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается накопленный купонный доход, то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи с учетом положений пунктов 6 и 7 настоящей статьи.

_____________________________________

При осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, при реализации которых в цену сделки включается накопленный купонный доход (доход в виде процентов), налогоплательщик, перешедший на определение дохода (расхода) по кассовому методу, доход в виде процентов исчисляет как разницу суммы накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу. В случае, если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика эмитентом был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода в порядке, предусмотренном настоящим абзацем, процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.

_________________________________

Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, осуществляющий операции с государственными и муниципальными ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, при реализации которых в цену сделки включается накопленный процентный (купонный) доход, доходы в виде процентов определяет с учетом следующих положений. Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, то налогоплательщик обязан на последний день отчетного (налогового) периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период.

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, включается накопленный купонный доход, то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи с учетом положений пунктов 6 и 7 настоящей статьи.

_____________________________________________

При осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный купонный доход (доход в виде процентов), налогоплательщик, перешедший на определение дохода (расхода) по кассовому методу, доход в виде процентов исчисляет как разницу суммы накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу. В случае, если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика эмитентом был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода в порядке, предусмотренном настоящим абзацем, процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.

_____________________________________________

Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, осуществляющий операции с государственными и муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный процентный (купонный) доход, доходы в виде процентов определяет с учетом следующих положений. Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, то налогоплательщик обязан на последний день отчетного (налогового) периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период.

С 15.07.2005г. - абз. 4 п. 5 ст. 328 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - п. 6 ст. 328 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

_________________________________________

С 15.07.2005г. - абз. 1 п. 7 ст. 328 НК РФ.

Установленные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005г.

Также обращаем Ваше внимание, что внесены изменения в ст. 282 НК РФ, касающиеся определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами.

Федеральным Законом (ст. 3 3акона) приняты нормы, касающиеся держателей облигаций внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ) 4-й и 5-й серий. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002г.

В ст. 7 законе установлено, что до утверждения норм естественной убыли в порядке предусмотренном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, разрешено применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002г.

Сравнительный анализ изменений в порядке исчисления НДФЛ

Партнерка на США и Канаду по недвижимости, выплаты в крипто

Сравнительный анализ изменений в порядке исчисления НДФЛ.

Сравнительный анализ изменений в порядке исчисления налога на прибыль организаций.

Домашний очаг

Справочная информация

Техника

Общество

Образование и наука

Мир

Бизнес и финансы