«Бухгалтерский финансовый учет» (стр. 3 )

Сумма доходов, облагаемых по ставке 6%, 30%, 35% • соответствующая ставка налога = сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам.

Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке и перечислению в бюджет, определяется так:

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13% = (Общая сумма доходов – сумма доходов, облагаемых по специальным налоговым ставкам – сумма доходов, не облагаемых налогом – налоговые вычеты) • 13%.

Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника определяется следующим образом:

Сумма налога, подлежащая удержанию из дохода работника= сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам + сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%.

Порядок налогообложения доходов работника зависит от того, в какой форме он их получает:

в денежной; ("19") в натуральной; в виде материальной выгоды.

Если доход получен работником в денежной форме, то сумма денежных средств, выплаченная работнику, умножается на соответствующую налоговую ставку.

Доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму необлагаемых доходов и нестандартные налоговые вычеты.

Если работник получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплатить самостоятельно при подаче в налоговую инспекцию декларации о доходах за прошедший год.

Однако работник может поручить уплату налога организации. В этом случае он должен оформить нотариально заверенную доверенность. В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника.

Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:

1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу.

Сумма процентов рассчитывается исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) по формуле:

Сумма процентов = сумма займа • ¾ ставки рефинансирования Банка России • количество дней нахождения суммы займа у работника с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа : количество дней в году.

Сумма процентов рассчитывается исходя из 9% годовых ( по займам, выданным в валюте) по формуле:

Сумма займа • 9% • количество дней нахождения суммы займа у работника (с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа) % количество дней в году = сумма процентов.

С суммы материальной выгоды налог удерживается по ставке 35%.

Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной налоговой карточке по форме «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», утвержденная на 2007 год приказом ФНС России от 01.01.01 г. №САЭ-3-04/706@.

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника.

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.

Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивается как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений.

("20") Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме «Справка о доходах физического лица», утвержденная на 2007год приказом ФНС России от 01.01.01 г. №САЭ-3-04/706@.

Справки о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом.

1.6. Нормативное регулирование учета расходов по оплате труда

Целями трудового законодательства в любом государстве является установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателя.

Одной из основных задач трудового законодательства является создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений и интересов государства.

Трудовые отношения регулируются трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, а именно:

Трудовой кодекс РФ от 01.01.01 г. , ред. от 01.01.2001 г.; другими федеральными законами, нормы которых должны соответствовать Трудовому кодексу РФ; постановлениями Конституционного Суда РФ; указами Президента РФ; постановлениями Правительства РФ нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти; конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ; актами органом местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

При этом нормы трудового права, содержащиеся в документах каждого уровня, не должны противоречить документам более высокого уровня. Ниже приведет перечень некоторых нормативно-правовых документов регулирующих трудовые отношения в РФ:

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 01.01.01 г. (в ред. от 3 ноября 2006 г. № 000 - ФЗ) ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 N 115н). Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Постановление Госкомстата РФ № 1 от 01.01.2001 г. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. Постановление ГК РФ по статистике от 01.01.01 г. № 88 (в ред. от 3 мая 2000 г. № 36)

Действие Трудового кодекса, законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем. Эти нормативные документы обязательны для применения на всей территории РФ для всех работодателей (юридических или физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

("21") Важным нормативным документом по расчетам с персоналом по оплате труда также является Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 01.01.01 г. (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 315-ФЗ), часть вторая от 01.01.01 г (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 280-ФЗ), часть третья от 01.01.01 г. (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 105-ФЗ) и часть четвертая от 01.01.01 г. (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 201-ФЗ). Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.

2. Особенности организации учета расчетов по оплате труда в Водоканал»

2.1 Краткая характеристика Водоканал»

Открытое акционерное общество «Нижегородский водоканал» является коммерческой организацией. Оно было создано 19 декабря 2006 г. путем преобразования в предприятия «Нижегородский водоканал». Свидетельство о регистрации серии 52 № выдано Канавинскому району г. Н.Новгорода. Общество является правопреемником указанного муниципального предприятия.

Единственным акционером Общества, в соответствии с постановлением городской Думы Нижнего Новгорода № 34 от 01.01.2001г. и учредительными документами, является администрация г. Н. Новгорода, владеющая 100% акций предприятия.

Постановлением администрации г. Нижнего Новгорода № 000 от 01.01.2001г. в состав Совета директоров предприятия назначены представители собственника - администрации г. Н. Новгорода, а также депутаты городской Думы г. Н. Новгорода.

Уставный капитал Водоканал» равен 299 612 969 (двести девяносто девять миллионов шестьсот двенадцать тысяч девятьсот шестьдесят девять) рублей и разделен на приобретенные акционерами (размещенные) обыкновенные именные акции в следующем количестве 299 612 969 (двести девяносто девять миллионов шестьсот двенадцать тысяч девятьсот шестьдесят девять) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль.

