Налоговая нагрузка как фактор, влияющий на финансовый результат деятельности организации (стр. 3 )

Предприятие уплачивает страховые взносы не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц. Уплата начисленных страховых взносов производится за вычетом выплаченных страхователем сумм пособий по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем, а также доплат до среднемесячного заработка застрахованного лица, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу [20].

Отчетным периодом является квартал, на 20-й день после истечения которого предприятие представляет отчет в Белгосстрах по форме, утвержденной Министерством статистики и анализа.

На основании приложений А - определим состав и размеры налогов, относимых на себестоимость.

Таблица 7- Анализ динамики налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции (Приложения Е-Р)

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн. руб	Удельный вес, %	Темп роста, %
2006 год	2007 год	2008 год	2006 год	2007 год	2008 год	2007/ 2006	2008/ 2007	2008/ 2006
1.Экологический налог	1,44	0,85	0,87	15,25	8,52	6,73	59,0	102,4	60,4
2. Земельный налог	5,4	7,1	8,6	57,20	71,14	66,51	131,5	121,1	159,3
3. Взносы в ФСЗН к уплате	2,6	-	-	27,55	-	-	-	-	-
4. Взносы по обязательному страхованию (Белгосстрах) к уплате	-	2,03	3,46	-	20,34	26,76	-	170,4	-
Общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость	9,44	9,98	12,93	100,0	100,0	100,0	105,7	129,6	137,0

Налоговая нагрузка по данному виду налогов и платежей увеличилась за три года на 3,49 млн. руб. (12,93-9,44), или на 37%. Наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей в каждом из оцениваемых периодов занимает земельный налог (57,20%, 71,14%, 66,51% соответственно в 2006, 2007, 2008 годах). Из года в год наблюдается рост суммы данного налога, при этом в 2008 году темп роста замедлился - 121,1% против 131,5% в 2007 году. За три года прирост суммы земельного налога составил почти 60%. Сумма экологического налога за три года также увеличилась на 60%. Налоговая нагрузка по взносам в ФСЗН в годах отсутствовала, так как размер расходов за счет средств Фонда превышал суммы начисленных взносов. Данные о взносах по обязательному страхованию (Белгосстрах) в 2006 году отсутствуют. В годах данный вид взносов составлял 20,34% и 26,76% соответственно от общей суммы налогов.

На изменение любого налога либо платежа, включаемого в себестоимость, обычно, оказывают влияние два фактора: изменение налогооблагаемой базы и изменение ставки налога или платежа.

Таблица 8- Исходные данные для факторного анализа земельного налога (Приложения Л, М)

Факторы	2006 год	2008 год
1. Площадь земельного участка, га	1,5375	1,5375
2. Средняя ставка налога, млн. руб.	3,5	5,6
Сумма земельного налога, млн. руб.	5,4	8,6

Площадь земельного участка за три года не изменилась, следовательно, увеличение суммы земельного налога на 3,2 млн. руб. (8,6-5,4) произошло в результате увеличения средней ставки налога на 2,1 млн. руб.(5,6-3,5).

Так как нагрузка по налогу за захоронение отходов в 2008 году отсутствовала, факторная модель по анализу экологического налога будет следующей.

Таблица 9- Исходные данные для факторного анализа экологического налога (Приложения Е, Ж,И, К)

Факторы	2006 год	2008 год
1. Объем сожженного топлива, т	10,6883	12,404
2. Средняя ставка налога за 1т, млн. руб.	0,062	0,070
3. Налог за захоронение отходов, млн. руб.	0,78	-
Сумма экологического налога, млн. руб.	1,44	0,87

Первым условным показателем будет сумма фактического объема выбросов за 2008 год, рассчитанного по ставке 2006 года, и налога за захоронение отходов в 2006 году (12,404*0,062+0,78). Увеличение экологического налога за счет роста объема выбросов определяется как разница между первым условным показателем и суммой экологического налога в 2006 году (1,55-1,44=0,11). Вторым условным показателем будет сумма налога за выбросы от передвижных источников в 2008 году и налога за захоронение отходов в 2006 году (12,404*0,070+0,78). Влияние изменения ставки налога рассчитывается путем вычитания из второго условного показателя первого условного показателя (1,65-1,55=0,1). Влияние изменения суммы налога на захоронение рассчитывается путем вычитания из суммы экологического налога в 2008 году второго условного показателя (0,87-1,65=-0,78). Результаты расчета представлены в таблице 10.

