Путеводитель по сделкам (стр. 7 )

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Если же по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то НДС с выкупной цены лизингополучатель вправе принять к вычету после получения счета-фактуры, выставленного лизингодателем.

Если договор заключен с белорусским или казахстанским лизингодателем

С 01.07.2010 в случае когда договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, налоговая база по НДС определяется в соответствии с предусмотренным договором лизинга графиком платежей в части выкупной цены (независимо от фактического размера и даты осуществления платежей). Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы (п. 3 ст. 2 Протокола). Начисленная сумма НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа, предусмотренного договором лизинга (п. 7 ст. 2 Протокола). В этот же срок в налоговый орган представляется налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза, утвержденная Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 69н (п. 8 ст. 2 Протокола, п. п. 1, 4 Порядка заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза, утвержденного Приказом Минфина России N 69н).

Уплаченная лизингополучателем сумма НДС подлежит вычету (п. 11 ст. 2 Протокола).

Налог на прибыль. Если выкупная цена выделена из общей суммы лизинговых платежей, то в целях налогообложения прибыли уплаченные в счет выкупной цены суммы лизингополучателем не учитываются, поскольку они формируют первоначальную стоимость основного средства и погашаются путем начисления амортизации (п. 5 ст. 270, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Как при методе начисления, так и при кассовом методе амортизация, которая начислена по основному средству, выкупленному у лизингодателя по окончании срока лизинга, относится на расходы в размере ежемесячно начисляемых сумм (п. 3 ст. 272, пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом, поскольку в данном случае право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю только после его оплаты (п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ), различий в порядке признания этих расходов в зависимости от применяемого метода в налоговом учете нет.

Налог на имущество.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

С предмета лизинга, выкупленного у лизингодателя и учтенного на балансе в качестве основного средства, лизингополучатель должен уплачивать налог на имущество (признается объектом налогообложения по налогу на имущество) (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

В этом случае обязанность по уплате налога на имущество у лизингополучателя возникает в момент отражения предмета лизинга на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 1 ст. 374 НК РФ, абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01). После перехода права собственности на выкупленное имущество лизингополучатель продолжает уплачивать налог.

Бухучет. Выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом (абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01).

Дебет	Кредит	Содержание операций
1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
При получении предмета лизинга
001		Стоимость предмета лизинга учтена за балансом
При выкупе предмета лизинга
76	51	Перечислена выкупная цена <*>
08	76	Отражены вложения во внеоборотные активы в сумме выкупной цены предмета лизинга (без НДС)
19	76	Отражен НДС с выкупной цены, предъявленный лизингодателем
68	19	Принят к вычету НДС с выкупной цены
	001	Списан с забалансового учета предмет лизинга
01 (03)	08	Предмет лизинга принят к учету в составе собственных основных средств
2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
При получении предмета лизинга
08	76	Отражена задолженность перед лизингодателем в полной сумме договора лизинга (без НДС)
19	76	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю
01-л (03-л)	08	Предмет лизинга учтен в составе основных средств, полученных в лизинг <**>
При выкупе предмета лизинга <**>
76	51	Перечислена выкупная цена
01-с (03-с)	01-л (03-л)	В аналитическом учете по счетуотражен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю
02-л	02-с	В аналитическом учете по счету 02 отражена сумма амортизации, начисленная по предмету лизинга до его выкупа
68	19	Принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе выкупной цены

<*> Если договором лизинга предусмотрено, что выкупная цена уплачивается лизингополучателем частями одновременно с лизинговыми платежами, то в учете лизингополучателя суммы, уплаченные в счет выкупной цены, формируют дебиторскую задолженность лизингодателя по передаче предмета лизинга в собственность лизингополучателя и отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (абз. 6 п. 3, абз. 5 п. 16 ПБУ 10/99).

