Путеводитель по сделкам (стр. 8 )

О признании лизингополучателем/сублизингодателем дохода от реализации услуг по предоставлению в пользование имущества (предмета лизинга) см. в разделе "Налог на прибыль при получении сублизинговых платежей".

При этом в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель продолжает учитывать расходы в виде лизинговых платежей по договору лизинга в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если платежи по договору сублизинга формируют доходы от реализации (см. Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/222). Подробнее об учете в составе расходов лизинговых платежей см. раздел "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей".

Когда сумма платежей по договору сублизинга учитывается у лизингополучателя в составе внереализационных доходов, лизинговые платежи, причитающиеся лизингодателю по договору лизинга, признаются в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Транспортный налог. Если в сублизинг передается транспортное средство, которое зарегистрировано на имя сублизингополучателя, то он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А48-2670/06-8).

Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения сублизингополучателя, является лизингодатель (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /12, от 01.01.2001 N /01).

В целях налогообложения прибыли сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией: при методе начисления - на дату начисления, а при кассовом методе - на день уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Бухучет. Если предмет лизинга по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингодателя, передача этого предмета лизинга по договору сублизинга может отражаться в аналитическом учете к счету 001 "Арендованные основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Порядок учета расходов в виде лизинговых платежей, уплачиваемых в период действия договора сублизинга, см. в подразделе "Бухучет" раздела "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (лизингополучателя/сублизингодателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей".

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 001:

001-л "Основные средства, полученные по договору лизинга";

001-с "Основные средства, полученные по договору лизинга, переданные в сублизинг".

Дебет	Кредит	Содержание операций
Имущество, передаваемое по договору сублизинга, учитывается на балансе лизингодателя
	001-л	Списано с забалансового учета основное средство, полученное в лизинг
001-с		Принято на забалансовый учет основное средство, переданное по договору сублизинга

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Передача предмета лизинга сублизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

1.1.2. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя/сублизингодателя

По взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга, учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, при передаче этого предмета лизинга по договору сублизинга может учитываться на балансе лизингополучателя/сублизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /207).

НДС. При передаче имущества в сублизинг обязанности по уплате НДС у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).

В целях НДС предоставление имущества в сублизинг рассматривается как оказание услуг (ст. 625, п. 2 ст. 615 ГК РФ). Это следует, например, из пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Однако на момент передачи имущества сублизингополучателю обязанности по уплате НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку услуги еще не считаются оказанными.

Об уплате НДС со стоимости соответствующих услуг см. раздел "НДС при получении сублизинговых платежей".

При этом в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель имеет право на вычет "входного" НДС с лизинговых платежей за соответствующий период при получении счета-фактуры от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль. При передаче имущества сублизингополучателю по договору сублизинга у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает налоговых последствий в части налога на прибыль. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). Следовательно, отсутствует факт реализации имущества, а также доход от его реализации независимо от применяемого в налоговом учете метода признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

О признании лизингополучателем/сублизингодателем дохода от реализации услуг по предоставлению в пользование имущества (предмета лизинга) см. в разделе "Налог на прибыль при получении сублизинговых платежей".

При этом в течение срока действия договора сублизинга в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, лизингополучатель признает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, лизинговые платежи и сумму начисленной амортизации, если платежи по договору сублизинга формируют доходы от реализации. Подробнее о признании данных расходов для целей налогообложения см. раздел "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при перечислении лизинговых (сублизинговых) платежей".

Когда сумма платежей по договору сублизинга учитывается у лизингополучателя в составе внереализационных доходов, лизинговые платежи и сумма начисленной амортизации признаются в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Также в течение всего срока действия договора сублизинга лизингополучатель/сублизингодатель продолжает применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении имущества, переданного сублизингополучателю и учитываемого на балансе лизингополучателя/сублизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /2/95).

Налог на имущество. Лизингополучатель должен уплачивать налог на имущество в отношении предмета лизинга, который числится на его балансе в качестве основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли сумма налога на имущество включается в расходы на дату начисления (если лизингополучатель применяет метод начисления) или на день уплаты (если лизингополучатель применяет кассовый метод) (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Транспортный налог. Если в сублизинг передается транспортное средство, которое зарегистрировано на имя сублизингополучателя, то он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А48-2670/06-8).

Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения сублизингополучателя, является лизингодатель (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /12, от 01.01.2001 N /01).

В целях налогообложения прибыли сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией: при методе начисления - на дату начисления, а при кассовом методе - на день уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Бухучет. Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя/сублизингодателя, то он принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (когда предмет лизинга получен с целью передачи его в сублизинг) (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Передача имущества по договору сублизинга в этом случае может отражаться в аналитическом учете по указанным счетам.

Амортизацию по переданному в сублизинг имуществу начисляет в общеустановленном порядке сторона, на балансе которой учитывается это имущество (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счетуи по счету 02 "Амортизация основных средств":

01-л (03-л) "Основные средства, полученные по договору лизинга";

01-с (03-с) "Основные средства, полученные по договору лизинга, переданные в сублизинг";

02-л "Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга";

02-с "Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга и переданных в сублизинг".

┌────────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐

│ Дебет │ Кредит │ Содержание операций │

├────────┴────────┴───────────────────────────────────────────────────────┤

│ Имущество, передаваемое по договору сублизинга, │

│ учитывается на балансе лизингополучателя/сублизингодателя │

├────────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01-с │ 01-л │Отражена передача предмета лизинга, полученного от │

│ (03-с) │ (03-л) │лизингодателя, в сублизинг │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ │Отражена амортизация по предмету лизинга, переданному в│

│ 02-л │ 02-с │сублизинг │

├────────┴────────┴───────────────────────────────────────────────────────┤

│ Начисление амортизации ежемесячно │

│ в течение срока действия договора сублизинга │

├────────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ │Начисленная амортизация отнесена на расходы по обычным │

│ │ │видам деятельности, если предоставление имущества в │

│ 20 │ 02-с │сублизинг является видом деятельности организации │

│ │ │ │

│ │ │(Начисленная амортизация признана прочим расходом, если│

│ │ │предоставление имущества в сублизинг не является видом │

│ (91-2) │ (02-с) │деятельности организации) │

└────────┴────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘

<*> Принятие к учету лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, рассмотрено в подразделе "Бухучет" раздела "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при его получении".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Передача предмета лизинга сублизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя/сублизингодателя. Передача имущества в сублизинг является видом деятельности лизингополучателя. Предмет лизинга передан сублизингополучателю в день его получения от лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Передача предмета лизинга сублизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя/сублизингодателя. Передача имущества в сублизинг является видом деятельности лизингополучателя. Предмет лизинга не сразу передан сублизингополучателю.

Корреспонденция счетов: Передача предмета лизинга сублизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя/сублизингодателя. Передача имущества в сублизинг не является видом деятельности лизингополучателя.

1.1.3. Условие договора сублизинга об учете предмета лизинга на балансе сублизингополучателя

По взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга, учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, после передачи по договору сублизинга может учитываться на балансе сублизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /207, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/2009).

НДС. При передаче имущества в сублизинг обязанности по уплате НДС у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает. Это обусловлено тем, что право собственности на имущество к сублизингополучателю не переходит, а остается у лизингодателя (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).

В целях НДС предоставление имущества в сублизинг рассматривается как оказание услуг (ст. 625, п. 2 ст. 615 ГК РФ). Это следует, например, из пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Однако на момент передачи имущества сублизингополучателю обязанности по уплате НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку услуги еще не считаются оказанными.

Об уплате НДС со стоимости услуг по предоставлению имущества в сублизинг см. раздел "НДС при получении сублизинговых платежей".

При этом в течение всего срока действия договора лизинга лизингополучатель имеет право на вычет "входного" НДС с лизинговых платежей за соответствующий период при получении счета-фактуры от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль. На момент передачи имущества сублизингополучателю по договору сублизинга доходов в целях налогообложения у лизингополучателя/сублизингодателя не возникает (независимо от применяемого в налоговом учете метода признания доходов и расходов) (п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Амортизационные отчисления производит сторона договора сублизинга, на балансе которой учитывается предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, п. 10 ст. 258 НК РФ). Следовательно, в течение срока действия договора сублизинга лизингополучатель признает для целей налогообложения прибыли только расходы в виде лизинговых платежей (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налог на имущество. Сублизингополучатель должен уплачивать налог на имущество в отношении предмета лизинга, который числится на его балансе в качестве основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/2009).

