Нематериальные активы (стр. 6 )

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении названных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В отношении создаваемого фильма все указанные условия выполняются, следовательно ваша организации по окончании работ над фильмом примет указанный объект в состав нематериальных активов.

Согласно п.5 ПБУ 14/2007 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Причем в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п.6 ПБУ 14/2007). При этом фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при создании актива.

Таким образом, первоначальная стоимость созданных организацией нематериальных активов определяется как сумма фактических затрат на их создание. Фактические расходы по созданию нематериального актива собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дебет 08 Кредит 70, 69, 10, 60 и т. д. – списываются фактические расходы по созданию актива.

По окончании съемок фильма, фильм принимают к учету в составе нематериальных активов.

Дебет 04 Кредит 08 – принят на учет нематериальный актив по фактическим расходам, собранным на счете 08.

В дальнейшем стоимость нематериального актива погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования.

Кроме того, в соответствии с п.7 ПБУ 20/03 участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом. То есть часть стоимости произведенных материальных ценностей, сформированная другими участниками договора о совместной деятельности подлежит отражению в забалансовом учете в соответствии со сложившейся практикой на счете 002 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Однако в рассматриваемом случае, в результате реализации договора производства продукции не происходит, стороны несут затраты на создание объекта нематериальных активов, не имеющего материально-вещественной формы, поэтому в забалансовом учете вашей организации отражать стоимость каких бы то ни было ценностей не следует.

Теперь рассмотрим, каким образом классифицируется фильм для целей налогового учета.

В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью болеерублей.

Нематериальными активами в налоговом учете признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Таким образом, для целей налогового учета создаваемый фильм также будет являться нематериальным активом.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Пунктом 3 ст.257 НК РФ уточнено, что стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, для целей налогового учета все производимые в ходе съемок затраты будут формировать первоначальную стоимость объекта нематериальных активов, которая учитывается в составе расходов после принятия объекта к учету через механизм начисления амортизации.

Реализацию прав на использование фильма будет осуществлять Киностудия, поступления от предоставления прав на фильм ваша организация будет отражать корреспонденцией счетов:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» - отражена величина поступлений от использования прав на фильм.

В данной корреспонденции счетов следует указывать сумму в размере 100% от величины поступления. Несмотря на то, что в соответствии с п 4.2 Договора ваша организация имеет право только на 93% долю поступлений. Дело в том, что выручку вы будете отражать на основании договора с покупателем.

В соответствии с п.7 ПБУ 20/03 в случае если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

Часть полученного дохода (7%) перераспределяются в пользу Киноконцерна. Операция по перечислению доходов не может считаться реализационной, что будет отражаться корреспонденцией счетов:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 - отражена сумма дохода, подлежащего передаче другому участнику.

Что касается доходов, полученных в результате реализации прав на использования фильма, следует сказать следующее. Специальных норм, регулирующих порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения организациями, участвующими в совместной деятельности налоговое законодательство не содержит. Налоговый кодекс РФ содержит только статью 278, которой определяются особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества. Однако представленный вами договор не является договором простого товарищества, поэтому положения названной статьи в данном случае неприменимы. Остается руководствоваться исключительно общими нормами главы 25 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.249 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п.2 ст.249 НК РФ).

Таким образом, поступления от использования прав на фильм будут формировать доходную часть налоговой базы по налогу на прибыль.

Что касается выплаты Киноконцерну части поступлений (7%), то данная сумма будет представлять расход вашей организации. Перечень расходов, учитываемых в уменьшение налоговой базы, открыт. Однако расходы принимаемые при налогообложении прибыли должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Экономическим обоснованием в данном случае будет обусловленность данной выплаты условиями договора о производстве фильма. В качестве документального подтверждения можно порекомендовать оформление документа, которым будет утверждаться размер выплаты (в котором будет приведен расчет размера такой выплаты). Форму такого документа вашим организациям следует разработать самостоятельно с учетом требований к составу обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом от 01.01.2001 «О бухгалтерском учете».

Вопрос:

Согласно Договора на создание и передачу прав на объекты интеллектуальной собственности от 10.01.07 г., заключённого между АНО "Х" и физическим лицом Y, АНО "Х" получило исключительное право на использование в своей деятельности "Метода коррекции нарушения минерального обмена на основе определения элементного состава (Метод доктора Y). Пункт 5.3. указанного договора звучит так: " Процентное вознаграждение Автора (Y) за предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности исчисляется в следующем порядке:

- за использование Метода +..(Метод доктора Y) в собственной медицинской деятельности АНО "Х" - 5% от суммы услуг, оказанных АНО "Х" в результате такого использования с 01.01.2008 г.;

Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учёте, какие налоги следует удержать с дохода, получаемого физическим лицом Y

ИНЫМИ СЛОВАМИ МЫ ДОЛЖНЫ ЕЖЕМЕСЯЧНО ОПЛАЧИВАТЬ Y - 5% ВЫРУЧКИ, ПОЛУЧЕННОЙ ОТ УСЛУГ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЕГО МЕТОДА.

Ответ:

Бухгалтерский учет.

Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 N 153н, установлено, что для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В рассматриваемой ситуации условие е) не выполняется, поскольку ввиду особого порядка расчета вознаграждения по договору определить фактическую стоимость объекта не представляется возможным. Таким образом, положения нормативных документов, определяющие порядок учета объектов нематериальных активов в данном случае не применимы. Иными словами полученные права на объекты интеллектуальной деятельности не будут отражаться в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов.

Рассмотрим теперь порядок учета в составе расходов сумм вознаграждений по договорам на предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности. А именно, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, вашей организации следует включать в расходы отчетного периода. Таким образом, суммы вознаграждения уплачиваемые автору метода по договору будут учитываться в составе расходов ежемесячно в размере фактически начисленных сумм.

Расходы, производимые организацией по данному договору, за право пользования объектом интеллектуальной собственности, используемым в процессе производства продукции (работ, услуг), являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н).

В бухгалтерском учете на сумму вознаграждения в данном случае ежемесячно производится запись по дебету счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет, например, "Расчеты с физическими лицами по гражданско-правовым договорам") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н).

Дебет 20 Кредит 76 – отражена сумма вознаграждения по договору с автором метода.

Налоговый учет.

Согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом для целей налогообложения признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью болеерублей.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

При этом обращаем Ваше внимание на пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ, согласно которому не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

В целях налогообложения прибыли периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности, относятся согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Налогообложение вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ полученное физическим лицом вознаграждение включается в его доход, облагаемый НДФЛ. Организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налогообложение в данном случае производится в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13%.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты удерживают начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц имеют право на получение налоговых вычетов, то есть сумм уменьшающих налоговую базу по данному налогу. Физическое лицо – автор метода имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, право на получение таких вычетов реализуется путем подачи заявления налоговому агенту, то есть вашей организации (ст.218 НК РФ).

Особо хотелось бы отметить, что налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имею право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п.3 ст.221 НК РФ). Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере фиксированной суммы процентов от суммы дохода. Так, для доходов от использования созданных науных трудов и разработок применяется налоговый вычет в размере 20%, для доходов от использования открытий, изобретений и создания промышленных образцов в размере 30%, причем последний вычет применяется к сумме дохода, полученного за первые два года использования. Обратите внимание, при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Реализуется право на получение такого налогового вычета путем подачи письменного заявления налоговому агенту. Необходимо учитывать, что если вычет заявлен в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, то помимо заявления налоговому агенту также следует представить документы, подтверждающие расходы.

Что касается исчисления ЕСН, то в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Следовательно, с суммы вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по договору на предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности, организация не должна начислять ЕСН.

Соответственно, с указанной выплаты не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование, предусмотренные Федеральным законом от 01.01.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (п. 2 ст. 10 названного Федерального закона).

Вопрос:

Предприятие оформляет патенты на изобретение со сроком использования до 20 лет. Стоимость патента до 10 тыс. рублей.

Имеет ли право предприятие (прописав в Учетной политике) начислять амортизацию в течение 20 лет, а не списывать на прочие расходы согласно ст. 264 НК РФ.

Ответ:

Бухгалтерский учет:

П.4 ПБУ 14/2007 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ н) относит изобретение к нематериальным активам при единовременном выполнении условий:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Только при единовременном выполнении всех этих условий Ваши изобретения можно отнести к нематериальным активам.