<**> Для учета информации о собственных основных средствах используется аналитический счет "с", а для учета информации о полученном в лизинг имуществе - аналитический счет "л".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены по окончании срока лизинга. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены одновременно с лизинговыми платежами. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены по окончании срока лизинга. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Метод начисления.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены по окончании срока лизинга. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Кассовый метод.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены по окончании срока лизинга. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. При начислении амортизации в налоговом учете применяется специальный коэффициент, равный 3; сумма начисленной амортизации превышает ежемесячный лизинговый платеж.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены одновременно с лизинговыми платежами. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены одновременно с лизинговыми платежами. Дополнительным соглашением к договору срок лизинга сокращен без изменения общей суммы лизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены одновременно с лизинговыми платежами. Дополнительным соглашением к договору срок лизинга сокращен с уменьшением общей суммы лизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга с уплатой выкупной цены по окончании срока лизинга. Выкупная цена, установленная договором лизинга, не превышаетруб. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга после окончания договора лизинга и оформления возврата лизингового имущества лизингодателю на основании отдельно заключенного соглашения о выкупе.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга после окончания договора лизинга и оформления возврата лизингового имущества лизингодателю на основании отдельно заключенного соглашения о выкупе. Выкупная цена не превышаетруб.

Корреспонденция счетов: Выкуп предмета лизинга (автомобиля) после окончания договора лизинга. Выкуп и государственная регистрация автомобиля в разные отчетные годы.

ВОЗВРАТ ИМУЩЕСТВА

ПРИ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя >>>

1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя >>>

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя

По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингодателя".

См. форму договора

НДС. При возврате лизингодателю предмета лизинга каких-либо последствий в отношении расчетов по НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку предмет лизинга принадлежит лизингодателю и перехода права собственности не происходит (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Налог на прибыль. Возврат лизингодателю предмета лизинга, учитываемого у него на балансе, в связи с расторжением договора лизинга не влечет для лизингополучателя каких-либо налоговых последствий.

Транспортный налог. Если предметом лизинга является транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингополучателя, то после возврата им в связи с расторжением договора лизингодателю и перерегистрации на его имя указанного транспортного средства лизингополучатель прекращает признаваться плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). Месяц перерегистрации транспортного средства принимается за полный месяц при расчете суммы налога (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Бухучет. Если лизинговое имущество в период действия договора лизинга учитывалось на балансе лизингодателя, то при возврате ему предмета лизинга в связи с расторжением договора лизингополучатель списывается его стоимость с забалансового учета (со счета 001 "Арендованные основные средства") (п. 10 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).

Дебет	Кредит	Содержание операций
Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя
	001	Списан с забалансового учета предмет лизинга, возвращенный лизингодателю

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Возврат лизингополучателем предмета лизинга, который учитывается на балансе лизингодателя, в связи с расторжением договора лизинга. Лизингополучатель несет расходы на демонтаж и транспортировку возвращаемого имущества.

1.2. Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя

По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на его балансе (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Имущество, являющееся предметом лизинга, учитывается на балансе Лизингополучателя".

См. форму договора

НДС. При возврате лизингодателю предмета лизинга каких-либо последствий в отношении расчетов по НДС у лизингополучателя не возникает, так как предмет лизинга принадлежит лизингодателю и перехода права собственности не происходит (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Налог на прибыль. Поскольку предмет лизинга принадлежит лизингодателю, его возврат лизингополучателем при расторжении договора лизинга не приводит к возникновению у последнего доходов и расходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Возвращенный лизингодателю предмет лизинга исключается лизингополучателем из соответствующей амортизационной группы. С месяца, следующего за месяцем возврата имущества, лизингополучатель, применяющий метод начисления в налоговом учете, прекращает начисление по нему амортизации (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Если лизингополучатель применяет кассовый метод в налоговом учете, то возврат предмета лизинга при расторжении договора не влечет для него налоговых последствий, так как в период действия договора лизинга амортизация по предмету лизинга им не начислялась, поскольку лизингополучателем данное имущество не было полностью оплачено (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Налог на имущество. Возврат лизингодателю при расторжении договора предмета лизинга, который учитывался на балансе лизингополучателя в составе объектов основных средств, приводит к прекращению у последнего обязанностей налогоплательщика в отношении данного имущества, так как оно списывается с баланса лизингополучателя (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