Таблица 10- Факторы изменения экологического налога

Факторы	Сумма влияния, млн. руб.
Влияние объема сожженного топлива	0,11
Влияние ставки налога	0,1
Влияние налога за захоронение отходов	-0,78
Итого изменение экологического налога	-0,57

Таким образом, увеличению суммы экологического налога способствовали увеличение объема сожженного топлива и рост ставки налога. Их суммарное влияние повысило платежи на 0,21 млн. руб., в то время как отсутствие налоговой нагрузки по налогу на захоронение отходов привело к снижению платежей на 0,78 млн. руб. Итого за три года произошло снижение экологических платежей на 0,57 млн. руб.

Из-за отсутствия отчета об использовании средств Фонда и отчета о средствах по обязательному страхованию (Белгосстрах) за 2006 год произведем факторный анализ начислений без учета отчислений в пенсионный фонд в размере 1% за 2007 и 2008 годы.

Таблица 11- Исходные данные для факторного анализа начисленных взносов в ФСЗН (Приложения О, П)

Факторы	2007 год	2008 год
1. Сумма выплат без учета льготируемых, млн. руб.	459,5	621,1
2. Ставка взносов, %	11	11
3. Сумма льготируемых выплат, млн. руб.	83,4	105,8
4. Льготная ставка взносов, %	6	6
5. Доплата за путевки, млн. руб.	0,1	0,6
6. Доначислено по актам проверки, млн. руб.	1,0	-
7. Перечислено Фондом плательщику	7,1	-
Сумма взносов, млн. руб.	63,7	75,2

Так как размер ставок по взносам не менялся, то они не оказали влияния на общую сумму начисленных взносов.

Таблица 12- Расчет влияния факторов на изменение суммы начисленных взносов в ФСЗН

Факторы	Расчет влияния, млн. руб.	Размер влияния, млн. руб.
1. Сумма выплат без учета льготируемых	(621,1-459,5)*11%	17,8
2. Сумма льготируемых выплат	(105,8-83,4)*6%	1,3
3. Доплата за путевки	0,6-0,1	0,5
4. Доначислено по актам проверки	0-1	-1,0
5. Перечислено Фондом плательщику	0-7,1	-7,1
Итого	75,2-63,7	11,5

Увеличение размера общих выплат, на которые начисляются взносы, привело к росту начислений на 19,1 млн. руб. (17,8+1,3). Увеличению взносов на 0,5 млн. руб. способствовал рост поступлений в качестве доплат за путевки. Отсутствие в 2008 году начислений по актам проверок и перечислений средств Фондом предприятию привели к снижению начисленных взносов на 8,1 млн. руб (-1-7,1). Суммарное влияние всех факторов привело к росту начисленных взносов на 11,5 млн. руб.

Таблица 13- Исходные данные для факторного анализа изменения суммы взносов в ФСЗН к уплате (Приложения Н, П)

Факторы	2006 год, млн. руб.	2008 год, млн. руб.
1. Сумма начисленных взносов	49,1	75,2
2. Сумма расходов за счет средств Фонда	46,5	79,6
Сумма взносов к уплате	2,6	-4,4

Таким образом, увеличение суммы начисленных взносов повлияло на рост суммы взносов к уплате на 26,1 млн. руб. (75,2-49,1), но увеличение расходов за счет Фонда за три года на 33,1 млн. руб.(79,6-46,5) привело к отсутствию налоговой нагрузки по взносам, подлежащим уплате, в 2008 году.