Органами управления Акционерного Общества являются Общее собрание акционеров, Совет директоров и Генеральный директор.

Согласно Уставу, основной целью деятельности Общества является оказание услуг водоснабжения и водоотведения населению и предприятиям города, а также обеспечение нужд пожаротушения в Нижнем Новгороде.

водоканал» обслуживает водопроводные и канализационные сети, расположенные на территории общей площадью 41 тыс. га с населением 1,3 млн. человек.

В структуру ОАО "Нижегородский водоканал" входит 40 подразделений.

В 2006 году водоканал» успешно прошел процедуру добровольной сертификации в системе «Росжилкоммунсертификация». Сертификация свидетельствует о том, что предприятие располагает всеми необходимыми техническими и кадровыми возможностями оказания услуг в соответствии с требованиями российских стандартов. В 2006 году на первом этапе сертификацию прошли 24 специалиста предприятия

водоканал» функционирует без задолженностей перед бюджетом и энергетиками, активно взаимодействует с Российской ассоциацией водоснабжения и водоотведения, ведет постоянную работу по улучшению качества питьевой воды.

Предприятие осуществляет в установленном законодательством РФ порядке следующие виды деятельности:

Оказывает услуги водоснабжения и водоотведения, направленные на удовлетворение потребностей населения, предприятий, организаций, учреждений города Нижнего Новгорода; осуществляет совместно с администрацией города Нижнего Новгорода лимитирование питьевой воды, потребляемой на производственные нужды сверх лимита предприятиями и организациями промышленности, строительства и транспорта; осуществляет лимитирование сброса в городскую канализацию сточных вод и контроль за их качественным составом; осуществляет контроль за качеством проектных разработок и работ по строительству объектов водопровода и канализации города; контролирует соблюдение правил по охране труда и технике безопасности на ремонтно-строительных и эксплуатационных работах водопроводно-канализационного хозяйства; ("22") реализует потребителям питьевую воду и услуги канализации по тарифам, которые устанавливаются и применяются Водоканал» в порядке, определенном законодательством; осуществляет подготовку питьевой воды; осуществляет деятельность по очистке канализационных стоков; осуществляет выдачу разрешений собственникам жилищного фонда на подключение к водопроводной сети или сети водоотведения; осуществляет проектные, пуско-наладочные и строительно-монтажные работы по устройству и эксплуатации водопровода и канализации; производит собственными силами, а также с привлечением сторонних организаций ремонт, замену, реконструкцию и новое строительство сооружений и сетей водопровода и канализации.

На предприятии Водоканал» существует множество подразделений, которые представлены на схеме организационной структуры предприятия. Кадровый состав работников составляет: Генеральный директор Предприятия, являющийся единоличным исполнительным органом Предприятия, назначаемый на должность и освобождаемый от должности собственником имущества Предприятия; Заместители генерального директора; Технический директор; Главный бухгалтер и его заместители; Юристы; Пресс-секретарь; Начальники служб, отделов, участков; Инженера; Специалисты; Рабочие; Водители.

Распорядок работы на Предприятии – пятидневная рабочая неделя (за исключением праздничных нерабочих дней в соответствии с законодательством о труде). Восьмичасовой рабочий день.

Структура бухгалтерии Водоканал» представлена на рисунке 2.

Главный бухгалтер

Заместители гл. бухгалтера

Отдел налогового учета

Служба реализации

Группа основных средств

Группа по налогам

и транспорта

Начальник службы реализации

Материальная группа

Группа заработной платы

Бухгалтерия

Отдел по работе

службы реализации

с абонентами

Финансово-договорная группа

Отдел по работе

с населением

Инспекции районов

Договорной отдел

("23") Рис. 2 Структура бухгалтерии Водоканал»

2.2. Особенности организации оплаты труда в Водоканал»

Организовать оплату труда работников — это значит разработать, задействовать и постоянно поддерживать в работоспособном состоянии инструментарий, обеспечивающий денежную оценку выполненной работником работы, начисление и выплату заработной платы в соответствии с этой оценкой.

Организация оплаты труда Водоканал» включает:

1. Установление условий (норм) оплаты труда;

2. Установление норм трудовых затрат (трудовых обязанностей работника);

3. Определение системы оплаты труда, т. е. способа учета при оплате индивидуальных и коллективных результатов труда;

4. Порядок внесения изменений в организацию оплаты труда.

Рассмотрим подробнее эти элементы организации оплаты труда Водоканал».

Организация оплаты труда в Водоканал» осуществляется в соответствии с общероссийским трудовым законодательством, регулируется трудовыми договорами, заключаемыми с работниками, положением «Об оплате труда работников» и положением «О премировании работников», утвержденными генеральным директором общества, разработанными с учетом требований Налогового и Трудового кодексов РФ.

Организация оплаты труда в Водоканал» на базе тарифной системы гарантирует работнику получение им основной оплаты и всей оплаты независимо от результатов работы предприятия с учетом лишь индивидуальных результатов труда.

