Налоговая нагрузка как фактор, влияющий на финансовый результат деятельности организации (стр. 4 )

Таблица 14- Исходные данные для факторного анализа начисленных взносов по обязательному страхованию (Белгосстрах) (Приложения Р, С)

Факторы	2007 год	2008 год
1. Общая сумма выплат, млн. руб.	533,0	726,9
2. Средняя ставка взносов, %	0,38	0,48
Сумма взносов, млн. руб.	2,03	3,51

Условным показателем будет сумма взносов, рассчитанных исходя из фактических выплат за 2008 год и ставке 2006 года (726,9*0,38).Увеличение начисленных взносов за счет роста суммы выплат определяется как разница между условным показателем и суммой фактических взносов в 2007 году (2,76-2,03=0,73). Влияние изменения ставки взносов рассчитывается путем вычитания из суммы фактических взносов за 2008 год условного показателя (3,51-2,76=0,75).

Таким образом, увеличение суммы всех видов выплат на 193,9 млн. руб. (726,9-533) привело к увеличению налоговой нагрузки по начисленным взносам на 0,73 млн. руб., а рост средней ставки по взносам - на 0,75 млн. руб., т. е. оба фактора оказали почти равнозначное влияние на изменение суммы начисленных взносов за два года. Общее увеличение начисленных взносов в 2008 году по сравнению с 2007 годом составило 1,48 млн. руб.(3,51-2,03).

Таблица 15- Исходные данные для факторного анализа изменения суммы взносов по обязательному страхованию (Белгосстрах) к уплате

Факторы	2007 год, млн. руб.	2008 год, млн. руб.
1. Сумма начисленных взносов	2,03	3,51
2. Использовано средств по обязательному страхованию	-	0,05
Сумма взносов к уплате	2,03	3,46

Расчет показал, что увеличение суммы взносов к уплате произошло за счет увеличения суммы начисленных взносов на 1,48 млн. руб., однако в результате использования средств по обязательному страхованию в 2008 году на сумму 0,05 млн. руб. увеличение налоговой нагрузки по взносам, подлежащим уплате составило только 1,43 млн. руб.(3,46-2,03).

2.4. Анализ налогов и неналоговых платежей, уплачиваемых из прибыли

Прибыль предприятия является собственностью Общественного объединения «Белорусское общество инвалидов». Основным источником формирования денежных доходов ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» является выручка от реализации продукции собственного производства. В соответствии с учетной политикой ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» выручка отражается по мере отгрузки продукции. Отчетным периодом для определения выручки от реализации и признания полученной прибыли принимается календарный месяц, в котором на основании соответствующих документов выручка от реализации и прибыль должны быть отражены в бухгалтерском учете.

В настоящее время прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой (нетто) и себестоимостью. При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы признаются полностью в составе себестоимости и распределяются на всю произведенную в отчетном месяце продукцию пропорционально объему выпуска отдельных цехов.

Внереализационные доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков, когда они признаны, фактически уплачены;

- суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном месяце, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки (уценки) активов - в отчетном месяце, к которому относится дата проведения их дооценки (уценки);

- иные убытки и потери - по мере их образования, выявления, перечисления.

Механизм формирования прибыли в ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» может быть представлен следующим образом:

Выручка от реализации продукции (товаров, услуг) в действующих ценах без косвенных налогов – себестоимость реализованной продукции (товаров, услуг) = прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, услуг) ± прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов ± прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов = прибыль (убыток) отчетного периода предприятия.

Учетной политикой предусмотрено ежегодное закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

Предприятие имеет льготы по налогообложению прибыли в виде освобождения от уплаты налога на прибыль, целевых сборов как организация, использующая труд инвалидов, численность которых составляет более 50 % от списочной численности в среднем за период. [8,9,10,21]

Согласно ст.4 Закона РБ -ХІІ «О налоге на недвижимость» (далее-Закон ІІ), предприятие также имеет льготы по налогообложению в виде освобождения от уплаты налога на недвижимость, как организация, использующая труд инвалидов, численность которых составляет более 50 % от списочной численности в среднем за период.

Согласно п.1.1 Закона № 1337-XII, при сдаче в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий и сооружений, их частей, освобожденных от обложения налогом, указанные здания и сооружения, их части подлежат налогообложению в установленном порядке [22].

Объектом налогообложения в течение годов являлась стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства. С 1 января 2009 года объектами налогообложения в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств признаются только:

- здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

- здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам – физическим лицам;

- здания и сооружения, взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, признаваемыми плательщиками налога.

Годовая ставка налога для предприятия устанавливается в годах в размере 1,3% в соответствии с Решениями Гомельского городского Совета депутатов «О городском бюджете» на очередной финансовый год.

В годах налог определялся ежеквартально исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. С 1 января 2009 года налог определяется ежегодно исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений, не завершенных строительством на 1 января, и установленной годовой ставки налога.

Предприятие не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала представляло в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость. Уплата производилась не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

В соответствии с Законом «О бюджете Республики Беларусь» налог на недвижимость зачисляется в местные бюджеты областей и г. Минска.

Таблица 16 – Анализ динамики налогов, уплачиваемых из прибыли (Приложения З, И,Т)

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн. руб	Темп роста, %
2006год	2007год	2008год	2007/ 2006	2008/2007	2008/2006
Налог на недвижимость	1,8	3,2	2,0	177,8	62,5	111,1

За три года налоговая нагрузка по налогу на недвижимость увеличилась на 0,2 млн. руб., или на 11,1%. В 2008 году наблюдается снижение начисленного налога по сравнению с 2007 годом на 37,5%.

Отсутствие налоговых деклараций за 2006,2008 годы не позволяют сделать факторный анализ изменения суммы налога на недвижимость.

Анализ общей налоговой нагрузки на предприятие в оцениваемых периодах произведем по показателям налогов, подлежащих уплате. При анализе налоговой нагрузки не учитываются налоги, в отношении которых предприятие выступает налоговым агентом (налог на доходы, подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд).

Таблица 17- Анализ налоговой нагрузки, структуры налогов и платежей

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн. руб.	Удельный вес, %	Абсолютное отклонение, млн. руб.	Темп роста, %
2006год	2007год	2008год	2006год	2007год	2008год	2008/ 2006	2007/ 2006	2008/ 2007	2008/ 2006
1.Выручка от реализации продукции, операционные и внереализационные доходы (брутто)	1392,8	2095,7	2693,0	100,0	100,0	100,0	1302	150,6	128,5	193,5
2. Всего налогов и платежей. Из них:	75,496	160,88	231,14	5,4	7,7	8,6	155,644	213,1	143,7	306,2
Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки (доходов)	64,256	147,7	216,21	85,1	91,8	93,5	151,954	229,9	146,4	336,5
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции	9,44	9,98	12,93	12,5	6,2	5,6	3,49	105,7	129,6	137,0
Налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли	1,8	3,2	2,0	2,4	2,0	0,9	0,2	177,8	62,5	111,1

Темп роста суммы всех видов доходов за три года составил 193,5% при том, что темп роста налоговой нагрузки – 306,2%, то есть коэффициент опережения равен 1,58 (306,2/193,5). Основную роль в этом сыграло значительное увеличение налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, рост которых составил 336,5%. Ситуация в двух остальных группах сложилась следующая: налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции, прибавили 37%, уплачиваемые из прибыли – 11,1%. В 2008 году наблюдается замедление темпов роста как доходов предприятия, так и налоговой нагрузки: 128,5% и 143,7% соответственно, против 150,6% и 213,1% в 2007 году. Замедление темпов роста общей суммы налогов, подлежащих уплате, в 2008 году связано с их замедлением в группе оборотных налогов и снижением размера налогов, уплачиваемых из прибыли. Общая налоговая нагрузка за три года выросла с 5,4% до 8,6%.

Подавляющую часть всех подлежащих уплате налогов в годах занимали оборотные налоги, доля которых росла из года в год (85,1%; 91,8%; 93,5% соответственно). Удельный же вес двух других групп налогов и платежей из года в год снижался.

Показатели графы «Абсолютное отклонение» таблицы 17 можно использовать в факторном анализе изменения общей налоговой нагрузки в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Значения данной графы показывают размер влияния каждой группы налогов и платежей на налоговое бремя предприятия.

Проанализируем влияние прибылеобразующих факторов на финансовый результат деятельности предприятия, учитывая, что при расчете прибыли налоги принимаются в начисленных размерах.

Таблица 18- Анализ влияния факторов, образующих прибыль предприятия (Приложения У, Ф)

Факторы, млн. руб.	2006 год	2008 год	Размер влияния, млн. руб. (гр.3-гр.2)
1	2	3	4
Выручка от реализации продукции, операционные и внереализационные доходы (брутто)	1392,8	2693,0	1300,2
Налоги, уплачиваемые из выручки, операционных и внереализационных доходов	196,4	396,1	-199,7
Себестоимость реализованной продукции без учета налогов, включаемых в себестоимость	1048,1	1821,3	-773,2
Налоги, включаемые в себестоимость реализованной продукции	44,1	76,7	-32,6
Прочие расходы	37,7	116,0	-78,3
Налоги, уплачиваемые из прибыли	1,8	2,0	-0,2
Прочие расходы из прибыли	58,0	227,1	-169,1
Чистая прибыль	6,7	53,8	47,1

Расчеты, приведенные в таблице 18, показывают, что чистая прибыль за три года увеличилась с 6,7 млн. руб. до 53,8 млн. руб., или на 47,1 млн. руб. Приросту чистой прибыли на 1300,2 млн. руб. способствовало увеличение доходов предприятия. Увеличение остальных показателей означает уменьшение чистой прибыли, поэтому они принимаются в расчет с противоположным знаком. Основную часть в общей сумме снижения чистой прибыли занимает сумма от увеличения себестоимости реализованной продукции (-773,2 млн. руб.). Из трех групп налогов значительное влияние на ухудшение финансового результата оказал рост оборотных налогов (-199,7 млн. руб.). Налоги, включаемые в себестоимость реализованной продукции, и налоги, уплачиваемые из прибыли, уменьшили финансовый результат на 32,6 млн. руб. и 0,2 млн. руб. соответственно.