Методические рекомендации (стр. 4 )

Всем требованиям по ведению бухгалтерского учета наиболее в полном объеме соответствует организация учета сельскохозяйственным потребительским кооперативом.

Сельскохозяйственный потребительский кооператив как некоммерческая организация должен иметь смету доходов и расходов на очередной год, который является основным финансовым планом кооператива. Смета доходов и расходов разрабатывается Правлением кооператива и утверждается Общим собранием. В плановой смете итог по доходам строго должен соответствовать итогу по расходам, т. е. плановый бюджет не может быть дефицитным.

Учет доходов кооператива предусматривает разделение их на две группы:

1 – учитываемые в общем порядке (так же как и в любой другой организации) – сюда, например, относятся операции по движению денежных средств;

2 – имеющие особенности учета, связанные с кооперативной формой – сюда, например, относятся операции по движению средств членских взносов.

Основными источниками формирования доходов сельскохозяйственных потребительских кооперативов являются паевые взносы, доходы от собственной деятельности, заемные средства и проценты к получению (субсидии). К основным статьям расходов кооператива относятся:

·  расходы по основной деятельности кооператива (оплата труда рабочих, арендная плата, плата за коммунальные услуги, налоги, материалы, расходы по заимствованиям, оплата сторонним организациям за оказанные услуги и др.);

·  административные расходы кооператива (оплата труда руководителей и специалистов с учетом ЕСН, канцелярские товары и затраты по содержанию оргтехники и др.);

·  выплаты членам кооператива, связанные с их участием в хозяйственной деятельности кооператива (плата за продукцию, принятую на реализацию от членов кооператива).

В бухгалтерском учете необходимо организовать раздельный учет доходов в виде средств целевого финансирования и расходов за счет этих средств и доходов в виде выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг и – расходов за счет этих средств. Доходы кооператива от предпринимательской деятельности при организации народных помыслов и ремесел формируются за счет:

·  реализации изделий, изготовленных кооперативом;

·  оказанию услуг по изготовлению изделий из давальческого сырья;

·  оказание услуг по реализации изделий, изготовленных членами кооператива;

·  оказание услуг по приобретению материалов для изготовления изделий.

2.3. Примерный план счетов бухгалтерского учета при организации народных промыслов и ремесел

Рабочий план счетов при организации бухгалтерского учета используется крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и сельскохозяйственными потребительскими кооперативами. Бухгалтерский учет К(Ф)Х ведется с применением книги Доходов и расходов с использованием упрощенного плана счетов.

При ведении бухгалтерского учета СПоК руководствуется планом счетов с указанием субсчетов. Примерный рабочий план счетов следующий:

№ счета	Наименование счета	Номер и наименование субсчета
1	2	3
01	Основные средства	По видам основных средств
02	Амортизация основных средств
04	Нематериальные активы	По видам нематериальных активов
05	Амортизация нематериальных активов
08	Вложения во внеоборотные активы	1. Приобретение основных средств 2. Приобретение нематериальных активов
10	Материалы	1. Сырье и материалы 2. Топливо 3. Запасные части 4. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 5. Прочие материалы
19	НДС по приобретенным ценностям	1. НДС при приобретении основных средств 2. НДС при приобретении нематериальных активов 3. НДС при приобретении МПЗ 4. НДС по работам и услугам
20	Основное производство	1.Затраты по коммерческой деятельности 2. Затраты по некоммерческой деятельности
26	Общехозяйственные расходы	Субсчета согласно смете расходов и полученным средствам целевого финансирования по целевым программам
50	Касса
51	Расчетные счета	По соответствующим расчетным счетам в банках
52	Валютные счета	По соответствующим валютным счетам
58	Финансовые вложения	1.Ценные бумаги 2. Депозитные счета 3.Предоставленные займы
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	По видам кредитов и займов
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	По видам кредитов и займов
68	Расчеты по налогам и сборам	По видам налогов и сборов
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по социальному страхованию (травматизм) 3. Расчеты с Пенсионным фондом 4. Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	1. Расчеты со штатными сотрудниками 2. Расчеты с совместителями 3. Расчеты по договорам подряда
71	Расчеты с подотчетными лицами
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
75	Расчеты с учредителями	1. Расчеты по взносам в паевой фонд 2. Расчеты по выплате доходов
№ счета	Наименование счета	Номер и наименование субсчета
76	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по депонированной заработной плате 4. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 5. Расчеты по процентам за предоставленные займы 6. Расчеты по беспроцентным займам
80	Уставный капитал (паевой фонд)	1.Обязательные паевые взносы 2. Дополнительные паевые взносы
82	Резервный капитал	1.Резервный капитал 2. Страховой фонд
83	Добавочный капитал	1.Переоценка основных средств 2. Безвозмездные поступления
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет	По годам
86	Целевое финансирование	По видам финансирования
90	Продажи	1.Выручка 2.Себестоимость 3. Сальдо по счету
91	Прочие доходы и расходы	1.Прочие доходы 2.Прочие расходы 3.Сальдо прочих доходов и расходов
97	Расходы будущих периодов
98	Доходы будущих периодов	1.Доходы, полученные в счет будущих периодов 2.Безвозмездные поступления
99	Прибыли и убытки
Забалансовые счета
001	Арендованные основные средства
003	Материалы, принятые в переработку
004	Товары, принятые на комиссию
007	Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов
008	Обеспечение обязательств и платежей полученных
009	Обеспечение обязательств и платежей выданных
010	Износ основных средств
011	Основные средства, сданные в аренду

Основные принципы отражения доходов и расходов СПоК в бухгалтерском учете. При наличии указания во внутренних положениях кооператива на принципы разделения доходов и расходов по предпринимательской и некоммерческой деятельности и сметы доходов и расходов кооператива имеются основания для соответствующего разделения в бухгалтерском учете. Прежде всего, эти принципы должны быть указаны в учетной политике кооператива со ссылкой на конкретные положения и смету, утверждаемую общим собранием. Далее, необходимо определиться со счетами учета всех видов доходов и расходов. Можно рекомендовать следующий подход.