Транспортный налог. Если предметом лизинга является транспортное средство, которое зарегистрировано на имя лизингополучателя, то после возврата им в связи с расторжением договора лизингодателю и перерегистрации на его имя указанного транспортного средства лизингополучатель прекращает признаваться плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). Месяц перерегистрации транспортного средства принимается за полный месяц при расчете суммы налога (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Бухучет. Если предмет лизинга числился на балансе лизингополучателя, то при его возврате в связи с расторжением договора лизинга лизингополучатель списывает с бухгалтерского учета его остаточную стоимость и одновременно отражает прекращение арендных обязательств перед лизингодателем (п. 29 ПБУ 6/01). Для учета выбытия предмета лизинга может быть открыт отдельный субсчет (аналитический счет) "Выбытие основных средств" к балансовому счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

С месяца, следующего за месяцем возврата предмета лизинга, лизингополучатель прекращает начисление по нему амортизации (п. 22 ПБУ 6/01).

Поскольку в данном случае лизингополучатель возвращает лизингодателю принадлежащее последнему имущество, доходы и расходы в связи с выбытием этого имущества в бухгалтерском учете лизингополучателя не признаются (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).

При возврате предмета лизинга лизингодателю лизингополучатель производит сторнировочную запись по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", на сумму НДС, отраженную в учете при получении предмета лизинга и не принятую к вычету в течение срока действия договора лизинга.

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов:

к балансовому счету 01:

01-л "Основные средства, полученные в лизинг";

01-в "Выбытие основных средств";

к балансовому счету 76:

76-ар "Арендные обязательства".

Дебет	Кредит	Содержание операций
Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя
20	02	В месяце возврата предмета лизинга начислена амортизация
01-в	01-л	Списана первоначальная стоимость выбывающего предмета лизинга
02	01-в	Списана амортизация по выбывающему предмету лизинга, начисленная в течение срока действия договора лизинга
76-ар	01-в	Отражена передача предмета лизинга лизингодателю
19	76-ар	СТОРНО На сумму НДС, отраженную в учете при получении имущества в лизинг, не принятую к вычету в течение срока действия договора лизинга

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Возврат лизингополучателем предмета лизинга, который учитывается у него на балансе, в связи с расторжением договора лизинга. Метод начисления.

Корреспонденция счетов: Возврат лизингополучателем предмета лизинга, который учитывается у него на балансе, в связи с расторжением договора лизинга. Договором лизинга предусмотрено, что по окончании срока лизинга при условии уплаты всех лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, выкупная цена в договоре не выделена.

ПЕРЕДАЧА В СУБЛИЗИНГ ИМУЩЕСТВА,

ПОЛУЧЕННОГО ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА

1. Передача имущества в сублизинг

1.1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1.1. Условие договора лизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя >>>

1.1.2. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя/сублизингодателя >>>

1.1.3. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе сублизингополучателя >>>

2. Получение сублизинговых платежей

2.1. НДС при получении сублизинговых платежей >>>

2.2. Налог на прибыль при получении сублизинговых платежей >>>

2.3. Бухучет при получении сублизинговых платежей >>>

1. Передача имущества в сублизинг

1.1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1.1. Условие договора лизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя

Если договором лизинга предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника), то при заключении договора сублизинга неправомерно предусматривать, чтобы лизинговое имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 5). То есть в этом случае норма п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" не применяется.

НДС. При передаче имущества в сублизинг обязанности по уплате НДС у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).

В целях НДС предоставление имущества в сублизинг рассматривается как оказание услуг (ст. 625, п. 2 ст. 615 ГК РФ). Это следует, например, из пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Однако на момент передачи имущества сублизингополучателю обязанности по уплате НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку услуги еще не считаются оказанными.

Об уплате НДС со стоимости соответствующих услуг см. раздел "НДС при получении сублизинговых платежей".

При этом в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель имеет право на вычет "входного" НДС с лизинговых платежей за соответствующий период при получении счета-фактуры от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль. При передаче имущества сублизингополучателю по договору сублизинга у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает налоговых последствий в части налога на прибыль. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39 , пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). Следовательно, отсутствует факт реализации имущества, а также доход от его реализации независимо от применяемого в налоговом учете метода признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).