Налоговый навигатор ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ (стр. 3 )

В настоящее время (в 2008г.) считается, что в данном случае налогоплательщик в обязательном порядке переводится на «вмененку», поскольку УСН - это добровольный режим налогообложения, а ЕНВД - обязательный.

Однако, с 1 января 2009 г. данная проблема урегулирована. В случае если законом субъекта РФ установлена возможность применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента по тем же видам деятельности, для которых в муниципальном образовании введен ЕНВД, то в данном случае индивидуальным предпринимателям начиная с 01.01.2009 необходимо уплачивать ЕНВД при условии, если они не получили от налогового органа патент на применение УСН по данному виду деятельности.

30. В каких случаях утрачивается право на патент?

Если вам не удалось оплатить 1/3 стоимости патента в установленный срок, вы автоматически теряете право на УСН в том периоде, на который выдан патент. И вам нужно будет пересчитать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения с начала периода, на который был выдан патент. Уже внесенная стоимость патента (или ее часть) не возвращается.

О факте утраты права на патент и переходе на общий режим налогообложения надо сообщить в налоговую инспекцию. Причем сделать это нужно в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения.

31.Должен ли индивидуальный предприниматель, работающий на патентной УСН вести учет и представлять отчетность в налоговые органы?

Индивидуальный предприниматель, работающий по УСН на основе патента, не исчисляет налоговую базу по налогу исходя из доходов или доходов за вычетом расходов. Несмотря на это, он обязан вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 01.01.2001 N 154н.

Налоговая отчетность (декларации по УСН на основе патента) не предоставляется.

При осуществлении расходов в наличной денежной форме индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны соблюдать положения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. решением Совета директоров ЦБ РФ от 01.01.2001 N 40. Ознакомиться с ним вы можете на официальном сайте Управления ФНС России по Республике Татарстан www. *****.

32. Должен ли налоговый орган произвести перерасчет стоимости выданного индивидуальному предпринимателю патента в случае окончательного прекращения им своей предпринимательской деятельности в периоде действия патента? Производится ли в этом случае предпринимателю возврат излишне уплаченной им стоимости патента? В какой срок в данном случае должна уплачиваться предпринимателем оставшаяся после перерасчета часть стоимости патента?

В случае окончательного прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в период действия патента перерасчет стоимость патента не производится. Сумма излишне уплаченного патента не возвращается.

Уплата оставшейся стоимости патента (2/3 стоимости патента) осуществляется в полной сумме в срок не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент.

33. Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке. В одних муниципальных образованиях данный вид деятельности переведен на уплату ЕНВД, а в других - по нему разрешено применять УСН на основе патента. Какую систему налогообложения следует применять предпринимателю?

Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке в разных муниципальных образованиях и по этому виду деятельности субъектом РФ разрешено применять УСН на основе патента, а в одном из этих муниципальных образований для этого вида деятельности принят нормативный правовой акт (закон) о введении ЕНВД, то этот индивидуальный предприниматель обязан уплачивать ЕНВД в бюджеты тех муниципальных образований, в которых такой налог введен, а в муниципальных образованиях, в которых ЕНВД не введен, индивидуальный предприниматель вправе применять УСН на основе патента.

34. Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом доходы. После налогообложения он направляет часть средств на расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, а оставшиеся - на свои личные расходы. Должен ли индивидуальный предприниматель удержать с выплаченных самому себе сумм налог на доходы физических лиц (НДФЛ)?

Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получил доход от предпринимательской деятельности, с которого он исчислил и уплатил единый налог, то средства, оставшиеся после налогообложения, могут быть израсходованы по усмотрению индивидуального предпринимателя без удержания НДФЛ.

3. Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.

Данная система также является специальным налоговым режимом и ориентирована на малый бизнес.

1. Могут ли перейти на уплату ЕСХН индивидуальные предприниматели? Или эта система только для организаций?

На систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей могут перейти любые сельскохозяйственные товаропроизводители вне зависимости от организационно-правовой формы.

2. Кто в данном случае относится к сельскохозяйственным товаропроизводителям?

Сельскохозяйственные товаропроизводители - это организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

3. От каких налогов освобождает ЕСХН?

Индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога не уплачивают НДС (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).

4. Обязаны ли индивидуальные предприниматели- плательщики ЕСХН производить платежи в Пенсионный фонд?

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. Как перейти на применение ЕСХН?