В целях налогообложения прибыли сумма налога на имущество включается в расходы на дату начисления (если сублизингополучатель применяет метод начисления) или на день уплаты (если сублизингополучатель применяет кассовый метод) (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Транспортный налог. Если в сублизинг передается транспортное средство, которое зарегистрировано на имя сублизингополучателя, то он признается плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40), ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А48-2670/06-8).

Важно! Плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем и временно поставленным на учет по месту нахождения лизингополучателя (сублизингополучателя), является лизингодатель (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /12, от 01.01.2001 N /01).

В целях налогообложения прибыли сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией: при методе начисления - на дату начисления, а при кассовом методе - на день уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Бухучет. Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимается лизингополучателем к бухгалтерскому учету в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (когда предмет лизинга получен с целью передачи его в сублизинг) (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

При передаче предмета лизинга сублизингополучателю лизингополучатель/сублизингодатель списывает балансовую стоимость этого предмета лизинга на счет 97 "Расходы будущих периодов". Одновременно предмет лизинга учитывается на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре сублизинга (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы по договору сублизинга, учтенные на счете 97, лизингополучатель/сублизингодатель может признавать ежемесячно в составе расходов по обычным видам деятельности по мере признания дохода от предоставления имущества в сублизинг (сублизинговых платежей) в течение срока действия договора сублизинга <**>.

Амортизацию по переданному в сублизинг имуществу начисляет в общеустановленном порядке сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ). Следовательно, с месяца, следующего за месяцем передачи имущества в сублизинг, лизингополучатель/сублизингодатель прекращает начисление амортизации в отношении этого предмета лизинга.

Дебет	Кредит	Содержание операций
Имущество, передаваемое по договору сублизинга, учитывается на балансе сублизингополучателя
02	01 (03)	Списана сумма накопленной амортизации по предмету лизинга, переданному сублизингополучателю
97	01 (03)	Списана балансовая стоимость предмета лизинга, переданного сублизингополучателю
011		Стоимость переданного предмета лизинга отражена на забалансовом счете
20	97	Списана часть расходов будущих периодов <**>
90-2	20	Затраты по договору сублизинга списаны в себестоимость продаж <**>

<*> Принятие к учету лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, рассмотрено в подразделе "Бухучет" раздела "Условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) при его получении".

<**> Если предоставление имущества в сублизинг не является видом деятельности организации, то часть расходов будущих периодов признается в составе прочих расходов.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Передача предмета лизинга сублизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя. Передача имущества в сублизинг является видом деятельности лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Передача предмета лизинга сублизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя. Передача имущества в сублизинг не является видом деятельности лизингополучателя.

2. Получение сублизинговых платежей

2.1. НДС при получении сублизинговых платежей

У лизингополучателя в связи с предоставлением предмета лизинга в сублизинг налоговые последствия в части НДС аналогичны тем, что возникают у лизингодателя в связи с оказанием услуг по предоставлению имущества в лизинг (см. раздел "НДС при получении лизинговых платежей").

Если лизингополучатель получает от сублизингополучателя предоплату, то у него возникает обязательство по уплате НДС так же, как и в случае получения лизингодателем предоплаты от лизингополучателя (см. подраздел "НДС" раздела "Условие договора лизинга о внесении лизинговых платежей на условиях предоплаты (авансом)").

2.2. Налог на прибыль при получении сублизинговых платежей

Если платежи, уплачиваемые сублизингополучателем, включаются лизингополучателем/сублизингодателем в состав доходов от реализации, то они признаются в целях налогообложения прибыли в том же порядке, в котором лизингодатель учитывает лизинговые платежи, полученные от лизингополучателя (см. раздел "Налог на прибыль при получении лизинговых платежей").