Следует отметить, что фонд оплаты труда формируется за счёт себестоимости, оказанных услуг общества.

Организация оплаты труда основывается на основе внутренней тарифной системы, которая предусматривает установление раздельных условий оплаты для специалистов, с одной стороны, руководителей — с другой. Специалистам, как правило, устанавливается месячный оклад для работ в нормальных условиях труда, а также дополнительные надбавки, например, за сложность, экономию ресурсов общества и др. Для руководителей, также применяется схема должностных окладов, позволяющая дифференцировать оклад в зависимости от должности, сложности работы в пределах должности, индивидуальных различий в квалификации и некоторых других характеристик.

В Водоканал» имеют место месячные оклады, отражённые в штатном расписании (см. Приложение ), где расписаны наименование должностей и их количество, а также должностные оклады и надбавки.

Оплата труда работников общества производится в пределах фонда оплаты труда.

Фонд оплаты труда Водоканал» включает:

должностные оклады в соответствии со штатным расписанием ежемесячные надбавки к должностным окладам за сложность, напряженность, специальный режим работы, экономию ресурсов общества; ежемесячные процентные надбавки к должностным окладам за работу со сведениями, составляющими служебную и коммерческую тайну; ("24") премии по результатам работы и материальную помощь; иные выплаты, предусмотренные соответствующими законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Оплата труда работников Водоканал» по совместительству, по замещаемым должностям, за работу без занятия штатной должности, а также на условиях неполного рабочего дня или неполной рабочей недели, производится пропорционально отработанному времени, исходя из должностного оклада, либо в зависимости от выработки, исходя из сдельных расценок, доплат, надбавок и выплат компенсационного характера, предусмотренных действующими нормативными актами. Определение размеров заработной платы по основной и замещаемой должностям (видам работ), а также по должности, занимаемой в порядке совместительства, производится раздельно по каждой из должностей (виду работ). Начисления и удержания из заработной платы за месяц отражаются в «Расчетном листке» (Приложение 16).

К должностным окладам работников предприятия выплачиваются надбавки:

ежемесячные надбавки за сложность, напряженность и специальный режим работы; ежемесячные надбавки за работу со сведениями, составляющими служебную и коммерческую тайны.

Ежемесячная надбавка за сложность, напряженность и специальный режим работы (далее - надбавка за сложность) устанавливается исходя из плана производственной деятельности общества, в соответствии с задачами, решаемыми конкретными работниками, систематически исполняющими должностные обязанности в условиях отличных от определенных должностными инструкциями и правилами внутреннего трудового распорядка (срочность, особая важность решаемых задач, большой объем выполняемых работ, выполнение работ требующих повышенного внимания и др.)

Надбавка за сложность является формой материального стимулирования работников Водоканал» и зависит от их личного вклада в успешное выполнение задач, стоящих перед обществом. Ее установление и использование в фонде оплаты труда не является основанием для выплаты этой надбавки всем работникам.

Конкретный размер надбавки за сложность руководящему составу, специалистам и другим категориям работников предприятия определяется приказом генерального директора ежеквартально. Надбавка за сложность устанавливается в следующем порядке:

для начальников отделов - по представлению заместителей начальника муниципального предприятия; для остальных категорий работников - по представлению начальников

отделов.

Надбавка за сложность устанавливается в размере, не превышающем 20 % должностного оклада. В том числе по категориям работников:

до 20% - аппарату управления, главному бухгалтеру, штатным работникам при руководстве за осуществление оперативного руководства, обеспечение выполнения плана производственной деятельности, проведение анализа деятельности общества по направлениям работы и подготовку и оформление отчетных документов, выполнение большого объема работ и др.; до 15% - начальникам отделов, заместителю главного бухгалтера (старшему бухгалтеру) за осуществление оперативного руководства, обеспечение выполнения плана производственной деятельности, проведение анализа деятельности предприятия по направлениям работы, подготовку и оформление отчетных документов, выполнение большого объема работ и др.; до 20% - водителям за проведение мелкого ремонта и техническое обслуживание закрепленных за ними транспортных средств; до 10% - остальным категориям работников за выполнение большого объема работ и др.

За выполнение заданий особой срочности и важности и увеличение объема работ надбавка может быть увеличена сотруднику, но не выше 20% от должностного оклада.

Работникам, некачественно и несвоевременно выполняющим (выполнившим) задания (обязанности), выплата надбавки может быть приостановлена до истечения срока, на который она была установлена, на основании соответствующего приказа генерального директора с указанием причин.

Работникам могут выплачиваться иные компенсационные доплаты, предусмотренные соответствующими законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации.

("25") При определении рабочего времени в обществе исходят из того, что продолжительность работы не может превышать 40 часов в неделю, установленных законом. На предприятии устанавливается ненормированный рабочий день для отдельных категорий работников, которым производятся соответствующие доплаты.