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе начать применять ЕСХН с даты постановки на учет в налоговом органе. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на ЕСХН. Причем сделать это надо в пятидневный срок с даты регистрации (дата указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе) в качестве налогоплательщика. Образец заявления можно получить в налоговой инспекции по месту постановки на учет либо скачать с сайта УФНС России по РТ www. *****.

Работающий предприниматель вправе перейти на ЕСХН с начала налогового периода, т. е. с 1 января очередного года. Для этого также необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства). Сделать это надо в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего тому году, начиная с которого вы собираетесь применять ЕСХН. Если вы пропустите срок подачи заявления о переходе на ЕСХН, налоговые органы откажут вам в праве применять ЕСХН в следующем году.

6. Как перейти с ЕСХН на иной режим налогообложения

Перейти с ЕСХН на иной режим налогообложения вы можете не ранее окончания налогового периода (начала нового календарного года). Уведомить налоговую инспекцию о переходе необходимо не позднее 15 января года, в котором вы намерены применять иной режим налогообложения.

В определенных случаях вы должны перейти на общий режим налогообложения в обязательном порядке. Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущены нарушение указанного ограничения и должна произвести пересчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь отчетный (налоговый) период.

В данной ситуации вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода. Если Вы этого не сделаете и будете по – прежнему исчислять и уплачивать ЕСХН, налоговые органы в рамках контрольных мероприятий произведут Вам перерасчет налогов по общей системе налогообложения начиная с периода, в котором Вы утратили право на применение ЕСХН. Право вновь перейти на ЕСХН у предпринимателя возникает не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение указанного спецрежима.

7. Что является объектом налогообложения при ЕСХН?

В соответствии со ст.346.4 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения признаются:

доходы, уменьшенные на величину расходов.

8. Что является базой при исчислении ЕСХН?

Базой для исчисления налога при ЕСХН является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

9. Какая налоговая ставка установлена для плательщиков ЕСХН?

Для плательщиков ЕСХН установлена ставка налога в размере 6% .

10. Сколько отчетных и налоговых периодов по ЕСХН в году?

Один отчетный (полугодие), один налоговый (год).

С 2009 года плательщики ЕСХН будут сдавать декларации только один раз в год по итогам налогового периода.

11. Как должны вести учет индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН?

Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога учет доходов и расходов осуществляют в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 169н (размещена на официальном сайте Управления ФНС России по Республике Татарстан www. *****.)

12. В какие сроки уплачивается налог и представляется налоговая декларация?

Уплата налога и представление налоговой декларации за полугодие производится не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

По итогам налогового периода и уплата и представление декларации производятся не позднее 31 марта, года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 2009 года плательщики ЕСХН будут сдавать декларации только один раз в год по итогам налогового периода.

Индивидуальный предприниматель - налоговый агент

1. В каких случаях индивидуальные предприниматели становятся налоговыми агентами?

Индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами (т. е. лицами обязанными по закону удержать налог и перечислить его в бюджет) по уплате налога на доходы физических лиц при выплате доходов наемным работникам ( см. п.1 раздела 4.1.»Налог на доходы физических лиц») и по НДС, в случаях установленных Налоговым кодексом РФ ( см. п.8 раздела 4.2. «Налог на добавленную стоимость»).

4. Общая система налогообложения

Если индивидуальный предприниматель не применяет систему налогообложения в виде ЕНВД или упрощенную систему налогообложения, то он становится плательщиком налогов по общеустановленной системе налогообложения. То есть уплачивает все налоги, плательщиком которых признается в соответствии с налоговым законодательством (налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество, земельного налога и т. д.).

Находясь на общей системе налогообложения, предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц со своих доходов полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности и выступает налоговым агентом по удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц при выплате дохода наемным работникам.

4.1. Налог на доходы физических лиц

1. В каких случаях индивидуальные предприниматели становятся налоговыми агентами?

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, в случае выплат доходов привлеченным для осуществления своей деятельности физическим лицам, как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера (договорам подряда), а также независимо от системы налогообложения (НДФЛ, ЕСХН, УСН, ЕНВД), признаются налоговыми агентами.

В соответствии со статьями 210, 218, 223, 224, 225, 226, 230 и 231 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны с доходов наемных работников исчислять, удерживать и уплачивать сумму налога на доходы физических лиц в бюджет по месту своего учета в налоговом органе (регистрации по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налоговые агенты суммы исчисленного и удержанного налога обязаны перечислять в следующие сроки:

не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату заработной платы (вознаграждений);

не позднее дня перечисления заработной платы (вознаграждений) со счетов налоговых агентов в банке на счета наемных работников;

не позднее дня, следующего за днем фактического получения заработной платы (вознаграждений) выплачиваемых в денежной форме;

не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога с заработной платы (вознаграждений), полученной в натуральной форме.

Индивидуальные предприниматели будут обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся:

- выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

- дивиденды;

- проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;

-доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

2. По какой ставке облагаются доходы от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя при общей системе налогообложения?

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

3. Какие декларации и в какой срок подаются?

Для данной категории налогоплательщиков предусмотрены две формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ и 4-НДФЛ.

В налоговой декларации ф. 3-НДФЛ указываются доходы, полученные от осуществления предпринимательской и частнопрактикующей деятельности за отчетный налоговый период, декларация представляется по итогам календарного года. Декларация о доходах представляется в налоговый орган по месту учета (регистрации по месту жительства) налогоплательщика. Налоговая декларация ф. 4-НДФЛ о сумме предполагаемого дохода по данным налогоплательщика представляется в следующих случаях.

Для физических лиц, продолжающих предпринимательскую и частнопрактикующую деятельность, одновременно с подачей декларации о доходах за прошедший год ф. 3-НДФЛ необходимо представить декларацию о предполагаемом доходе на текущий год (формы 4-НДФЛ) исходя из суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Срок подачи декларации о доходах по итогам календарного года 30 апреля каждого года. Если дата подачи декларации совпадает с праздничной датой или выходным днем, то она переносится на первый рабочий день после праздника.

3. Порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц 15 июля каждого года. Уплачивается налог по месту учета (регистрации по месту жительства) налогоплательщика.

4. Каков порядок подачи деклараций для вновь зарегистрированных Индивидуальных предпринимателей?

Для физических лиц вновь зарегистрировавших предпринимательскую и частнопрактикующую деятельность, в случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления данной деятельности, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком, а исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений по следующим срокам:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

В случае получения одновременно с доходами от предпринимательской и частнопрактикующей деятельности нижеперечисленных доходов, они также должны быть указаны в представляемой декларации о доходах:

- доходы, полученные по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами (например, договорам найма или аренды квартир, комнат, домов, транспортных средств, нежилых помещений, а также репетиторы, гувернантки, няни);

- доходы при продаже имущества, принадлежащего на праве собственности (дома, квартиры, дачи, земельные участки, машины, ценные бумаги);

-доходы, полученные наследниками авторов произведений науки, искусства, литературы и т. д.;

-доходы в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов (например, по лотереям «Спортлото», «Бинго», в играх «Поле чудес», «Кто хочет стать миллионером» и т. д.);

-доходы, полученные по договорам переуступки права требования к организации строящей жилье;

- доходы, полученные от сдачи лома, отходов черного и цветного металла;

-доходы, полученные от сдачи в аренду земельных паев (например, инвесторам, физическим лицам);

-доходы, полученные от реализации доли в уставном капитале организации;

-доходы, полученные в денежной и натуральной формах в порядке дарения (кроме подарков полученных от членов семьи и (или) близких родственников, т. е. супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

-доходы, полученные за пределами Российской Федерации;

-доходы, с которых налоговыми агентами (работодателем) не удержан налог на доходы физических лиц.

5. Порядок учета доходов и расходов по предпринимательской и частнопрактикующей деятельности.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.01.2001 года № 86н/БГ-3-04/430 в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (с изм., внесенными решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.01.2001г. №ВАС-9939/10).

По порядку учету доходов и расходов главы крестьянских (фермерских) хозяйств, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты приравнены к индивидуальным предпринимателям.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальные предприниматели ведут в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 01.01.2001 (далее - Порядок). В соответствии с п. 13 Порядка предприниматели должны применять кассовый метод учета доходов и расходов, за исключением отдельных случаев. В п. 15 Порядка предусмотрены особенности учета расходов. Так, в состав материальных расходов налогового периода включаются затраты на приобретение ресурсов для изготовления товаров, реализованных в этом периоде. При этом стоимость ресурсов, не использованных либо использованных для изготовления непроданного товара, учитывается при получении доходов от реализации товаров в следующих налоговых периодах (п. п. 1 и 2 п. 15 Порядка). Согласно п. п. 3 п. 15 Порядка любые затраты, которые произведены в одном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих, отражаются в учете как расходы будущих периодов. Они включаются в состав расходов того периода, в котором получены доходы.

ВАС России рассмотрел заявление индивидуального предпринимателя о признании недействующими п. 13 и п. пп. 15 Порядка и пришел к следующим выводам:

Порядок исчисления индивидуальным предпринимателем налога на доходы закреплен в п. 1 ст. 221 НК РФ. Предприниматель вправе уменьшить облагаемый НДФЛ доход на профессиональные вычеты в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением дохода. При этом состав расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в порядке, аналогичном установленному в гл. 25 "Налог на прибыль организаций". По мнению ВАС России, п. 1 ст. 221 НК РФ отсылает к положениям гл. 25 НК РФ в части не только регламентации состава расходов, но и порядка их признания (момента учета при налогообложении).

В гл. 25 НК РФ закреплено два метода признания доходов и расходов - начисления и кассовый. ВАС России указал, что предпринимателям необходимо предоставить право выбора метода признания доходов и расходов, поскольку при получении убытка в текущем налоговом периоде они не могут уменьшить на его сумму доходы будущих периодов (п. 4 ст. 227 НК РФ). А такой убыток может возникнуть, в частности, из-за признания расходов ранее момента получения дохода от реализации. Следовательно, закрепление в п. 13 Порядка применения предпринимателем исключительно кассового метода не соответствует п. 1 ст. 273 НК РФ.

Таким образом, ВАС России считает необходимым предоставить предпринимателям возможность выбрать метод признания доходов и расходов (кассовый или начисления).

Таким образом, ВАС России признал недействующими п. 13 и п. пп. 15 Порядка (утв. Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ NБГ-3-04/430 от 01.01.2001). Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе:

- выбирать метод учета доходов и расходов. Используемый метод следует закрепить в учетной политике;

- при применении кассового метода учитывать расходы по правилам ст. 273 НК РФ. Согласно п. 3 этой нормы расходы учитываются после их фактической оплаты. Обращаем внимание на то, что согласно ст. 273 НК РФ особенностью признания материальных расходов является учет стоимость сырья и материалов по мере списания их в производство.

6. Требования к первичным документам

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.

Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

7. На какие вычеты имеет право предприниматель

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц данные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении нотариусов, занимающихся частной практикой и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива (20%).

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на получение стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218, 219 и 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

8. Особенности учета расходов индивидуального предпринимателя

Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

1) стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

3) в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т. е. затраты зависят от времени года и природно - климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (раздел VI Книги учета);

4) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации за № 1 от 01.01.2001 года.

5) в составе расходов учитывается государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью;

6) в составе расходов учитываются суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период. Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

4.2. Налог на добавленную стоимость

1. Признаются ли индивидуальные предприниматели плательщиками НДС, если они не переведены на специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН, ЕСХН)?

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

2. Объектами налогообложения НДС являются операции по:

- реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации;

- передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;

- выполнению СМР для собственного потребления;

- ввозу товаров на территорию РФ.

3. Налоговая база по НДС?

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиками-предпринимателями в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с главой 21 «НДС» НК РФ, а при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации (ст. 153 НК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) - это стоимостная характеристика объекта налогообложения, исчисленная исходя из договорных цен без включения в них налога.

Например:

- Предприниматель реализовал 500 кг. картофеля по цене 6 руб. (без НДС) за 1 кг. Соответственно стоимость реализованной продукции без налога составила 3 тыс. руб., которая и является налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость. Сумма налога составит 0,3 тыс. руб. (3 тыс. руб. * 10%). Налогообложение при реализации овощей (включая картофель) производится по налоговой ставке 10 % в соответствии с п. п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.

- Стоимость строительных работ по строительству торгового павильона для собственных нужд составила 5 млн. руб., которая и является налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость. Сумма налога составит 0,9 млн. руб. (5 млн. руб. * 18%).

Необходимо обратить внимание на тот факт, что с 1 января 2009г. вступают в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 01.01.2001г. . Суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, будут приниматься налогоплательщиком к вычету на момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого налогового периода (квартала) (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, п. 10 ст. 167 НК РФ). Как следствие, начисление НДС к уплате по строительно-монтажным работам для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будет