Налоговая нагрузка как фактор, влияющий на финансовый результат деятельности организации (стр. 2 )

На 73,8% увеличилась себестоимость реализованной продукции в 2008 году по сравнению с 2006 годом, что объясняется ежегодным увеличением объемов ее реализации. В 2008 году почти на 40% сократились расходы на рекламу. При этом их доля в себестоимости реализованной продукции (товаров, услуг) упала с 0,1% до 0,06%, то есть почти в 2 раза. В 2006 году данное направление расходов отсутствовало. Прирост прибыли за три года составил 4397,2%. В 2007 году предприятие имело убыток по реализации продукции в размере 9,6 млн. руб. Благодаря наращиванию объемов производства и реализации продукции предприятие смогло выйти на положительный финансовый результат в 2008 году и заработать на основном виде деятельности 161,9 млн. руб. прибыли.

Росту выпуска продукции в 2008 году способствовали, в том числе, создание 20 новых рабочих мест, что, среди прочего, повлияло на увеличение среднесписочной численности по сравнению с 2007 годом на 18 человек, а также наращивание производственных мощностей. В целом, за три года произошло сокращение численности работников со 187 чел. до 182 чел., или на 2,7%. Коэффициент обновления ОПФ показывает, что доля обновленной их части в общей стоимости на конец 2006 года составляла 44,7%, 2007 году - 1%. Высокое значение коэффициента в 2006 году объясняется передачей основных средств присоединяемого предприятия в процессе реорганизации. За 2008 год данный показатель снизился на 0,5 п. п. и составил 0,5%, что свидетельствует о снижении инвестиционной деятельности на предприятии. Закупка партии нового оборудования (швейных машин) в 2007 и 2008 годах была связана с созданием новых рабочих мест на средства Фонда социальной защиты населения, предоставленных в форме бюджетной ссуды на финансирование мероприятий по адаптации инвалидов к трудовой деятельности со сроком освоения 2 года. Несмотря на обновление парка оборудования, степень износа ОПФ остается значительной: 67,2% на конец 2006 года и 70,9% на конец 2008 года. С приростом численности работников и выпуска продукции связан увеличение фонда заработной платы в течение двух лет на 265,1 млн. руб., или на 60,9%.

В течение сравниваемых периодов произошли улучшения в эффективности использования ресурсов предприятия. Производительность труда за годы поднялась почти в 2 раза, с 6,3 млн. руб. до 12,4 млн. руб. Немного увеличился показатель затратоотдачи. Его прирост в 2008 году составил 10%, в 2007 году его уровень остался без изменений. В гг. с каждого затраченного рубля ресурсов был получен 1 рубль выручки против уровня данного показателя в 1,1 рублей в 2008 году. Повысился и уровень фондоотдачи с 1,9 рублей в 2006 году до 2,9 рублей в 2008 году, что в темповом выражении составляет 152,6%. Рентабельность реализованной продукции увеличилась с 0,3% в 2006 году до 8,5% в 2008 году, или на 2733,3%. В 2007 году предприятие имело отрицательную рентабельность по текущей деятельности в размере -0,6%. Благодаря положительному финансовому результату от реализации продукции (товаров, услуг) в 2008 году рентабельность затрат поднялась до 8,5%.

Главными проблемами предприятия остаются низкая средняя заработная плата и дефицит денежных средств для расчетов по обязательствам. Минимальный размер заработной платы в 2006 году был равен 156900 руб., в 2007 году - 179050 руб., в 2008 году – 208800 руб. Как видно, средний уровень заработной платы на предприятии (194 тыс. руб., 250,8 тыс. руб. и 320,7 тыс. руб. соответственно в годах) не на много выше его установленного минимального уровня. Денежные средства в состоянии покрыть текущую задолженность лишь на 2,7%, 1,9% и 4,9% в годах соответственно. Не в состоянии обеспечить всю текущую задолженность и дебиторы предприятия, но они являются источником частичного покрытия кредиторской задолженности, о чем свидетельствует регулярное подписание актов взаимозачета.

2.2. Анализ налогов и неналоговых платежей, уплачиваемых и выручки

Из перечисленных в главе 1 налогов и платежей, уплачиваемых из выручки ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» является плательщиком только налога на добавленную стоимость и налога с продаж в розничной торговле.

От уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки предприятие было освобождено в годах согласно Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь», как организация общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», в которой численность инвалидов составляет более 50% от списочной численности работников.

Предприятие не являлось также в годах плательщиком налога на услуги, так как не осуществляло на территории Гомельской области операции по оказанию услуг по перечню согласно Решениям Гомельского областного Совета депутатов «О бюджете Гомельской области».

Производимая предприятием продукция не входит в перечень продукции, облагаемой акцизами в соответствии с Законом Республики Беларусь 11 от 01.01.2001 «Об акцизах».

Объектами обложения НДС для ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» являются обороты по реализации продукции (товаров) на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации продукции (товаров), реализуемых своим работникам, обороты по обмену продукции (товарами), обороты по безвозмездной передаче продукции (товаров).

Налоговая база при реализации продукции (товаров) определяется как стоимость этой продукции (товаров), исчисленная исходя из применяемых цен на продукцию (товары) без включения в них налога.

Налогообложение производится по ставке 18%. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки, и суммами налоговых вычетов. Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке предприятием при приобретении товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат предъявленные предприятию суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги) либо уплаченные предприятием при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, так как предприятие определяет момент фактической реализации продукции (товаров) по отгрузке.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Уплата налога при реализации продукции (товаров) производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации продукции (товаров). Предприятие ежемесячно представляет налоговым органам налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [6]. Уплата в бюджет налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [7].

Объектом обложения налогом с продаж являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров.

Налоговая база определяется как выручка от реализации товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж. Налоговая ставка налога с продаж устанавливается в размере 5% налоговой базы. Сумма налога с продаж устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет. Во втором полугодии 2006 года фирменный магазин предприятия был закрыт, с 2007 года налог уплачивается из выручки от реализации товаров работникам предприятия в счет заработной платы.

Налоговым периодом по налогу с продаж является календарный год. Отчетным периодом в течение годах был календарный месяц. Налоговая декларация (расчет) представлялась нарастающим итогом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата производилась не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным [8,9]. В 2008 году отчетным периодом являлся квартал. Предприятие в течение налогового периода представляло в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) нарастающим итогом с начала налогового периода ежеквартально не позднее 20 июня, 20 сентября и 20 декабря текущего года и 20 января 2009 года. Уплата налога производилась в бюджет города Гомеля ежеквартально не позднее 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего года и 22 января 2009 года [10].

Не все налоговые и неналоговые платежи 2006 года можно посчитать достоверно из-за недостатка информации.

Таблица 2- Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки (Приложения А-Д)

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн. руб	Удельный вес, %	Темп роста, %
2006 год	2007 год	2008 год	2006 год	2007 год	2008 год	2007/ 2006	2008/ 2007	2008/ 2006
1. НДС к уплате	64,2	147,7	214,8	99,91	100,0	99,35	230,1	145,4	334,6
2.Налог с продаж	0,056	-	1,41	0,09	-	0,65	-	-	2517,9
Общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из выручки	64,256	147,7	216,21	100,0	100,0	100,0	229,9	146,4	336,5

Почти весь объем налогов, начисленных из выручки занимает в 2006, 2008 годах НДС (99,91% и 99,35% соответственно). В 2007 году НДС является единственным налогом, уплачиваемым из выручки. Размер НДС к уплате за три года вырос на 234,6%, при этом в 2008 году наблюдается замедление темпов роста подлежащего уплате налога - 145,4% против 230,1% в 2007 году. Несмотря на значительный темп роста суммы налога с продаж - 2517,9%- его удельный вес остался незначительным (изменился с 0,09% до 0,65%) и не повлиял существенно на налоговую нагрузку предприятия в данной группе бюджетных платежей. В целом сумма оборотных налогов увеличилась на 151,954 млн. руб., или на 236,5%.

Среди налогов, уплачиваемых из выручки, наибольший интерес представляет НДС. Исходя из того, что сумма НДС к уплате равна разнице между суммой начисленного НДС и суммой НДС, подлежащему вычету, факторная анализ изменения суммы НДС к уплате 2008 года по отношению к 2006 году будет следующим.

Таблица 3- Исходные данные для факторного анализа изменения суммы НДС к уплате (Приложения А, В)

Факторы	2006 год, млн. руб.	2008 год, млн. руб.
1. Сумма начисленного НДС	215,5	401,0
2. Сумма НДС к вычету	151,3	186,2
Сумма НДС к уплате	64,2	214,8

Таблица 4- Расчет влияния факторов на изменение суммы НДС к уплате

Факторы	Расчет влияния, млн. руб.	Размер влияния, млн. руб.
1. Сумма начисленного НДС	401,0-215,5	185,5
2. Сумма НДС к вычету	186,2-151,3	-34,9
Итого	214,8-64,2	150,6

Расчет показал, что увеличение суммы НДС к уплате произошло за счет увеличения суммы начисленного НДС на 185,5 млн. руб., однако в результате увеличения НДС к вычету на 34,9 млн. руб. увеличение налоговой нагрузки по НДС, подлежащему уплате составило только 150,6 млн. руб. Таким образом, размер влияния суммы НДС к вычету на изменение суммы НДС к уплате берется с противоположным знаком, т. е. с увеличением вычитаемой суммы НДС уменьшается сумма НДС к уплате.

Таблица 5- Исходные данные для факторного анализа изменения суммы налога с продаж (Приложения Г, Д)

Факторы	2006 год	2008 год
1. Выручка от реализации налогооблагаемых товаров, млн. руб.	1,05	9,48
2. Средняя ставка налога, %	5,62	5
3. Налог по акту проверки, млн. руб.	-	0,96
Сумма налога, млн. руб.	0,056	1,41

Первым условным показателем будет сумма фактического объема реализации за 2008 год, рассчитанного по ставке 2006 года ((9,48*5,62)/105,62). Увеличение налога с продаж за счет роста объема реализации определяется как разница между первым условным показателем и суммой налога в 2006 году (0,50-0,056=0,444). Вторым условным показателем будет сумма налога с продаж, рассчитанная исходя из объема реализации и ставки налога в 2008 году ((9,48*5)/105). Влияние изменения ставки налога рассчитывается путем вычитания из второго условного показателя первого условного показателя (0,45-0,50=-0,05). Влияние суммы налога по акту проверки рассчитывается путем вычитания из фактической суммы налога с продаж в 2008 году второго условного показателя (1,41-0,45=0,96). Результаты расчета представлены в таблице 6.

Таблица 6- Факторы изменения налога с продаж

Факторы	Сумма влияния, млн. руб.
Влияние объема реализации	0,444
Влияние ставки налога	-0,05
Влияние налога по акту проверки	0,96
Итого изменение налога с продаж	1,354

Таким образом, увеличение объема реализации налогооблагаемых товаров способствовало увеличению суммы налога с продаж на 0,444 млн. руб., начисленный налог по акту проверки - на 0,96 млн. руб., снижение средней ставки по реализованным товарам с 5,62% до 5% уменьшило сумму налога на 0,05 млн. руб. Суммарное влияние обоих факторов увеличило сумму налога, подлежащего уплате на 1,354 млн. руб.

2.3. Анализ налогов и неналоговых платежей, относимых на себестоимость продукции

Из данной группы налогов предприятие является плательщиком экологического налога, земельного налога, взносов в ФСЗН, взносов по обязательному страхованию (Белгосстрах).

Объектом обложения экологическим налогом для предприятия являются объемы выводимых в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников выбросов, объемы отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов.

До мая 2007 года ставки налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов и налог за захоронение отходов определялись на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.01.2001  № 275 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания». С мая 2007 года ставки экологического налога устанавливаются Указом Президента Республики Беларусь от 7 мая 2007 г. № 000 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания».

Исчисленные суммы налога за использование природных ресурсов индексируются с использованием коэффициента, установленного законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год [13,14,15].

До 2009 года экологический налог исчислялся и уплачивался предприятием ежемесячно. Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов представлялись налоговым органам ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Платежи вносились в бюджет ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию [16].

Согласно ст. 3 Закона Республики Беларусь от 01.01.2001 «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями) размеры обязательных страховых взносов на пенсионное страхование составляют для общественных объединений-инвалидов и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений – 5 %, а размер обязательных страховых взносов на социальное страхование составляет 6%. Уплата обязательных страховых взносов в Фонд производится единым платежом.

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы.

Предприятие уплачивает обязательные страховые взносы не реже двух раз в месяц – в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. Окончательный расчет по уплате этих взносов производится не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Уплата начисленных обязательных страховых взносов производится за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании. При перечислении обязательных страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством, предприятие производят уплату суммы:

- расходов, не принятых к зачету органами Фонда в счет обязательных страховых взносов;

- недоимок, пеней, экономических санкций;

- возмещения расходов на выплату пенсий в соответствии с пунктом «б» части первой статьи 12 Закона Республики Беларусь от 01.01.01 года «О пенсионном обеспечении»;

- доплат за путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств государственного социального страхования;

- обратного требования (регресса) в размере пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а также по случаю потери кормильца;

- других платежей, предусмотренных законодательством.

В случае отсутствия средств на счетах, подлежащие уплате обязательные страховые взносы и иные платежи взыскиваются в бесспорном порядке по постановлению уполномоченных должностных лиц органов Фонда со счетов дебиторов предприятия [17].

Объектом обложения земельным налогом является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности. Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставки земельного налога индексируются с использованием коэффициента, установленного законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год и решениями местных Советов депутатов[18].

Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговые органы по месту постановки на учет о сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля. Земельный налог уплачивался в течение 2006 года ежемесячно равными частями не позднее 15-го числа каждого месяца, в 2007 году - ежемесячно равными частями не позднее 22-го числа каждого месяца, в 2008 году - ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы.

Объектом для начисления страховых взносов (Белгосстрах) являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

Размеры страховых взносов определяются исходя из страховых тарифов, ежегодно утверждаемых Президентом Республики Беларусь, скидки (надбавки) к страховому тарифу, установленных страховщиком, и льготы к страховому тарифу [16].

Предприятие уплачивает страховой взнос в размере 50% от страхового тарифа как организация, в которой работает более 50% инвалидов от среднесписочной численности работников [19]. Страховые тарифы в 2007 году составляли 0,3%; 0,42%, в 2008 году - 0,3%; 0,4%; 0,52% от начисленной суммы всех видов выплат, на которые начисляются страховые вносы.