Согласно п.23 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Следует заметить, что в аб.2 п.23 ПБУ 14/2007 сказано, что по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

П.25 определяет срок полезного использования как выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

П.26 указывает, что срок полезного использования определяется исходя из срока действия прав организации на нематериальный актив и периода контроля над ним (срок действия патента в Вашем случае) и ожидаемого срока использования (в Вашем случае 20 лет).

Согласно п.12 ПБУ 1/98 (Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н) организация должна раскрыть в учетной политики способ амортизации нематериальных активов.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета Вы устанавливаете срок полезного использования для нематериального актива 20 лет независимо от его стоимости и начисляете амортизацию способом определенным в учетной политике. В случае, если Вам затруднительно рассчитать ожидаемые доходы от использования изобретений, то устанавливаете линейный способ начисления амортизации.

Налоговый учет:

Согласно ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях 25 главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью болеерублей.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ в целях главы 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Согласно п.3 ст. 257 НК РФ для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты).

Заметьте, что в письме Управления ФНС России от 01.01.2001 N 20-12/23565 сделан вывод о том, что амортизация, начисленная по нематериальным активам в виде исключительного права на объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения), которые не используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли.

Вторым критерием, позволяющим признать нематериальный актив в целях налогообложения прибыли, является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты).

В соответствии со статьей 3 Патентного закона Российской Федерации от 01.01.2001 N 3517-1 (далее - Закон N 3517-1) права на изобретение, полезную модель, промышленный образец охраняются законом и подтверждаются соответственно патентом на изобретение, патентом на полезную модель и патентом на промышленный образец. Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец. Патент на изобретение действует до истечения двадцати лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

В соответствии с п.3 ст.257 НК РФ к нематериальным активам, относятся исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, прямо предусмотренных НК РФ. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В отношении ограничения отнесения к амортизируемому имуществу по первоначальной стоимости более 20000 рублей (до 01.01.08 – 10000 рублей) можно отметить следующее:

1)  В письме ФНС от 27.02.06 № 04-2-05/2, говорится, что ограничение по стоимости болееруб. для признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено только в отношении имущества организации, к которому НМА не относится. В п. 2 ст. 38 НК РФ, которым установлено, что под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Поэтому, по мнению налоговых органов, если стоимость НМА составляет менееруб., то в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль она все равно подлежит учету только через суммы амортизации.

2)  В письме Минфина РФ от 01.01.2001 N /2/54 сказано: для учета актива как нематериального его стоимость должна превышатьруб.

3)  Неопределенная позиция выражена в письме Минфина РФ от 22.06.06 № /155, в котором сначала ссылается на п.1 ст.256 НК РФ (где есть положение по ограничению по стоимости для отнесения имущества к амортизируемому), а в выводах сказано, что для отнесения объекта к нематериальным активам он должен удовлетворять требованиям п.3 ст.257 НК РФ и тогда данный объект учитывается в целях налогообложения прибыли через систему амортизации в порядке, установленном ст. ст.256-259 НК РФ и уже отсутствует ссылка на п.1ст.256 НК РФ.

Законодательный пробел в отношении того применять ли критерий стоимостной оценки в отношении нематериальных активов с целью отнесения к амортизируемому имуществу (при расчете по налогу на прибыль) дает налогоплательщику право в соответствии с п.7 ст.3 НК РФ трактовать все сомнения в свою пользу:

1.В п.1 ст. 256 отдельно выделены понятия «имущество», «результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности», а во втором предложении абз.1 п.1 ст.256 НК РФ, в котором речь идет о первоначальной стоимости четко сказано об «имуществе» без упоминания «результатов интеллектуальной деятельности».

2. В п. 2 ст. 38 НК РФ установлено, что под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относится вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. То есть понятия «имущество» и «результаты интеллектуальной деятельности» рассматриваются как совершенно разные объекты гражданских правоотношений.

3. Учесть позицию чиновников ФНС России, которые настаивают на списании стоимости нематериальных активов в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль исключительно через начисление амортизации (письмо ФНС от 27.02.06 № 04-2-05/2).

Таким образом, можно сделать вывод, что начисление амортизации по изобретениям, если они соответствуют критериям отнесения к нематериальным активам в соответствии с положениями ПБУ 14/2007 и п.3 ст.257 НК РФ, можно законодательно обосновать. Прописав в учетной политике метод начисления амортизации, Вы можете постепенно списывать в расход при расчете налога на прибыль суммы начисленной амортизации (ст.253, ст.259 НК РФ).