Путеводитель по сделкам (стр. 4 )

Корреспонденция счетов: Перечисление ежемесячных лизинговых платежей, сумма которых выражена в евро, а оплата производится в рублях. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Перечисление ежемесячных сублизинговых платежей, сумма которых выражена в евро, а оплата производится в рублях. Предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя.

Если сумма лизинговых (сублизинговых) платежей установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

По расчетам с лизингодателем (сублизингодателем) могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п.ПБУ 3/2006.

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-ар "Арендные обязательства";

76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам".

Дебет	Кредит	Содержание операций
76-ар (91-2)	91-1 (76-ар)	На отчетную дату отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по сумме обязательства перед лизингодателем (сублизингодателем), если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен и выплачивается в иностранной валюте
76-ар	76-лп	Начислена сумма текущего лизингового (сублизингового) платежа
76-лп (91-2)	91-1 (76-лп)	На дату перечисления лизингового (сублизингового) платежа отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по лизинговому (сублизинговому) платежу, если по условиям договора лизинговый (сублизинговый) платеж установлен и выплачивается в иностранной валюте
76-лп	52	Перечислен лизинговый (сублизинговый) платеж

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Перечисление белорусскому лизингодателю ежемесячных лизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (транспортное средство) учитывается на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Перечисление иностранному сублизингодателю ежемесячных сублизинговых платежей в иностранной валюте (в евро). Предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе сублизингополучателя.

1.3. Условие договора лизинга (сублизинга) о внесении лизинговых (сублизинговых) платежей на условиях предоплаты (авансом)

Стороны договора могут договориться о внесении лизинговых платежей до начала очередного периода пользования предметом лизинга (месяца, квартала и т. д.), т. е. авансом (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Лизингополучатель вносит лизинговые платежи авансом в срок до ___".

См. форму договора

При заключении договора сублизинга стороны также могут договориться о внесении сублизинговых платежей на условиях предоплаты.

НДС. При перечислении предоплаты лизингополучатель может принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, при наличии у лизингополучателя документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также договора, предусматривающего такой порядок расчетов (п. 9 ст. 172 НК РФ). В периоде получения от лизингодателя счета-фактуры и возникновения права на вычет "входного" НДС, исчисленного с суммы лизингового платежа, сумму принятого к вычету НДС с аванса нужно восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Данный порядок применяется независимо от того, на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - учитывается предмет лизинга.

В аналогичном порядке учитывается сублизингополучателем сумма НДС с предоплаты, перечисленной лизингополучателю/сублизингодателю, независимо от того, на чьем балансе - лизингодателя, лизингополучателя или сублизингополучателя - учитывается предмет лизинга.

Налог на прибыль. Если лизингополучатель применяет метод начисления, то при перечислении предоплаты расход в налоговом учете не признается на основании п. 14 ст. 270 НК РФ.

При использовании кассового метода оплата является одним из условий для признания расхода. При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства лизингополучателя перед лизингодателем, связанное с получением имущества в лизинг (п. 3 ст. 273 НК РФ). А на дату перечисления предоплаты такого встречного обязательства нет. Поэтому при перечислении аванса при кассовом методе расход в налоговом учете также не возникает.

Данный порядок применяется независимо от того, на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - учитывается предмет лизинга.

Вышеуказанными нормами руководствуется и сублизингополучатель в отношении предоплаты, перечисленной лизингополучателю/сублизингодателю, независимо от того, на чьем балансе - лизингодателя, лизингополучателя или сублизингополучателя - учитывается предмет лизинга.

Бухучет. Сумма перечисленного лизингодателю аванса расходом не признается и учитывается в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).

Как указано выше, лизингополучатель, перечисливший аванс, имеет право на вычет НДС с суммы аванса. Принятие к вычету НДС с перечисленного аванса может отражаться по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", например аналитический счет 68-НДС "Расчеты по НДС", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Восстановление НДС с перечисленного аванса отражается обратной записью.

Вышеуказанный порядок применяется и сублизингополучателем в отношении предоплаты, перечисленной лизингополучателю/сублизингодателю.

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 76:

76-ар "Арендные обязательства";

76-лп "Задолженность по лизинговым (сублизинговым) платежам";

76-НДС "Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты".

Дебет	Кредит	Содержание операций
На дату перечисления аванса
76-лп	51	Перечислен аванс по договору
68-НДС	76-НДС	Принят к вычету НДС с перечисленного аванса (при наличии у организации права на вычет)
На дату признания расходов по договору лизинга (лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, при сублизинге - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя)
20 (44 и др.)	76-лп	Начислен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж
19	76-лп	Отражена сумма НДС по текущему лизинговому (сублизинговому) платежу
68-НДС	19	Принят к вычету НДС по текущему лизинговому (сублизинговому) платежу (при наличии у организации права на налоговый вычет)
76-НДС	68-НДС	Восстановлен НДС с перечисленного аванса
На дату признания расходов по договору лизинга (лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя))
76-ар	76-лп	Начислен текущий лизинговый (сублизинговый) платеж
68-НДС	19	Принят к вычету НДС по текущему лизинговому (сублизинговому) платежу (при наличии у организации права на налоговый вычет)
76-НДС	68-НДС	Восстановлен НДС с перечисленного аванса

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление частичной предоплаты в счет лизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Перечисление частичной предоплаты в счет лизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Перечисление частичной предоплаты в счет сублизинговых платежей. Предмет лизинга не учитывается на балансе сублизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Перечисление частичной предоплаты в счет сублизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя.

СТРАХОВАНИЕ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора о страховании предмета лизинга лизингополучателем (сублизингополучателем) >>>

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора о страховании предмета лизинга лизингополучателем (сублизингополучателем)

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с даты поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором (п. 1 ст. 21 Федерального закона N 164-ФЗ). Таким образом, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена на лизингополучателя.

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Лизингополучатель обязан за свой счет застраховать предмет лизинга от следующих рисков ___".

См. форму договора

При заключении договора сублизинга по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена на сублизингополучателя.

НДС. Услуги страховых организаций не облагаются НДС (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, налог со стоимости услуг по страхованию к уплате лизингополучателю (сублизингополучателю) не предъявляется.

Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль расходы лизингополучателя (сублизингополучателя), связанные с добровольным страхованием предмета лизинга признаются на основании пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя)) либо на основании пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, при сублизинге - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя).

При использовании метода начисления расходы на страхование признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора страхования были перечислены или выданы из кассы денежные средства на уплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ).

При этом, если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, сумму страхового взноса (уплачиваемого как разовым платежом, так и в рассрочку) нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если лизингополучатель (сублизингополучатель) применяет кассовый метод, расходы в виде страховых взносов признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Бухучет. Расчеты со страховой компанией по страхованию предмета лизинга (вне зависимости от того, у кого на балансе он числится по условиям договора) отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов).

Уплаченную сумму страхового взноса организация признает в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату получения страхового полиса (т. е. на дату вступления в силу договора страхования) (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99). Это объясняется тем, что на дату выдачи страхового полиса страховщик не имеет задолженности перед страхователем (организацией) в сумме страхового взноса. Задолженность страховщика перед страхователем может возникнуть только после наступления страхового случая, причем в сумме страхового возмещения, а не в сумме уплаченного страхового взноса <*>.

При применении в налоговом учете кассового метода различий между порядком признания расходов на страхование в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, при условии, что расходы на страхование формируют себестоимость продаж текущего месяца.

Если организация признает расходы в налоговом учете методом начисления, то в месяце уплаты страхового взноса в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Дебет	Кредит	Содержание операций
76-1	51	Уплачен страховой взнос
20 (44 и др.)	76-1	Расходы на страхование признаны расходами по обычным видам деятельности (при условии, что предмет лизинга используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг)
09	68	Признан ОНА <**>
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем получения страхового полиса
68	09	Отражено частичное погашение ОНА <**>

<*> Отметим, что единовременное признание страхового взноса в составе расходов по обычным видам деятельности на дату получения страхового полиса отвечает предъявляемым к учетной политике организации требованию осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) и требованию рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации) (п. 6 ПБУ 1/2008).

<**> Такая проводка может быть только у организаций, которые применяют метод начисления в налоговом учете.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление страховой премии по договору добровольного страхования разовым платежом при методе начисления.

Корреспонденция счетов: Перечисление страховой премии по договору добровольного страхования разовым платежом при кассовом методе.

СТРАХОВАНИЕ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

АВТОВЛАДЕЛЬЦЕВ (ОСАГО) В ОТНОШЕНИИ АВТОМОБИЛЯ,

ПОЛУЧЕННОГО В ЛИЗИНГ (СУБЛИЗИНГ)

1. НДС при страховании гражданской ответственности автовладельцев (ОСАГО) в отношении автомобиля, полученного в лизинг (сублизинг) >>>

2. Налог на прибыль при страховании гражданской ответственности автовладельцев (ОСАГО) в отношении автомобиля, полученного в лизинг (сублизинг) >>>

3. Бухучет при страховании гражданской ответственности автовладельцев (ОСАГО) в отношении автомобиля, полученного в лизинг (сублизинг) >>>

Обязанность страхования по договору ОСАГО предмета лизинга возложена на лизингополучателя (сублизингополучателя) законом (п. 3 ст. 21 Федерального закона N 164-ФЗ, п. 1 ст. 4, ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств").

1. НДС при страховании гражданской ответственности автовладельцев (ОСАГО) в отношении автомобиля, полученного в лизинг (сублизинг)

Услуги страховых организаций не облагаются НДС (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, налог со стоимости услуг по страхованию к уплате лизингополучателю (сублизингополучателю) не предъявляется.

2. Налог на прибыль при страховании гражданской ответственности автовладельцев (ОСАГО) в отношении автомобиля, полученного в лизинг (сублизинг)

При расчете налога на прибыль расходы лизингополучателя (сублизингополучателя) на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств признаются расходами, связанными с производством и реализацией, в пределах страховых тарифов, установленных законодательством РФ (пп. 5 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 263 НК РФ).

При использовании метода начисления расходы на страхование признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора страхования были перечислены или выданы из кассы денежные средства на уплату страховой премии. При этом, если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, сумму страховой премии нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если лизингополучатель (сублизингополучатель) применяет кассовый метод, расходы в виде страховой премии признаются после ее фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

3. Бухучет при страховании гражданской ответственности автовладельцев (ОСАГО) в отношении автомобиля, полученного в лизинг (сублизинг)

В бухгалтерском учете сумма уплаченной страховой премии по договору ОСАГО отражается в том же порядке, в котором лизингополучатель (сублизингополучатель) учитывает страховую премию (страховые взносы) по договору добровольного страхования предмета лизинга (см. подраздел "Бухучет" раздела "Условие договора о страховании предмета лизинга лизингополучателем").

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление страховой премии по договору ОСАГО разовым платежом за полученный в лизинг автомобиль.

РЕМОНТ ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО В ЛИЗИНГ (СУБЛИЗИНГ)

1. НДС при выполнении ремонта имущества, полученного в лизинг (сублизинг) >>>

2. Налог на прибыль при выполнении ремонта имущества, полученного в лизинг (сублизинг) >>>

3. Бухучет при выполнении ремонта имущества, полученного в лизинг (сублизинг) >>>

1. НДС при выполнении ремонта имущества, полученного в лизинг (сублизинг)

По общему правилу капитальный и текущий ремонт предмета лизинга производит лизингополучатель (сублизингополучатель) (п. 3 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).

При проведении ремонта собственными силами (как текущего, так и капитального) лизингополучатель (сублизингополучатель) не уплачивает НДС. Расходы на ремонт учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 260 НК РФ). Поэтому такого объекта налогообложения, как выполнение работ для собственных нужд, в данном случае не возникает (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если работы выполнены сторонней организацией, у лизингополучателя (сублизингополучателя) есть право на вычет "входного" НДС, предъявленного подрядчиком (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

2. Налог на прибыль при выполнении ремонта имущества, полученного в лизинг (сублизинг)

По общему правилу капитальный и текущий ремонт предмета лизинга производит лизингополучатель (сублизингополучатель) (п. 3 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).

При применении метода начисления затраты на проведение ремонта признаются в качестве прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в фактическом размере и независимо от факта оплаты (п. п. 1, 2 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, в целях равномерного списания затрат организация может создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.

Если лизингополучатель (сублизингополучатель) использует кассовый метод, то расходы на ремонт признаются только после выполнения работ и их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

3. Бухучет при выполнении ремонта имущества, полученного в лизинг (сублизинг)

Затраты на ремонт основных средств (в том числе полученных в лизинг (сублизинг)) являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99) независимо от того, у кого на балансе числится предмет лизинга по условиям договора.

Если организация производит ремонт предмета лизинга собственными силами, то понесенные затраты предварительно собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" и по завершении ремонта списываются в дебет счета учета затрат на производство.

При выполнении ремонта силами сторонней организации его стоимость отражается по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

При признании организацией расходов в налоговом учете кассовым методом в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА), если в месяце завершения ремонта произведенные организацией затраты не будут оплачены. Указанные ВВР и ОНА погашаются после фактической оплаты связанных с ремонтом затрат (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

Дебет	Кредит	Содержание операций
Проведение ремонта собственными силами
23	10, 70, 69 и др.	Отражены затраты на проведение ремонта предмета лизинга <*>
20 (25)	23	Списаны расходы на ремонт
09	68-пр	Признан ОНА (если произведенные затраты не оплачены) <**>
Проведение ремонта силами сторонней организации
20 (25)	60	Отражены расходы на ремонт <*>
19	60	Отражен "входной" НДС
68-НДС	19	Принят к вычету НДС (при наличии у организации права на вычет)
09	68-пр	Признан ОНА (если произведенные затраты не оплачены) <**>