Когда данные платежи включаются лизингополучателем/сублизингодателем в состав внереализационных доходов, в налоговом учете они учитываются в том же порядке, в котором арендодатель признает арендную плату за предоставленное в пользование имущество (см., например, раздел "Налог на прибыль при получении арендной платы по договору аренды основного средства"). Это обусловлено тем, что к договору сублизинга применяются правила о договоре лизинга и соответственно о договоре аренды (п. 2 ст. 615, ст. 625 ГК РФ).

При получении лизингополучателем/сублизингодателем предоплаты от сублизингополучателя налоговые последствия в части налога на прибыль аналогичны тем, которые возникают при получении лизингодателем предоплаты от лизингополучателя (см. подраздел "Налог на прибыль" раздела "Условие договора лизинга о внесении лизинговых платежей на условиях предоплаты (авансом)".

2.3. Бухучет при получении сублизинговых платежей

Платежи по договору сублизинга лизингополучатель/сублизингодатель отражает в бухгалтерском учете в том же порядке, в котором лизингодатель признает платежи по договору лизинга, если предоставление имущества в пользование является видом деятельности лизингополучателя/сублизингодателя (см. раздел "Бухучет при получении лизинговых платежей").

В ином случае (когда предоставление имущества в пользование не является видом деятельности лизингополучателя/сублизингодателя) платежи, уплачиваемые сублизингополучателем, включаются лизингополучателем/сублизингодателем в прочие доходы и отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, в котором арендодатель признает арендную плату за предоставленное в пользование имущество (см., например, раздел "Бухучет при получении арендной платы по договору аренды основного средства").

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Поступление сублизинговых платежей ежемесячно. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Передача имущества в сублизинг является основным видом деятельности лизингополучателя.

Корреспонденция счетов: Поступление сублизинговых платежей ежемесячно. Передача имущества в сублизинг не является видом деятельности лизингополучателя.

ПЕРЕНАЕМ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА

1. Передача прав и обязанностей по договору лизинга

1.1. НДС при передаче прав и обязанностей по договору лизинга >>>

1.2. Налог на прибыль при передаче прав и обязанностей по договору лизинга >>>

1.3. Бухучет при передаче прав и обязанностей по договору лизинга >>>

2. Получение платы (вознаграждения) по договору перенайма

2.1. НДС при получении платы (вознаграждения) по договору перенайма >>>

2.2. Налог на прибыль при получении платы (вознаграждения) по договору перенайма >>>

2.3. Бухучет при получении платы (вознаграждения) по договору перенайма >>>

3. Получение прав и обязанностей по договору лизинга

3.1. НДС при получении прав и обязанностей по договору лизинга >>>

3.2. Налог на прибыль при получении прав и обязанностей по договору лизинга >>>

3.3. Бухучет при получении прав и обязанностей по договору лизинга >>>

4. Перечисление платы (вознаграждения) по договору перенайма

4.1. НДС при перечислении платы (вознаграждения) по договору перенайма >>>

4.2. Налог на прибыль при перечислении платы (вознаграждения) по договору перенайма >>>

4.3. Бухучет при перечислении платы (вознаграждения) по договору перенайма >>>

1. Передача прав и обязанностей по договору лизинга

1.1. НДС при передаче прав и обязанностей по договору лизинга

Передача имущественных прав по договору лизинга на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется в соответствии с п. 5 ст. 155 НК РФ, а именно как стоимость передаваемых имущественных прав, исчисленная исходя из цены, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС. Моментом определения налоговой базы является день передачи имущественных прав (день подписания договора перенайма) (п. 8 ст. 167 НК РФ, п. 1 ст. 389 ГК РФ).

1.2. Налог на прибыль при передаче прав и обязанностей по договору лизинга

Плата (вознаграждение), причитающаяся прежнему лизингополучателю от нового лизингополучателя за перенаем предмета лизинга, для целей налогообложения прибыли учитывается в составе доходов от реализации имущественных прав (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При применении в налоговом учете метода начисления выручка признается на дату подписания договора перенайма (п. 3 ст. 271 НК РФ, п. 1 ст. 389 ГК РФ). При использовании кассового метода выручка признается на дату поступления денежных средств от нового лизингополучателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В общем случае выручка от реализации имущественных прав (как при методе начисления, так и при кассовом методе) уменьшается на цену приобретения имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если в результате такого уменьшения образуется убыток, то он учитывается для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ).