Налоговая нагрузка как фактор, влияющий на финансовый результат деятельности организации (стр. 5 )

3. ПУТИ НОРМАЛИЗАЦИИНАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ЧУП «ШВЕЦ» ОО «БЕЛОИ» С ЦЕЛЬЮ УВЕЛИЧЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Управление прибылью предприятия сводится к разработке механизма организационно-экономического воздействия по результатам работы предприятия, на повышение его эффективности по сравнению с затратами, поиску комплекса инструментов, позволяющих из стихийного получения доходов предприятий перейти к регулируемым доходам.

Не является секретом то, что финансовые результаты предприятия зависят от слаженной работы всех его звеньев. Недостатки в системе менеджмента на предприятии очевидны. Об этом свидетельствует изолированная работа всех участков и отделов в режиме «строгой секретности». Серьезным упущением является отсутствие регулярных совещаний главных специалистов и руководителей, обостряющее проблему информационного дефицита и плодящее различного рода «шумы». Возрождение совещательной практики имело бы положительное влияние на восстановление функциональных взаимосвязей между отделами. Это в свою очередь сдвинуло бы с мертвой точки решение таких проблем, как отсутствие планирования и анализа. Если предприятие не осуществляет всестороннего анализа своей финансово-хозяйственной деятельности, то не владеет информацией о своих «узких местах», а эклектика в принятии управленческих решений больше напоминает переполох. Комплексная оценка всех активов и обязательств предприятия стимулирует его к бизнес-планированию, определению долгосрочных и краткосрочных целей деятельности. Анализ рыночной конъюнктуры, спроса и предложения на собственную продукцию, ее качественных характеристик вооружают специалистов в конкурентной борьбе за потребителя, инициируют разработку собственной маркетинговой стратегии. Таким образом предприятию следует:

а) проанализировать действующую структуру управления, каналы связи между отделами;

б) четко прописать функциональные обязанности всех отделов;

в) определить состав отчетности для каждого отдела;

г) рационально подойти к штатному составу отделов и распределению участков работы между их отдельными исполнителями. Наиболее актуальна проблема дублирования функций для специалистов отдела маркетинга. На сегодняшний день штатный состав отдела представлен следующими должностями: начальник отдела маркетинга – 1 чел., маркетолог – 4 чел., товаровед -1 чел. Как видно в наименовании должностей не актуализированы требования рынка. В этом случае теряется роль маркетинга как такового, его основной задачей становится сбыт продукции;

д) организовать разработку бизнес-планов развития на 5 лет и текущей деятельности на 1 год:

1) утвердить список привлекаемых для планирования специалистов и руководителей;

2) сроки представления и рассмотрения отчетов отделов;

3) состав разделов бизнес-плана, систему показателей планов, методы их планирования;

4) сроки составления и утверждения планов, порядок контроля за их исполнением.

Комплексный экономический анализ деятельности на предприятии должен включать:

- оценку эффективности инвестиционной и маркетинговой деятельности;

- эффективности использования трудовых ресурсов, основного и оборотного капитала;

- расчет обобщающих показателей результатов работы: реализации, прибыли, рентабельности продукции и капитала;

- анализ показателей финансового состояния и платежеспособности.

Частью общего планирования на предприятии может стать налоговое планирование. Целью налогового планирования является максимальное снижение налоговых обязательств. План по налогам является инструментом контроля за уровнем налоговой нагрузки.

Планирование налогов может осуществлять экономическое бюро на основании:

- информации, предоставляемой подразделениями предприятия, по форме и в сроки, закрепленные распоряжением руководителя;

- принципов бухгалтерского и налогового учета, закрепленных в учетной политике предприятия;

- требований национального законодательства в области налогообложения.

При формировании плановых показателей по налогам и налоговым платежам можно использовать следующую их условную классификацию:

- налоги, уплачиваемые из выручки;

- налоги, покрываемые за счет себестоимости;

- налоги, уплачиваемые из прибыли;

- прочие налоги.

Следует учитывать существующую разницу между налогами, по отношению к которым предприятие является плательщиком, и налогами, при уплате которых предприятие выступает в качестве налогового агента. Данные налоги не должны включаться в совокупную налоговую нагрузку предприятия, поскольку предприятие не «уплачивает» налоги, а только «удерживает» их и «перечисляет в бюджет». К таким налогам относятся налог на доходы, подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд. Однако это не значит, что планировать названные налоги не следует. Как правило, для управления денежными потоками руководство предприятия нуждается в плановых величинах всех налогов без исключения, поскольку их суммы должны быть перечислены с расчетного счета предприятия.

Налоговое планирование должно способствовать оптимизации налогообложения предприятия как в целом (т. е. определить наиболее выгодный порядок уплаты налогов и снижение всех рисков, связанных с этим), так и по возможности снижению суммы налогов в отдельно взятом случае (планировании налоговой нагрузки по конкретной сделке). Этапы процесса планирования налогов и налоговых платежей по предприятию в целом выглядят следующим образом:

1) Определение общей налоговой нагрузки на планируемый период (месяц, квартал, год), т. е. суммы всех налоговых обязательств. На этом этапе также определяются сроки и порядок уплаты налогов, который применяется компанией. Для этого осуществляется сбор первичной информации от подразделений по планируемым показателям. Для предприятия такими показателями могут быть выручка, объем выпуска готовой продукции, ее себестоимость, сведения о незавершенном производстве, себестоимость реализованной продукции, внереализационные доходы и расходы. На основании этих показателей рассчитываются налоги предприятия.

Показатели по выручке формируются исходя из планируемого к реализации количества продукции и существующего на предприятии уровня отпускных цен с учетом возможного их изменения. Целесообразно выделять отдельно объемы реализации в розничной торговле, что позволит правильно рассчитать налог с продаж.

Основная часть внереализационных доходов и расходов предприятия связывается с размерами площадей, сдаваемых в аренду, и установленными платежами за квадратный метр.

Формирование плановых показателей себестоимости представляется наиболее трудоемким процессом, поскольку оно связано с необходимостью точного определения размера предстоящих расходов (производственных, общехозяйственных, коммерческих). При определении расходов важно учитывать их характер. В частности, расходы бывают двух видов: условно-постоянные и условно-переменные. Поэтому предприятию целесообразно составить собственную группировку калькуляционных статей, на основании которой будет осуществляться налоговое планирование.

2) Анализ законодательства. Анализ следует осуществлять по каждому отдельно взятому налогу (или даже по отдельным вопросам в рамках уплаты одного налога). Основа для этого - нормативно-правовые акты, в которых упоминаются те или иные платежи или сборы, порядок их уплаты, сроки, размер. Кроме того, при анализе можно использовать комментарии и разъяснения специалистов различных министерств и ведомств, работников налоговой службы, а также сложившуюся судебную практику. Работа на данном этапе значительно упрощается ввиду наличия электронной аналитической правовой базы «Бизнес-Инфо» и подписки на периодические издания. При недостатке информации по отдельным вопросам сотрудникам предприятия целесообразно принять участие в специализированных практических семинарах. В результате комплексного анализа предприятием должны быть сделаны выводы по следующим вопросам:

а) применение льгот. Законодательством предусмотрены существенные льготы по налогам для предприятий, использующих труд инвалидов. Правильное применение этих льгот позволит значительно уменьшить налоговые платежи;

б) выбор формы деятельности (например, предприятие может открыть филиал или учредить дочернюю фирму, если планируется вести деятельность за пределами места регистрации).

в) выбор особого режима налогообложения. Каждый из режимов имеет свои особенности налогообложения, анализ которых - предмет оптимизации и налогового планирования. Особый режим налогообложения лучше выбрать до начала ведения деятельности, хотя он вполне может быть использован при изменении формы уже осуществляемой деятельности;

г) формирование учетной политики. Сумма и порядок уплаты налогов зависят от выбранных предприятием способов учета и налогообложения. Учетная политика дает существенные возможности для оптимизации налогообложения. Основные позиции, отражаемые в учетной политике, на которые следует обратить внимание при налоговом планировании:

- метод учета выручки, признание операционных, внереализационных доходов и расходов;

- способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

- отпуск запасов в производство;

- учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости (отраслевые рекомендации по учету затрат и исчислению себестоимости);

- учет общепроизводственных, общехозяйственных расходов.

Кроме того, предприятие самостоятельно определяет способ отражения затрат на ремонт основных средств, формирования резервов предстоящих расходов и платежей, учета готовой продукции (работ, услуг) и др.

3) Разработка всех возможных вариантов поведения, которые допускаются законом и практикой для той или иной ситуации. На основе анализа нужно выбрать оптимальный вариант и составить схему действий для предприятия в целом. Можно определить порядок действий по отдельным операциям, проводимым на предприятии. Так, может быть определен порядок осуществления расходов предприятия, которые подлежат нормированию. Например, можно установить порядок прохождения документов, связанных с планируемыми рекламными расходами, через бухгалтерию еще на этапе предварительных расчетов. Это даст возможность предприятию своевременно рассчитать, какая часть указанных расходов будет осуществляться в пределах норм с отнесением на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (и, как следствие, уменьшит льготу по налогу на прибыль), а какая - сверх норм (что не уменьшит льготу по налогу на прибыль, однако уменьшит чистую прибыль). Возможно, что после таких расчетов реклама, осуществленная «сверх норм», окажется для предприятия неоправданно дорогой услугой и от нее придется отказаться.

Приступая к налоговому планированию, необходимо иметь в виду, что существуют определенные сложности при планировании налоговых отношений, которые могут быть связаны со следующими факторами:

- большой объем нормативно-правовых документов, подлежащих изучению и анализу (сложно отследить все изменения и выявить общую картину);

- частые изменения нормативно-правовой базы, что затрудняет планирование. Схему действия приходится постоянно корректировать;

- различие в позициях министерств и ведомств при толковании спорных вопросов;

- недолговечность налоговых льгот;

- большое число государственных органов, имеющих контрольные функции (постоянно необходимо взвешивать возможные выгоды от сделки и возможные последствия в виде штрафов, если будут основания для их применения).

Все эти факторы делают достаточно затруднительным планирование на долгое время. Самым важным в планировании является постоянное отслеживание ситуации и своевременная корректировка расчетов. Для этого необходимы дополнительные человеческие ресурсы. Необходимо соизмерять затраты на внедрение и поддержание схемы налоговой оптимизации с возможными снижениями бюджетных платежей.

Приступая к налоговому планированию, целесообразно определить налоговую нагрузку, сложившуюся на предприятии. В дальнейшем при формировании плана по налогам полученные данные можно будет анализировать, сопоставляя планируемую налоговую нагрузку с фактическим ее уровнем в организации и со средней величиной по стране, отрасли и т. п. При надлежащем планировании налоговая нагрузка предприятия может быть существенно уменьшена. Как правило, руководству предприятия необходима информация, во-первых, о совокупной налоговой нагрузке и, во-вторых, о структуре производимых платежей с указанием доли каждого налога в их общей сумме. Порядок определения названных показателей имеет следующую последовательность:

1) Расчет совокупной налоговой нагрузки. Совокупная налоговая нагрузка - это величина, характеризующая долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика. Доходы определяются как сумма выручки от реализации продукции и внереализационных и операционных доходов. При этом в составе налоговых платежей не следует учитывать подоходный налог, налог на доходы и иные налоги, которые организация уплачивает как налоговый агент.

2) Анализ структуры налогов. На этом этапе устанавливается доля каждого налога в совокупной сумме уплаченных организацией налогов. В результате можно выявить те налоги, которые составляют наибольшую долю платежей. Именно на них в первую очередь должны быть направлены мероприятия по планированию и оптимизации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В странах с развитыми экономиками налоговые поступления с физических лиц во всех развитых странах являются основным источником пополнения государственного бюджета (от 60 до 80 %). Системы налогообложения практически во всех странах основаны на шкалах, носящих прогрессивный характер, т. е. ставка налога увеличивается с ростом дохода. В переходных экономиках и в Беларуси основная масса налоговых изъятий приходится на юридических лиц.

ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» является одним из 92-х предприятий общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», пользующихся налоговыми льготами, т. е. имеющих в списочной численности работников 50 и более процентов инвалидов. Основные из налоговых льгот – это льготы по сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налогу на прибыль, налогу на недвижимость, льготы по отчислениям в ФСЗН, обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Белгосстрах).

У объекта исследования наблюдается некоторое увеличение налоговой нагрузки в 2008 году по сравнению с 2006 годом – с 5,4% до 8,6% от доходов – брутто. Основными видами уплачиваемых налогов у объекта исследования являются оборотные налоги, доля которых в налоговой нагрузке увеличилась с 85,1% до 93,5%, удельный вес налогов в составе себестоимости снизился с 12,5% до 5,6%, налогов из прибыли - с 2,4% до 0,9%.

Чистая прибыль за три года увеличилась с 6,7 млн. руб. до 53,8 млн. руб., или на 47,1 млн. руб. Из трех групп налогов значительное влияние на ухудшение финансового результата оказал рост оборотных налогов (-199,7 млн. руб.). Налоги, включаемые в себестоимость реализованной продукции, и налоги, уплачиваемые из прибыли, уменьшили финансовый результат на 32,6 млн. руб. и 0,2 млн. руб. соответственно.

Управление прибылью должно носить также государственный характер. Необходима четко проработанная налоговая политика государства, так как она является необходимым инструментом проводимой реформы. Налоговая система должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств, а налоги должны быть четкими и стабильными. Именно стабильность приведет к увеличению прибыли в ЧУП «Швец» ОО «БелОИ».

Для увеличения прибыли рекомендуется внедрить на предприятии схему оптимизации налогообложения с использованием налоговых планов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Велисов, В. Налоги прямые, косвенные и неравномерные / В. Виталий // Рэспублiка. – 10.05.2008 г. [Электронный ресурс]. 20 апр. 2009 г. Режим доступа: http://www. respublika. info

2. Давыдов, Ю. Налоги: сначала проще, потом меньше / Ю. Давыдов // Директор. – 2006. - № 6. - [Электронный ресурс]. 1 апр. 2009 г. Режим доступа: http://www. http:// www. .

3. Об утверждении основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006 – 2015 годы: пост. Совета Министров Республики Беларусь // АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

4. Об утверждении Программы действий Правительства Республики Беларусь на 2006 – 2010 годы: пост. Совета Министров Республики Беларусь // АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

5. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть)//АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

6. О налоге на добавленную стоимость: закон Республики Беларусь -XII// АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

7. О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость: указ президента Республики Беларусь // АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

8. О бюджете Гомельской области на 2006 год: решение Гомельского областного Совета депутатов // АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

9. О бюджете Гомельской области на 2007 год: решение Гомельского областного Совета депутатов // АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

10. О бюджете Гомельской области на 2008 год: решение Гомельского областного Совета депутатов // АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

11. О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания: указ Президента Республики Беларусь от 01.01.2001  № 275// АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

12. О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания: указ Президента Республики Беларусь от 07№ 000// АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

13. О бюджете республики Беларусь на 2006 год: закон Республики Беларусь -З// АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

14. О бюджете республики Беларусь на 2007 год: закон Республики Беларусь -З// АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

15. О бюджете республики Беларусь на 2008 год: закон Республики Беларусь -З// АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

16. Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь: закон Республики Беларусь от 01.01.2001 г. // АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

17. О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты: указ Президента Республики Беларусь от 01.01.2001 г. № 000// АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

18. О платежах за землю: закон Республики Беларусь -XII// АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

19. О страховой деятельности: указ Президента Республики Беларусь от 01.01.2001 № 530// АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

20. Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: постановление Совета Министров Республики Беларусь // АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

21. О налогах на доходы и прибыль: закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII// АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

22. О налоге на недвижимость: закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1337-XII// АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

23. Об акцизах: закон Республики Беларусь 11 от 01.01.2001// АПС «Бизнес-Инфо» [Электронный ресурс]/ бухгалтер-Инфо», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. г. Минск, 2009

24. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие/ [и др.]; под общ. ред. .- Минск: Соврем. шк., 2006.-736 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