1.  Определяются счета для накопления и распределения затрат. В действующем плане счетов для этих целей предусмотрены счета 20-29. Как правило, для начинающего снабженческо-сбытовых кооперативов достаточно использовать счета 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». При укрупнении и расширении деятельности возможно применение других счетов из этого раздела плана счетов.

2.  Поступления по предпринимательской деятельности (выручка) учитываются на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», доходы, выручкой не являющиеся – на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

3.  Поступления по некоммерческой деятельности (членские взносы) учитываются на счете 86 «Целевое финансирование». При этом необходимо обеспечить раздельный учет по видам финансирования. Это означает необходимость открытия отдельных субсчетов для учета бюджетного финансирования и для учета членских взносов. А если в кооперативе предусмотрены членские взносы для разных целей – желательно открыть отдельные субсчета для каждого вида взносов.

4.  Устанавливаются сроки распределения затрат. По возможности следует распределять затраты ежемесячно, если же такой возможности нет – ежеквартально. Такие сроки распределения позволят уменьшить расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета. В конце года данные можно скорректировать.

5.  В установленные сроки затраты, накопленные на счетах 20-29, в соответствии с учетной политикой списываются:

- на счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - по затратам, которые, согласно внутренним положениям кооператива, смете доходов и расходов и учетной политике, финансируются за счет доходов по предпринимательской деятельности;

- на счет 86 «Целевое финансирование», соответствующие субсчета – по затратам, которые, согласно внутренним положениям кооператива, смете доходов и расходов и учетной политике, финансируются за счет членских взносов или иных видов целевого финансирования.

6.  Хозяйственные операции, связанные с производственными процессами в кооперативе, учитываются исходя из общих правил учета производственных операций.

Данный подход в бухгалтерском учете обеспечивается разделение данных о поступлении и использовании средств, относимых к предпринимательской деятельности и средств, относимых к некоммерческой деятельности.

Учет фондов кооператива. Для учета Паевого фонда СПоК следует применять счет 80 «Уставный капитал», который в рабочем плане счетов будет иметь название «Паевой фонд». К нему можно открыть следующие субсчета:

- «Обязательные паевые взносы членов кооператива»,

- «Дополнительные паевые взносы членов кооператива»,

- «Приращенные паи членов кооператива»,

- «Паевые взносы ассоциированных членов кооператива».

Размер Паевого фонда не является величиной постоянной и может изменяться в зависимости от количества членов и ассоциированных членов, размера обязательного паевого взноса, суммы дополнительных паевых взносов. Таким образом, в отличие от хозяйственных обществ, у кооператива нет возможности определить фиксированный размер Паевого фонда. В Законе о сельскохозяйственной кооперации оговаривается, что изменение числа членов кооператива или ассоциированных членов, а также изменение размера паевого фонда не является основанием для внесения изменений в Устав кооператива.

Условия внесения и размер паевых взносов регулируется Уставом и внутренними положениями кооператива и должны быть установлены на Общем собрании кооператива. Обязательный паевой взнос может быть внесен деньгами и имуществом.

Учет паевых взносов ведется на счете 80 в стоимостном выражении. В случае внесения в счет паевого взноса лицом, вступившим в кооператив, земельных участков, земельных и имущественных долей и иного имущества либо имущественных прав денежная оценка паевых взносов производится в соответствии с внутренними положениями и уставом кооператива и должна быть подтверждена соответствующими документами.

Уставом кооператива может быть предусмотрено внесение паевых взносов только в денежной форме. Часть оценочной стоимости паевого взноса, превышающая размер обязательного паевого взноса, передается с согласия члена кооператива в его дополнительный паевой взнос.

Внесение паевых взносов оформляется следующими учетными записями:

№ п/п	Содержание операции	Корр. счета
Д-т	К-т
1	Отражено увеличение Паевого фонда на сумму обязательного паевого взноса	75/«Расчеты по взносам в паевой фонд»	80/1
2	Отражено увеличение Паевого фонда на сумму дополнительного паевого взноса	75/«Расчеты по взносам в паевой фонд»	80/2
3	Внесены паевые взносы в денежной форме	50,51	75/«Расчеты по взносам в паевой фонд»
4	Внесены паевые взносы в имущественной форме	08,10	75/ «Расчеты по взносам в паевой фонд»

Члену кооператива, выходящему или исключенному из кооператива, выплачиваются стоимость его обязательного и дополнительного паевого взноса и приращенный пай в размерах, в сроки и на условиях, которые предусмотрены Уставом СКПК. Такие выплаты отражаются следующими записями: